初级会计职称《初级会计实务》预学专题会计科目账户借贷记账法.docx

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初级会计职称《初级会计实务》预学专题会计科目账户借贷记账法

2021初级会计职称《初级会计实务》预学专题

专题会计科目、账户，借贷记账法

考点1：

会计科目和账户

（一）会计科目

1.概念：

简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。

2.分类：

会计科目可以按反映的经济内容、按提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。

【回忆】

（1）按反映的经济内容分类：

经济内容（六要素）

按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

资

反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、

“原材料”、“库存商品”等科目

产

反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定

资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目

类

企业一切的资源：

钱、权、物

资产类

库存现金

应收账款

银行存款

其他应收款

坏账准备

在建工程

材料采购

固定资产

在途物资

固定资产清理

原材料

无形资产

材料成本差异

累计摊销

库存商品

无形资产减值准备

发出商品

商誉

委托加工物资

递延所得税资产

存货跌价准备

待处理财产损溢

负

按负债的偿还期限长短分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。

反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪

债

酬”、“应交税费”等科目

反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付

类

款”等科目

如：

发行债券欠的钱、欠供应商钱、欠银行钱、欠员工钱、欠国家的钱等等。

短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

应付职工薪酬

应交税费

应付利息

负债类

应付股利

其他应付款

长期借款

应付债券

长期应付款

专项应付款

预计负债

递延所得税负债

共同类（略）

是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”

“货币兑换”“套期工具”“被套期项目”等科目

实收资本（或股本）

资本公积

盈余公积

所有者权益类

本年利润

利润分配

其他综合收益

库存股等

投的、多投的、存的、利润等

生产成本

制造费用

第3页共5页

成本类

合同取得成本*

合同履约成本*

研发支出

记忆词

研造生两合

主营业务收入

销售费用

其他业务收入

管理费用

公允价值变动损益

财务费用

投资收益

资产减值损失

损益类

营业外收入

信用减值损失

主营业务成本

营业外支出

其他业务成本

所得税费用

税金及附加

以前年度损益调整

3收3费所得税，两成3益外加减

（2）

（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

科目类别

具体内容

又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类

总分类科目，提供总括信息的会计科目

【提示】总分类科目一般由财政部统一制定

又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和

具体会计信息的科目；如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较

明细分类科目多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目

【提示】并不是所有的总分类科目都有明细科目，如“本年利润”

【例题•单选题】以下属于成本类科目的是（）。

A.主营业务成本

B.制造费用

C.管理费用

D.其他业务成本【答案】B

【解析】成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”、“制造费用”、“合同取得成本”、“合同履约成本”、“研发支出”等科目。

考点1：

会计科目和账户

（二）账户

1.概念：

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。

【小新点】会计科目和账户的关系科目：

名称

账户：

载体

设置会计科目——开设对应账户

2.分类：

（与科目分类一致）

（1）根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；

（2）根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

3.账户的结构：

账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。

因为经济业务导致的会计要素的变动不外乎增减两种，账户结构也分为左右两个基本部分，一方登记增加，一方登记减少。

【注意】具体哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于记账方法和该账户所记录的经济内容。

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

考点2：

借贷记账法

【链接】复式记账法

1.概念：

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

2.分类：

复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

借贷记账法概念：

是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

【提示】我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

（一）借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。

所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

【注意】具体哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于账户的性质和该账户所记录的经济内容的性质。

通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加记“借”方，减少记“贷”方；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加记“贷”方，减少记“借”方。

【提示】备抵账户正好相反。

（如坏账准备，累计折旧等）

【小新点】资成费借加贷减，收负所借减贷加，备抵相反。

1.资产类和成本类账户的结构

（1）借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方。

【小新点1】余额一般在表示在增加的一方。

【小新点2】“上期期末”就是“本期期初”。

（2）期末余额计算公式：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

【小新点】“增加”正号，“减少”负号。

2.负债类和所有者权益类账户的结构

（1）借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方。

【小新点】余额一般在表示在增加的一方。

（2）期末余额计算公式：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

【小新点】“增加”正号，“减少”负号。

3.损益类账户的结构

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户：

第2

（1）收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额，本期收入净额在期末转入本年利润

账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

【小新点】损益类科目期末没有余额！

（2）费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，本期费用净额在期末转入本年利润

账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

【小新点】损益类科目期末没有余额！

【账户总结】

账户性质

账户结构

期末余额

期末余额计算

资产类

期末借方余额=期初借方余

借增贷减

额

+

本期

借

方发生额-本期

成本类

贷方发生额

期末余额在表示增

负债类

加的一方

期末贷方余额=期初贷方余

所有者

贷增借减

额

+

本期

贷

方发生额-本期

借方发生额

权益类

损

收入类

贷增借减

益

费用类借增贷减

类

期末结转入“本年

利润”账户计算当

期损益，结转后—

无余额

【例题1•单选题】

“实收资本”账户的期末余额等于（）。

（2019年）

A.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额

B.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

C.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额

D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额【答案】D

【解析】实收资本是所有者权益类科目，借方表示减少，贷方表示增加。

所以“实收资本”账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。

【例题2•单选题】

下列选项中，在借贷记账法下关于成本类账户结构描述不正确的是（）。

A.借方登记增加

B.贷方登记增加

C.期末余额一般在借方

D.有些账户可能无余额【答案】B

【解析】成本类账户增加登记在借方。

（二）借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规则。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

1.账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。

存在对应关系的账户称为对应账户。

2.会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

【提示】在我国，会计分录记载于记账凭证中。

3.会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

（1）简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

借：

生产成本

1000

第4页共5页

贷：

原材料

1000

（2）复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成（可以分解），具体由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

（后续课程将深入接触）

【举例】

借：

银行存款

11300

一借多贷

贷：

主营业务收入

10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1300

借：

银行存款

20000

多借一贷

固定资产

80000

贷：

实收资本

100000

借：

银行存款

2000

多借多贷

应收账款

9300

贷：

主营业务收入

10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1300

【专题3总结】