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第一节审计准备
本章分七节介绍审计准备阶段应完成的主要工作。
审计准备,是指在审计机关年度审计项目计划经批准下达后,由执行部门在具体实施对某个审计项目的审计工作前所做的各项工作。
商业银行审计准备阶段的具体工作包括:
选派审计人员组成审计组、确定审计组长,调查了解被审计商业银行基本情况,获取商业银行的电子数据、执行初步分析性复核,初步确定重要性水平,分析审计风险、确定审计策略,制定审计方案(或审计实施方案),制发审计通知书(或执行审计通知书)并向商业银行提出书面承诺要求等。
1、组成审计组
为保证审计质量,提高审计工作效率,审计机关应选择具有金融业务和审计业务素质的审计人员组成审计组,并指定审计组长,来承担商业银行的审计任务。
一、审计组的任务
审计组是最基本的审计单位,直接承担具体审计事项的组织,向派出审计组的审计机关负责。
审计组具体任务包括:
根据审计项目计划要求,开展审前调查;拟定审计方案(或审计实施方案);发送审计通知书(或执行审计通知书);具体实施审计检查,对审计事项进行审计评价;起草审计报告,并征求被审计商业银行的意见;按照审计机关要求,草拟审计意见书(或执行审计意见书)、审计决定(或执行审计决定)代拟稿;督促审计决定(或执行审计决定)的落实和对审计资料进行立卷归档等。
二、审计组长
审计组实行审计组长或主审负责制。
审计组长除对审计组上述工作全面负责外,还应负责复核审计证据和审计工作底稿,检查监督审计工作进度和质量,协调审计中需要与被审计商业银行、贷款单位等有关部门和单位交涉的事项,解决工作中的疑难问题,考核评价审计组成员的工作业绩等。
为确保审计组长能胜任其职责,审计组长应该具备如下条件:
(一)具有较高的金融理论知识,熟悉商业银行业务及相关的金融法规;
(二)具有中级以上专业技术职称;
(三)具有5年以上审计工作经验;
(四)具有较强的组织和协调能力。
三、审计组成员
由于商业银行审计的特殊性,在选派审计组人员时,应注意以下几点:
(一)由于我国国有商业银行的规模大、业务复杂,因此,审计组成员应掌握金融和审计理论知识,具有一定的实际工作经验,熟悉金融法规,了解被审计商业银行的业务经营和会计核算。
(二)由于我国国有商业银行信息化程度高,几乎所有的会计数据和资料都是电子的,因此,审计组成员中应有专业的计算机审计人员,从事商业银行电子数据的转换、分析和对商业银行计算机信息系统进行审计,审计组其他成员也应具有相当的计算机知识,能熟练运用金融审计软件对商业银行的电子数据进行审计。
(三)注意保持工作的连续性。
对商业银行进行审计,审计组应尽量包括曾对该商业银行进行过审计的人员或以此类人员为主,这既可提高审计效率,又可以突出重点,做到有的放矢,还有利于检查督促以往审计决定的落实和了解审计意见的采纳情况。
审计组成员的责任主要是在审计组长的领导下,按照审计方案,获取审计证据,编制规范的审计工作底稿,并如实全面地向审计组报告。
审计组成员对审计证据的客观性、相关性、充分性和审计工作底稿编制的合规性负责。
为控制审计风险,在组建审计组前,应对被审计的商业银行进行调查和分析,重点是分析该商业银行管理和内部控制的薄弱环节、容易出现风险的地区和部门,然后针对被审计商业银行的风险状况,有针对性选派审计人员,将有经验的高级审计人员和计算机专业审计人员派往高风险的审计领域,对风险较小的业务交给中初级审计人员承担。
为提高审计工作质量,组成审计组后,应对审计组成员按照审计方案中确定的审计内容和重点,有针对性地进行培训。
培训的内容主要包括三个方面:
一是商业银行相关业务知识的培训;二是有关金融法规的学习;三是审计方法和手段的培训,重点是计算机知识和审计软件的操作培训。
2、调查了解被审计商业银行的基本情况
了解被审计商业银行基本情况是进行商业银行审计必不可少的工作。
在制定审计方案前,审计人员应当进行审前调查,详细了解被审计商业银行所处的金融环境、业务经营、内部控制和管理情况,评价固有风险,明确审计重点。
一、调查了解的主要内容
了解被审计商业银行的基本情况主要包括三个方面:
一是被审计商业银行系统内部情况,主要包括机构设置和人员,业务经营品种和业务流程,风险及管理策略,计算机信息系统,财务状况与经营成果,财务管理体制及重要会计事项的处理方法等;二是影响商业银行经营的外部因素,主要包括借款人所处的行业状况、市场竞争,行业现状及发展趋势,银行监管法规和人民银行的监管力度等;三是内部控制环境。
针对每一个具体的审计项目,重点需要了解以下方面的内容:
(一)影响银行经营的内部因素
1.组织结构。
主要了解商业银行的机构设置和人员情况,包括分支机构的分布和管理情况,商业银行内部管理机构的设置及职能。
2.业务经营情况。
主要了解来自ww中国最大的资料库下载商业银行的业务经营范围和经营品种、业务操作流程和管理制度、业务经营特点,各项业务所占的市场份额。
3.资产、负债结构及信贷资产质量。
商业银行最大的经营特点是负债经营,而偿债能力又是其最敏感的指标,因此,对商业银行的资本充足率、流动性比率、贷款质量、单个贷款比例、准备金比例、拆入资金比例、存贷款比例、中长期贷款比例、资产流动性、贷款分类、不良贷款比例以及负债结构应作具体了解和评价。
4.法人治理结构和人力资源政策。
主要了解关键岗位人员任职资格、能力和经验,充分的培训计划,银行职员聘用、晋升、解聘政策等。
5.会计处理程序。
主要了解银行的主要业务循环及相应的会计处理过程,目前国有商业银行的主要业务循环有存款业务、贷款业务、中间业务、银行卡业务、联行业务、资金融通业务等。
详细了解各项业务循环的会计核算及汇总生成报表的过程。
6.财务管理体制及重大会计事项的处理方法。
审计前应详细了解银行的财务管理体制和重大会计事项的处理方法。
包括财务计划、固定资产的购建计划、各项准备金的提取办法、税款的缴纳方式等。
同时还应了解商业银行对外投资及自办经济实体的管理情况。
7.风险及管理。
应了解商业银行对风险的管理策略,风险管理机构的设置、主要职责及工作程序。
主要包括信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险和法律风险。
8.计算机信息系统。
商业银行审计一个显著特点是运用计算机进行审计,因此,了解商业银行的计算机系统是审前调查的重要内容。
主要包括:
商业银行计算机系统名称和主要功能,业务子系统的分类和功能,数据传输的方式,电子数据的备份和管理,操作和修改权限的管理等。
(二)影响银行经营的外部因素
1.主要贷款对象所处的行业状况。
应了解所审商业银行主要贷款对象所处的行业状况,因为贷款对象所处行业的景气程度对贷款质量及经营风险影响很大,一般而言对朝阳行业、国家政策扶持行业、国家基础产业等贷款的风险相对较小;而对夕阳行业、国家限制行业、产品市场呈下降趋势产业的贷款,风险相对较大。
2.银行所提供金融产品和服务竞争力的强弱。
将银行财务数据与类似规模竞争者的数据进行比较,衡量其在同业竞争中的相对优势、劣势,以及在市场中的位置。
3.银行管理法规及人民银行的监管情况。
应了解被审计商业银行对金融管理法规的遵守情况,如信贷资金管理、利率管理、准备金制度管理等相关法规,另外应详细了解人民银行对商业银行的监督检查情况,取得人民银行对商业银行检查报告。
4.重大诉讼。
应了解商业银行涉及的重大诉讼情况,包括重大金融诈骗案件、大额逾期贷款不能收回而提起诉讼的案件、巨额表外项目诉讼等。
(三)银行的内部控制环境
在采用依赖内部控制的审计策略之前,我们需要仔细评估对内部控制环境产生影响的主要因素,决定内部控制环境是否值得依赖。
需要调查了解内部控制环境要素主要有:
1.内部控制的组织结构及职责分离情况。
调查了解资产负债管理委员会、信贷委员会、风险管理委员会、财务委员会、内部审计委员会的设置情况及其发挥的作用。
2.主要管理者的职能和作用。
调查了解分支行高级管理者对总行(或董事会)制定的各项管理政策的执行情况,特别要调查了解各分支行主要负责人的道德品行及工作能力。
3.授权管理情况。
了解商业银行总行授权给分支行的经营管理权限及相应的监督和管理控制方法。
主要包括:
(1)经营活动的风险管理政策。
如发放超过限额的贷款或开具承兑汇票、信用证、保函等是否报经总行批准。
(2)内部审计部门是否有充分的独立性。
它是银行内部控制的一个关键要素。
(3)是否及时上报管理报告。
包括:
每天的财务报告、每月的资金平均余额表和利息收支报告、每月的预算及实际收支报告。
二、应索取或查阅的主要资料
在调查了解上述情况时,应重点索取或查阅商业银行以下资料:
(一)章程、营业执照、金融业务、外汇业务经营许可证。
(二)组织结构图。
包括分支机构名称及分布,内部管理部门设置及主要职能。
(三)年度决算表、贷款分类表。
(四)股东大会、董事会、监事会及各管理委员会的会议纪要,主要股东及持股情况。
(五)年度资金、财务及经营计划。
(六)银行监管机构的检查报告及文件。
(七)内部审计机构和社会审计机构出具的报告。
(八)重大法律诉讼文书。
(九)商业银行内部规章、各业务管理部门和纪检监察部门的工作报告(或总结)。
(十)计算机各系统的电子数据、数据结构文档及操作手册。
(十一)银行内部各部门开立的银行账户。
三、了解被审计商业银行基本情况所形成的工作底稿
审计人员应根据了解的情况,将被审计商业银行的基本情况记录在审计工作底稿中。
了解被审计商业银行基本情况所形成的审计工作底稿,如以某商业银行总行为例一般应包括:
基本情况表、分支机构情况表、组织结构图、业务经营情况调查表、计算机信息系统调查表、信贷资产质量调查表、会计政策及重要财务事项情况表、重大诉讼情况表等。
审计人员可结合被审计商业银行的具体情况参照使用。
了解被审计商业银行是一个连续累积的收集、评价并使用信息的过程,审计机关和审计人员应注意对所了解情况的积累和更新,应与被审计商业银行建立经常的联系制度,建立被审计商业银行数据库,以收集和更新被审计商业银行的基本情况、审计实施过程所取得和形成的数据,以及与审计工作相关的综合数据。
表2-1索引号:
(审计机关名称)审计工作底稿
商业银行基本情况表
(审计期间)
商业银行名称
中文
法定代表人
英文
财务负责人
办公地址
电话
邮编
业务经营范围
职工人数
资产总额
信贷资产
负债总额
各项存款
营业收入
利息收入
营业支出
利息支出
营业费用
税后利润
净资产
实收资本
营业执照号
金融业务许可证号
开出承兑汇票
开出信用证
开出保函
开出保理
所属分支机构数
分行机构数
支行机构数
分理处、储蓄所机构数
备注:
审计人员:
编制日期:
复核人员:
复核日期:
表2-2索引号:
(审计机关名称)审计工作底稿
商业银行所属分支机构情况表
(审计期间)
被审计商业银行:
机构名称
行长
信贷资产
不良资产
各项存款
营业收入
利润
财务负责人
金额
比例
金额
占负债比例
审计人员:
编制日期:
复核人员:
复核日期:
表2-3
索引号:
(审计机关名称)审计工作底稿
(被审计商业银行名称)
组织结构图
(银行组织结构图应包括各职能部门、直属分(支)行,重点说明银行内部的管理体制。
上述为示意图,仅列出银行部分职能部门,供审计人员参考。
)
表2-4索引号:
(审计机关名称)审计工作底稿
业务经营情况表
(审计期间)
被审计商业银行:
金额单位:
金融品种
交易额(量)
产生收入
利息支出
备注
金额
占营业收入%
金额
占营业支出%
公司贷款
个人贷款
公司存款
个人储蓄存款
拆借
投资
外汇买卖
中间业务收入:
支付结算
银行卡
代理
开出承兑汇票
开出信用证
开出保函、保理
其他中间业务
审计人员:
编制日期:
复核人员:
复核日期:
表2-5索引号:
(审计机关名称)审计工作底稿
会计政策及重要财务事项调查表
(审计期间)
被审计商业银行:
序号
项目
一贯政策
当期变化情况
1
执行何种财务制度
2
各种适用税率
3
合并(汇总)报表编制范围
4
具体会计政策:
(1)
记账本位币
(2)
外币折算方法
(3)
利息收入确认原则
(4)
利息支出的计提方法
(5)
固定资产标准
(6)
固定资产分类
(7)
折旧方法
(8)
各类固定资产折旧率
(9)
呆账准备提取方法
(10)
呆账确认标准
(11)
无形资产摊销方法
(12)
递延资产的摊销方法
(13)
任意盈余公积金提取比例
(14)
公益金提取比例
(15)
所得税核算方法
5
财务指标
上年数
本年数
(1)
费用指标
(2)
固定资产购建指标
(3)
融资租赁指标
(4)
工资总额
审计人员:
编制日期:
复核人员:
复核日期:
表2-6索引号:
(审计机关名称)审计工作底稿
计算机信息系统调查表
(审计期间)
被审计商业银行:
序号
系统名称
系统功能
电子文件英文名
电子文件中文名
说明
审计人员:
编制日期:
复核人员:
复核日期:
表2-7索引号:
(审计机关名称)审计工作底稿
信贷资产质量表
(审计期间)
被审计商业银行:
序号
机构名称
贷款余额
不良贷款比例
备注
合计
正常
逾期
呆滞
呆账
审计人员:
编制日期:
复核人员:
复核日期:
(若被审计商业银行贷款分类是按五级分类,则按五级分类的清分表填列)
表2-8索引号:
(审计机关名称)审计工作底稿
重大诉讼情况表
(审计期间)
被审计商业银行;
序号
所属机构
诉讼事项
发生时间
金额
对应会计科目
预计损失
原因
审计人员:
编制日期:
复核人员:
复核日期:
第三节获取电子数据执行初步分析性复核
审计人员在了解被审计商业银行基本情况后,下一步工作就是获取被审计商业银行的电子数据,然后对电子数据进行转换,对转换后的电子数据和其他资料进行初步分析性复核。
审计准备阶段所进行的初步分析性复核是审计人员对被审计商业银行重要的比率和趋势进行分析,发现异常数据和业务变动,以便对审计的重点和风险作出初步判断。
一、获取电子数据
根据《国务院办公厅关于利用来自ww中国最大的资料库下载计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》的规定,审计机关有权取得被审计商业银行计算机信息系统处理的有关数据。
在进点审计前,审计组应根据了解计算机信息系统情况向被审计商业银行提出审计所需电子数据的名称、起止时间、数据结构、字段含义及操作权限等。
一般情况下,审计组应取得下列计算机系统的电子数据:
(一)储蓄系统。
包括机构代码表、储蓄月报表、活期(定期)账户主档(或称账户信息文件)、储蓄总账、明细账、流水账、计息文件;
(二)信贷系统。
包括信贷系统的所有文件,主要有贷款主合同文件、抵押合同文件、贷款余额表、贷款历史文件、贷款质量监测表、抵押(质押)物登记表、贴现业务明细表、开出银行承兑汇票明细表、开出信用证(保函)明细表、借款人基本情况表、借款人财务信息文件等;
(三)对公系统。
主要包括机构代码表、科目代码表、账户信息文件、总账、明细账、流水账、计息文件、年末账户(或月末)余额表;
(四)信用卡系统。
主要包括机构代码表、卡信息文件、商户信息文件、分账户明细账、卡流水账、透支余额表等;
(五)国际业务系统。
包括机构代码表、账户信息文件、总账、明细账、计息文件、年末账户余额表、SWIFT系统文件;
(六)会计报表系统。
主要包括并表机构代码表、各机构月报表、汇总报表;
(七)联行系统。
主要包括联行行号行名对照表、联行往账报告表、联行来账报告表、汇差报告表等。
由于目前各商业银行使用不同的计算机系统,上述电子文件名称可能不一致,审计人员应先了解被审计商业银行的计算机系统,详细了解电子数据的处理程序和各电子文件的内容;另外由于银行电子数据量非常大,有些电子数据对审计工作的用处不大,或者可以通过其他电子文件取得(如分户明细账可以通过流水账生成),因此审计人员在详细调查了解商业银行计算机系统的基础上,根据审计工作的要求和重点,有针对性地获取审计所需的电子数据。
对取得的电子数据,审计人员应对电子数据的完整性和有效性进行检查。
可以通过电子数据与纸质报表、纸质总分账核对,还可以通过将电子数据的流水账分类汇总后与其电子分户账、总账核对。
二、执行初步分析性复核
运用分析性复核,可以大大提高审计效率,降低审计成本和风险。
(一)分析性复核的基本要求。
1.运用分析性复核需要审计人员的专业判断。
运用分析性复核需要审计人员具有丰富的审计经验和专业判断能力。
因为只有精通商业银行的业务和会计核算,并具备专业的审计知识,才明白商业银行会计信息之间、会计信息与非会计信息之间的内在联系,才会运用分析性复核去进行比较、分析,从异常变动中寻找审计线索。
2.分析性复核应考虑会计信息各构成要素之间的关系。
商业银行会计信息各要素之间存在某种内在的联系。
如利率不变的情况下,利息收入的增减变动与贷款的增减之间存在对应关系,利息支出的变动与存款的变动也存在对应关系;利润表中营业收入与营业成本、营业收入与毛利之间会存在一定的比率关系;审计人员应通过分析性复核,来判断各有关项目之间的关系是否正常。
3.分析性复核应取得相关的非会计信息的数据。
分析性复核除应取得会计信息外,还应取得商业银行业务经营和管理中的有关数据和资料。
如取得结算业务量统计表,根据收费标准可以分析复核该项手续费收入是否正常;调查被审计商业银行的员工人数,可以分析判断其工资成本是否合理;观察所租用的营业场地面积,可以分析判断其相关费用是否恰当;调查收息情况可以分析判断信贷资产的质量状况。
银行内部各信息要素之间的内在联系是客观存在的,需要审计人员研究、分析后才能发现。
(二)分析性复核的分析方法
进行分析性复核常用的方法有比较分析、比率分析、因素分析和趋势分析等,这些分析方法都是审计人员应该掌握的。
1.比较分析。
比较分析就是针对同一项目的数据或指标,在不同的时间和空间进行对比,运用数学求差法来说明实际数与期望值的差异,作为进一步分析的对象,从中获取审计线索。
差异有绝对差异和相对差异,绝对差异(即实际值-期望值)用于分析差异的规模,相对差异即(实际值-期望值)/期望值,用于分析差异的程度。
比较分析又具体分为横向和纵向分析法。
横向分析就是计算前后两期相关项目的增减额和增减率,来判断被审计商业银行的财务状况及其变动趋势。
纵向分析又称结构分析,就是通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比例,以揭示各个构成项目的相对地位和总体结构关系。
纵向分析和横向分析结合运用效果会更好。
如通过贷款的投向结构、客户结构分析,可看出被审计商业银行的贷款投向和行业风险;通过对贷款期限结构分析,可看出贷款的结构与存款的结构是否对称,进而得知被审计商业银行的支付能力。
通过对资产负债的对称结构分析,可以看出被审计商业银行的负债是否充分利用,各项贷款和其他资产是否均衡、合理分布,并与负债相适应。
2.比率分析
比率分析是利用两个经济活动相关的数据,先计算出各种相关比率,再将这些比率与相应的期望值进行比较,分析被审计商业银行的结构、效益、发展和变化情况。
比率分析是两个相关联的经济数据的相对比较,所以主要用除法。
它可以超越银行机构的规模进行比较,并常与比较分析结合运用。
我们在对被审计商业银行进行分析性复核时,可以参照杜邦分析系统的思路来对一家商业银行机构整体情况进行分析评价。
杜邦系统的核心是通过分解银行的资本收益率来分析影响银行盈利水平的各种因素。
3.因素分析
因素分析是把反映经济现象变动的总量指标分解为相互联系的若干因素,然后顺序地将其中第一个因素作为可变,其他因素暂时作为不变,依次逐项替代,以测定各个因素差异对总量指标的影响程度,从而了解总量指标的变动原因,从中发现被审计商业银行的异常变动和差异,为现场审计提供线索。
4.趋势分析
趋势分析就是对连续若干期报表某一项目的金额及其变动情况进行比较与分析,了解该项目的增减变动幅度,以获取审计线索。
如发现商业银行的贷款或者存款在某一时期巨额增减变动,则应查明原因。
(三)商业银行所具有的特性对分析性复核的影响
商业银行经营的特殊性加大了分析性复核的难度,决定其初步分析性复核通常需要采用与企业审计不同的标准。
商业银行经营活动的特殊性主要包括:
1.分支机构遍布全国或全球,金融业务品种繁多和业务经营的全球化,会计核算与风险管理分散化。
2.一项业务交易对银行资产负债表与利润表的影响程度不同。
3.金融业务数量巨大和法定利率的波动。
4.多种货币下的经营活动。
5.在一个会计期间因利息下降而引起的资产负债科目的重大波动。
(四)执行初步分析性复核需要获取的主要信息
1.对商业银行执行初步分析性复核,主要收集以下三类信息:
一是衡量银行资产质量和影响损益账户的信息;二是关键的财务信息、经营管理报告和风险监管信息;三是预算管理和分析。
例如预算表、利息边际收益分析、资金平均成本率、收入和费用配比分析。
2.收集商业银行会计部门的财务会计信息和管理部门的业务信息(包括电子数据和纸质文件、报表),主要包括:
(1)上一个会计年度的资产负债表和利润表。
(2)最近时期的资产负债表和利润表,例如最近六个月的报表和会计账户。
(3)按月和类别划分的平均存贷款利率和中间业务的收费标准。
(4)财务计划、
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