中级会计实务98讲第48讲借款费用的计量2.docx
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中级会计实务98讲第48讲借款费用的计量2
第二节 借款费用
三、借款费用的计量
【例题1】(仅有专门借款)
甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房,工期预计为1年零6个月。
工程采用出包方式,分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率为5%。
另外,在2×12年7月1日又专门借款6000万元,借款期限为5年,年利率为6%。
借款利息按年支付(“应付利息”)。
(如无特别说明,本章例题中名义利率与实际利率相同)
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2×13年6月30日完工,达到预定可使用状态。
甲公司为建造该厂房的支出金额如下表所示。
【答案】
(1)确定借款费用资本化期间:
2×12年1月1日至2×13年6月30日。
(2)计算在资本化期间内专门借款的资本化金额:
2×12年
2×13年(算至完工时)
①资本化期间的总利息:
=3000×5%+6000×6%×6/12=330(万元)
②闲置资金的投资收益
=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165(万元)
③资本化金额=330-165=165(万元)
④有关账务处理如下:
借:
在建工程——××厂房 165
应收利息(或银行存款)165
贷:
应付利息——××银行 330(总利息)
①资本化期间的总利息:
=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=255(万元)
②闲置资金的投资收益
=500×0.5%×6=15(万元)
③资本化金额=255-15=240(万元)
④有关账务处理如下:
借:
在建工程——××厂房240
应收利息(或银行存款)15
贷:
应付利息——××银行255(总利息)
【例题2】沿用【例题1】(仅有一般借款)
假定甲公司建造厂房没有专门借款,占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔,具体如下:
(1)向某银行长期贷款2000万元,期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。
(2)发行公司债券10000万元,于2×11年1月1日发行,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算,其他资料沿用【例题1】。
注:
答案中的金额以万元表示。
(1)计算所占用一般借款资本化率:
一般借款资本化率(年)=(2000×6%+10000×8%)÷(2000+10000)×100%=7.67%
2×12年
2×13年(算至完工)
①累计资产支出加权平均数
=1500×360/360+3500×180/360
=3250(万元)
②资本化金额
=3250×7.67%=249.275(万元)
注:
当年实际利息
=2000×6%+10000×8%
=920(万元)
③有关账务处理如下:
借:
在建工程——厂房249.275
财务费用 670.725(倒挤)
贷:
应付利息——××银行920(总利息)
①累计资产支出加权平均数
=(1500+3500+3500)×180/360
=4250(万元)
②资本化金额
=4250×7.67%=325.975(万元)
注:
至完工时的总利息
=(2000×6%+10000×8%)×180/360
=460(万元)
③有关账务处理如下:
借:
在建工程——厂房325.975
财务费用 134.025(倒挤)
贷:
应付利息——××银行460(总利息)
【例题3】沿用【例题1】、【例题2】(一般借款+专门借款)
假定甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率为5%。
除此之外,没有其他专门借款。
在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔,一般借款有关资料沿用【例题2】。
其他相关资料均同【例题1】和【例题2】。
总原则:
先专门借款,后一般借款
(1)计算专门借款利息资本化金额
2×12年
2×13年(算至完工时)
①资本化期间的总利息=3000×5%=150(万元)
②闲置资金投资收益
=1500×0.5%×6=45(万元)
③资本化金额=150-45=105(万元)
④相关账务处理如下:
借:
在建工程 105
应收利息(或银行存款)45
贷:
应付利息 150
①资本化期间的总利息
=3000×5%×
=75(万元)
②闲置资金投资收益=0(万元)
③资本化金额=75-0=75(万元)
④相关账务处理如下:
借:
在建工程 75
贷:
应付利息 75
(2)计算一般借款资本化金额
2×12年
2×13年(算至完工时)
①资产支出加权平均数
=2000×
=1000(万元)
②资本化率=7.67%
③应予资本化的一般借款利息金额
=1000×7.67%=76.70(万元)
注:
当年实际利息
=2000×6%+10000×8%=920(万元)
④相关账务处理如下:
借:
在建工程 76.70
财务费用 843.30
贷:
应付利息 920
①资产支出加权平均数
=(2000+3500)×
=2750(万元)
②资本化率=7.67%
③应予资本化的一般借款利息金额
=2750×7.67%=210.925(万元)
注:
当年实际利息(算至完工)
=(2000×6%+10000×8%)×
=460(万元)
④相关账务处理如下:
借:
在建工程 210.925
财务费用 249.075
贷:
应付利息 460
【例题4】(与【例题1】、【例题2】、【例题3】无关)
(1)2×12年1月1日向银行专门借款6000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。
(2)除专门借款外,公司只有一笔其他借款,为公司于2×11年12月1日借入的长期借款7200万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息,假设甲企业在2×12年和2×13年年底均未支付当年利息。
(3)由于审批、办手续等原因,厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建,当日支付工程款2400万元。
工程建设期间的支出情况如下表所示。
工程于2×13年9月30日完工,达到预定可使用状态。
其中,由于施工质量问题,工程于2×12年9月1日至12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
根据上述资料,有关利息资本化金额的计算和账务处理如下:
(1)计算2×12年、2×13年全年发生的专门借款和一般借款利息费用:
(全年)
2×12年
2×13年
1.专门借款
=6000×6%=360(万元)
2.一般借款
=7200×8%=576(万元)
(2)计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:
①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额
资本化期间(5个月)
(4.1-8.31)
费用化期间(7个月)
(1-3月、9.1-12.31)
①此期间的总利息
=6000×6%×150/360=150(万元)
②此期间的闲置资金的收益
=3600×0.25%×2+2400×0.25%×1=24(万元)
③应予以资本化金额
=150-24=126(万元)
④相关账务处理如下:
借:
在建工程 126
应收利息(或银行存款) 24
贷:
应付利息 150
①此期间的总利息
=6000×6%×210/360=210(万元)
②此期间的闲置资金的收益
=6000×0.25%×3=45(万元)
③应予以费用化金额
=210-45=165(万元)
④相关账务处理如下:
借:
财务费用 165
应收利息(或银行存款)45
贷:
应付利息 210
②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额
资本化期间(7.1-8.31)
费用化期间
(1.1-6.30)
(9.1-12.31)
①此期间的累计资产支出加权平均数
=1200×
=200(万元)
②资本化率为8%
③应予以资本化金额=200×8%=16(万元)
注:
此期间总利息=7200×8%÷12×2=96(万元)
④相关账务处理如下:
借:
在建工程 16
财务费用 80
贷:
应付利息 96
(应全部费用化)
注:
此期间总利息
=7200×8%÷12×10=480(万元)
④相关账务处理如下:
借:
财务费用 480
贷:
应付利息 480
(3)计算2×13年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:
①计算2×13年专门借款应予资本化的利息金额
资本化期间(1.1-9.30完工时)
费用化期间(10.1-12.31)
①此期间的总利息
=6000×6%×270/360=270(万元)
②此期间的闲置资金的收益=0(万元)
③应予以资本化金额=270-0=270(万元)
④相关账务处理如下:
借:
在建工程 270
贷:
应付利息——××银行 270
①此期间的总利息
=6000×6%×90/360=90(万元)
②相关账务处理如下:
借:
财务费用 90
贷:
应付利息——××银行 90
②计算2×13年一般借款应予资本化的利息金额
资本化期间(1.1-9.30完工时)
费用化期间(10.1-12.31)
①此期间的累计资产支出加权平均数
=(1200+1200)×
+600×
=2250(万元)
②资本化率为8%
③应予以资本化金额=2250×8%=180(万元)
注:
在此期间的总利息
=7200×8%
12×9=432(万元)
④相关账务处理如下:
借:
在建工程——××厂房 180
财务费用 252
贷:
应付利息——××银行 432
注:
在此期间的总利息
=7200×8%÷12×3=144(万元)
④相关账务处理如下:
借:
财务费用 144
贷:
应付利息——××银行144
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