第七章 财务报表.docx
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第七章财务报表
第七章 财务报告
考情分析
财务报告是历年考试的重点,资产负债表、利润表均出现综合题。
此外2010年教材新增加所有者权益(或股东权益)变动表和财务指标的计算。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2010年
3分
14分
2分
-
13分
32分
2009年
2分
8分
1分
—
8分
19分
2008年
-
2分
1分
-
12分
15分
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
一:
资产负债表
(一)定义
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容,并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。
(二)资产负债表的结构
1.我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,大体按资产的流动性大小排列,流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面,流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。
右方为负债及所有者权益项目,一般按要求清偿时间的先后顺序排列,“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面,“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间,在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
2.账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计,即资产负债表左方和右方平衡。
因此,通过账户式资产负债表,可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系,即“资产=负债+所有者权益”。
(三)资产负债表项目的填列方法
1.根据总账科目余额填列。
(1)直接一个总账科目余额填列。
如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目,根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。
(2)根据几个总账科目的期末余额计算填列。
如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
“未分配利润”项目。
需根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目的期末余额的合计数填列。
2.根据明细账科目余额计算填列。
(1)“开发支出”项目,应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
(2)“应收账款”项目,应当根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目期末借方明细余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;
(3)“预收款项”项目,应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方明细余额合计填列。
【例题·计算题】某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。
(单位为:
万元)
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
总账科目
明细科目
总账科目
明细科目
应收账款
800
—A公司
1000
—B公司
200
预收账款
5000
—C公司
7000
—D公司
2000
坏账准备
100
假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。
『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:
“应收账款”项目金额为:
1000+2000—100=2900(万元);
“预收款项”项目金额为:
200+7000=7200(万元)。
(4)“应付账款”项目,应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列;
(5)“预付款项”项目,应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列,减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
【例题·计算题】某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。
(单位为万元)
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
总账科目
明细科目
总账科目
明细科目
应付账款
6000
—A公司
8000
—B公司
2000
预付账款
3000
—C公司
4000
—D公司
1000
坏账准备
1000
假设此处坏账准备均属于为预付账款计提。
『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:
“预付款项”项目金额为:
2000+4000—1000=5000(万元);
“应付账款”项目金额为:
8000+1000=9000(万元)。
【例题·多选题】(2010年)下列各项中,应在资产负债表“应收账款”项目列示的有( )。
A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额
B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额
C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额
『正确答案』BD
『答案解析』本题考核应收账款项目的填列。
应收账款项目=应收账款所属明细科目的期末借方余额+预收账款所属明细科目的期末借方余额-应收账款对应的坏账准备的金额。
所以答案是BD。
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目贷方余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【例题·计算题】某2010年12月31日企业长期借款情况:
借款起始日期
借款期限(年)
金额(万元)
2010年1月1日
3
100
2008年1月1日
5
200
2007年6月1日
4
150
『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为:
100+200=300(万元);
该企业2010年12月日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。
【例题·计算题】某企业2010年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元,将于一年内摊销的数额为50万元。
『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为:
200—50=150(万元);
该企业2010年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为50万元。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目,应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。
“投资性房地产”、“固定资产”项目,应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列,“无形资产”项目,应当根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例题·单选题】某企业2010年7月1日因出售商品应收A企业商业汇票金额为100万元,2010年8月1日因提供劳务应收B企业商业汇票200万元,至l2月31日将所持A企业金额为100万元的未到期商业汇票向银行贴现(不附追索权),实际收到金额为80万元。
则该企业2010年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为( )万元。
A.200 B.300
C.400 D.220
『正确答案』A
『答案解析』该企业2010年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额=100+200-100=200(万元)
【例题·计算题】甲公司2010年12月31日有关科目余额如下:
单位(万元)
科目
借方科目余额
贷方科目余额
长期股权投资
长期股权投资减值准备
l00
6
投资性房地产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
2000
450
l50
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
1000
90
200
在建工程
在建工程减值准备
120
20
无形资产
累计摊销
无形资产减值准备
488
48.8
93
要求:
计算该企业2010年l2月31日资产负债表中“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”应该填列的金额。
『正确答案』则该企业2010年l2月31日资产负债表中的
“长期股权投资”项目金额=100-6=94(万元)
“投资性房地产”项目金额=2000-450-150=1400(万元)
“固定资产”项目金额=1000-90-200=710(万元)
“在建工程”的项目金额=120-20=100(万元)
“无形资产”项目金额=488-48.8-93=346.2(万元)
【例题】(2010年)资产负债表下列各项目中,应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有( )。
A.存货
B.无形资产
C.应收账款
D.长期股权投资
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核资产负债表项目的填列。
这四个项目都有备抵科目,因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目,需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”等科目余额后的净额填列。
【例题·计算题】某企业采用计划成本核算材料,2010年12月31目结账后有关科目余额如下:
单位:
万元
科目
借方科目余额
贷方科目余额
材料采购
100
原材料
2600
周转材料
200
库存商品
5000
发出商品
300
委托代销商品
400
生产成本
1000
劳务成本
50
材料成本差异
600
存货跌价准备
400
受托代销商品
123
受托代销商品款
123
『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额=100+2600+200+5000+300+400+1000+50-600-400+123-123=8650(万元)。
【例题·单选题】(2010年)下列各科目的期末余额,不应在资产负债表“存货”项目列示的是( )。
A.库存商品
B.生产成本
C.工程物资
D.委托加工物资
『正确答案』C
『答案解析』本题考核存货项目的填列。
工程物资应该单独列示,不计入存货项目。
【例题·单选题】(2010年)某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元,“累计折旧”科目余额为300万元,“固定资产减值准备”科目余额为50万元。
该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为( )万元。
A.650 B.700
C.950 D.1000
『正确答案』A
『答案解析』本题考核固定资产项目的填列。
固定资产项目金额=固定资产账面价值=1000-300-50=650(万元)
【例题·计算题】(2009年考题)W股份有限公司2008年有关资料如下:
(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示:
单位:
万元
总 账
明细账
借或贷
余额
应收账款
——A公司
借
600
坏账准备
贷
30
长期股权投资
——B公司
借
2500
固定资产
——厂房
借
3000
累计折旧
贷
900
固定资产减值准备
贷
200
应付账款
——C公司
借
150
——D公司
贷
1050
长期借款
——甲银行
贷
300
注:
①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入,借款期限2年,年利率5%,每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司发生如下业务:
①3月10日,收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
借:
银行存款 70
贷:
坏账准备 70
②4月15日,收到C公司发来的材料一批并验收入库,增值税专用发票注明货款100万元,增值税17万元,其款项上年已预付。
借:
原材料 100
应交税费——应交税费(进项税额) 17
贷:
应付账款 117
③4月20日,对厂房进行更新改造,发生后续支出总计500万元,所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元,已提折旧167万元,已提减值准备33万元)。
该厂房于12月30日达到预定可使用状态,其后续支出符合资本化条件。
【1至4月该厂房已计提折旧见④】
借:
在建工程 1800
累计折旧 1000(900+100)
固定资产减值准备 200
贷:
固定资产 3000
借:
在建工程 500
贷:
银行存款等 500
借:
营业外支出等 300
贷:
在建工程 300
借:
固定资产 2000(1800+500-300)
贷:
在建工程 2000
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
借:
管理费用 100
贷:
累计折旧 100
⑤6月30日从乙银行借款200万元,期限3年,年利率6%,每半年付息一次。
借:
银行存款 200
贷:
长期借款 200
年底计提利息:
借:
财务费用 6(200×6%/2)
贷:
应付利息 6
借:
应付利息 6
贷:
银行存款 6
⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税):
持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元;签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
借:
原材料 500
库存商品 300
贷:
其他货币资金 800
借:
原材料等 800
贷:
应付票据 800
⑦12月31日,经计算本月应付职工工资200万元,应计提社会保险费50万元。
同日,以银行存款预付下月住房租金2万元,该住房供公司高级管理人员免费居住。
借:
管理费用等 250
贷:
应付职工薪酬 250
借:
应付账款 2
贷:
银行存款 2
注意:
因为是预付下个月即下年度的月份的租金,要确认预付账款,不确认应付职工薪酬,该题不单独设置预付账款,所以是记入到应付账款科目。
⑧12月31日,经减值测试,应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
应收A公司的款项期末坏账准备应有余额=600-400=200(万元),计提坏账准备前已经有的余额=30+70=100(万元),所以应该补提的坏账准备=200-100=100(万元)。
借:
资产减值损失 100
贷:
坏账准备 100
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算,其投资占B公司的表决权股份的30%。
2008年B公司实现净利润9000万元。
长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
借:
长期股权投资 2700
贷:
投资收益 2700
要求:
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
(1)应收账款
(2)预付款项
(3)长期股权投资 (4)固定资产
(5)应付票据 (6)应付账款
(7)应付职工薪酬 (8)长期借款
(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)应收账款=年初应收600-(年初坏账30+①坏账70+⑧坏账100)=400(万元)
(2)预付款项=(年初150-②117+⑦2)-0=35(万元)
(3)长期股权投资=年初2500+⑨2700=5200(万元)
(4)固定资产=(年初固定资产3000-③3000+③2000)-(年初累计折旧900+④100-③1000)-(年初准备200-③200)=2000(万元)
(5)应付票据=⑥800(万元)
(6)应付账款=年初1050(万元)
(7)应付职工薪酬=⑦250(万元)
(8)长期借款=⑤200(万元)(期初的向甲银行借入的300万元,到年底还有9个月到期,所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目)
【例题·计算题】(2008年)甲有限责任公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
原材料等存货按实际成本进行日常核算。
2007年1月1日有关账户余额如表所示:
金额单位:
万元
科目名称
借方余额
贷方余额
银行存款
450
应收票据
32
应收账款
300
原材料
350
库存商品
300
周转材料
100
生产成本——A产品
110
长期股权投资——丁公司
550
坏账准备
30
存货跌价准备
76
长期股权投资减值准备
0
要求:
(1)编制甲公司上述
(1)至(9)项交易或事项的会计分录。
(2)计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。
(3)计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
(4)计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
(5)计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数;
①货币资金;②存货;③应收账款;④长期股权投资。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
2007年甲公司发生的交易或事项如下:
(1)收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
『正确答案』
借:
银行存款 50
贷:
坏账准备 50
或者
借:
银行存款 50
贷:
应收账款 50
借:
应收账款 50
贷:
坏账准备 50
(2)收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。
投资合同约定该批原材料价值840万元(不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元),丙公司已开具增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
『正确答案』
借:
原材料 840
应交税费——应交增值税(进项税额) 142.8
贷:
实收资本 982.8
(3)行政管理部门领用低值易耗品一批,实际成本2万元,采用一次转销法进行摊销。
『正确答案』
借:
管理费用 2
贷:
周转材料 2
(4)因某公司破产,应收该公司账款80万元不能收回,经批准确认为坏账并予以核销。
『正确答案』
借:
坏账准备 80
贷:
应收账款 80
(5)因火灾毁损原材料一批,其实际成本100万元,应负担的增值税进项税额17万元。
该毁损材料未计提存货跌价准备,尚未经有关部门批准处理。
『正确答案』
借:
待处理财产损溢 117
贷:
原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17
注意:
税法规定只有因管理不善造成的存货被盗、丢失、霉烂变质才需要做进项税额转出,但是初级教材中因火灾造成的原材料毁损也需要进项税额转出,考试按照教材掌握。
(6)甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资,其投资占丁公司有表决权股份的20%。
丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。
『正确答案』
借:
应收股利 200
贷:
长期股权投资——损益调整 200
(7)收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。
『正确答案』
借:
银行存款 200
贷:
应收股利 200
(8)丁公司2007年度实现净利润1500万元,甲公司确认实现的投资收益。
『正确答案』
借:
长期股权投资——损益调整 300
贷:
投资收益 300
(9)将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让,取得一批材料并验收入库,增值税专用发票上注明的价款为30万元,增值税进项税额为5.1万元。
其余款项以银行存款支付。
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