中级会计实务第7章资产减值试题及答案.docx

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中级会计实务第7章资产减值试题及答案

2021中级会计实务第7章资产减值试题及答案

1.（多选题）（2020年）下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有（）。

*

A.债权投资

B.固定资产（正确答案）

C.长期股权投资（正确答案）

D.存货

答案解析：

选项A，债权投资按预期信用损失法计提减值；选项B、C，固定资产、长期股权投资适用《企业会计准则第8号——资产减值》，应按可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试；选项D，存货期末按成本与可变现净值孰低计量。

2.（单选题）（2019年）企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（　）。

[单选题]*

A.合同取得成本

B.合同资产

C.长期股权投资（正确答案）

D.库存商品

答案解析：

选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值一经计提不得转回。

3.（多选题）（2019年）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（　）。

*

A.使用寿命确定的无形资产

B.商誉（正确答案）

C.以成本模式计量的投资性房地产

D.使用寿命不确定的无形资产（正确答案）

答案解析：

资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：

（1）使用寿命不确定的无形资产；

（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。

4.（多选题）（2014年）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（　）。

*

A.在建工程（正确答案）

B.长期股权投资（正确答案）

C.其他债权投资

D.以成本模式计量的投资性房地产（正确答案）

答案解析：

选项C，其他债权投资价值回升时，其减值可以通过“信用减值损失”转回。

5.（单选题）下列资产计提的减值准备，不得转回的是（　）。

[单选题]*

A.存货跌价准备

B.其他综合收益——其他债权投资信用减值准备

C.债权投资减值准备

D.商誉减值准备（正确答案）

答案解析：

商誉减值适用资产减值准则，其减值准备一经计提，以后期间不得转回。

6.（多选题）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（　　）。

*

A.在建工程（正确答案）

B.应收账款

C.存货跌价准备

D.开发支出（正确答案）

答案解析：

流动资产减值准备可以转回。

7.（多选题）以下不适用于“资产减值”准则的资产有（　　）。

*

A.存货（正确答案）

B.固定资产

C.债权投资（正确答案）

D.商誉

答案解析：

存货的减值，适用“存货”准则；债权投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。

8.（多选题）下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（　）。

*

A.债权投资计提的减值准备（正确答案）

B.存货计提的跌价准备（正确答案）

C.应收款项计提的坏账准备（正确答案）

D.其他债权投资计提的减值损失（正确答案）

答案解析：

选项A、B、C、D在计提减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

9.（多选题）下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（　）。

*

A.对联营企业的长期股权投资

B.非同一控制下企业合并产生的商誉（正确答案）

C.使用寿命不确定的专利技术（正确答案）

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产（正确答案）

答案解析：

选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

10.（判断题）（2018年）企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。

（　　）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

11.（多选题）（2014年）下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（　　）。

*

A.固定资产将被闲置（正确答案）

B.计划提前处置固定资产（正确答案）

C.有证据表明资产已经陈旧过时（正确答案）

D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响（正确答案）

答案解析：

以上选项均属于资产减值的迹象。

12.（多选题）存在下列迹象时，表明资产可能发生减值的情况有（　）。

*

A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌（正确答案）

B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响（正确答案）

C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低（正确答案）

D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（正确答案）

13.（单选题）（2013年）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（　　）。

[单选题]*

A.商誉（正确答案）

B.固定资产

C.长期股权投资

D.投资性房地产

答案解析：

商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试，选项A正确。

14.（判断题）（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。

（　）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

15.（单选题）（2013年改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（　）。

[单选题]*

A.使用寿命不确定的无形资产（正确答案）

B.固定资产

C.长期股权投资

D.投资性房地产

答案解析：

使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

16.（判断题）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。

（　）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

17.（判断题）企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。

（　）[单选题]*

A.正确

B.错误（正确答案）

答案解析：

无形资产的减值准备一经确认，在以后期间不得转回。

18.（判断题）《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规范的资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面余额。

（　　）[单选题]*

A.正确

B.错误（正确答案）

答案解析：

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

19.（多选题）（2020年）下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有（）。

*

A.累计摊销额（正确答案）

B.取得成本（正确答案）

C.公允价值减去处置费用后的净额（正确答案）

D.预计未来现金流量的现值（正确答案）

答案解析：

使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额＝减值测试前无形资产账面价值－无形资产可收回金额；选项A、B，影响无形资产的账面价值；选项C、D，影响无形资产的可收回金额。

因此选项A、B、C、D均正确。

20.（判断题）（2020年）在建工程出现减值迹象，企业预计其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数。

（）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

21.（判断题）（2019年）资产负债表日，企业对现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值折算。

（　）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

答案解析：

外币项目预计未来现金流量的现值，应先折现后折算。

22.（判断题）（2018年）固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较低者确定。

（　　）[单选题]*

A.正确

B.错误（正确答案）

答案解析：

固定资产的可收回金额应当根据公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者较高者进行确定。

23.（单选题）（2013年）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。

预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为（　　）万元。

[单选题]*

A.860

B.900

C.960（正确答案）

D.1000

答案解析：

可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

24.（多选题）（2018年）企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（　　）。

*

A.包括资产处置时取得的净现金流量（正确答案）

B.不包括与所得税收付有关的现金流量（正确答案）

C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项

D.不包括与资产改良支出有关的现金流量（正确答案）

答案解析：

资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：

资产持续使用过程中预计产生的现金流入；实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量；企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

25.（多选题）企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有（　）。

*

A.资产持续使用过程中产生的现金流入（正确答案）

B.为维持资产正常运转发生的现金流出（正确答案）

C.未来年度为改良资产发生的现金流出

D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出（正确答案）

答案解析：

预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不能考虑未来年度改良资产的现金流出。

26.（单选题）（2011年）下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（　　）。

[单选题]*

A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量（正确答案）

B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

答案解析：

预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B说法正确；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D说法正确；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项C说法正确，选项A说法错误。

27.（多选题）（2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　）。

*

A.与所得税收付有关的现金流量（正确答案）

B.筹资活动产生的现金流入或者流出（正确答案）

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量（正确答案）

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量（正确答案）

28.（单选题）企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（　）。

[单选题]*

A.为维持资产正常运转发生的现金流出

B.资产持续使用过程中产生的现金流入

C.未来年度为改良资产发生的现金流出（正确答案）

D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出

答案解析：

预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。

29.（单选题）下列项目中，不属于确定资产“公允价值减去处置费用后的净额”中的“处置费用”的是（　　）。

[单选题]*

A.与资产处置有关的法律费用

B.与资产处置有关的相关税费

C.与资产处置有关的搬运费

D.与资产处置有关的所得税费用（正确答案）

答案解析：

处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。

包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

30.（单选题）对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法不正确的是（　　）。

[单选题]*

A.用于估计折现率的基础应该为税前的

B.用于估计折现率的基础应该为税后的（正确答案）

C.折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

D.企业通常应当采用单一的折现率

答案解析：

本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。

计算资产预计未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

企业在预计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。

31.（单选题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素是（　　）。

[单选题]*

A.内部转移价格

B.筹资活动产生的现金流入或者流出（正确答案）

C.用该资产生产产品产生的现金流入

D.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

答案解析：

企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整；应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

32.（多选题）.关于资产可收回金额的确定，下列说法中正确的有（　　）。

*

A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（正确答案）

D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（正确答案）

答案解析：

选项A和B，可收回金额的估计基础是公允价值而不是销售净价。

33.（多选题）下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（　　）。

*

A.资产的预计未来现金流量（正确答案）

B.资产过去产生的现金流量

C.资产的折现率（正确答案）

D.资产的公允价值

答案解析：

预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。

34.（判断题）以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也应当进行减值测试。

（　　）[单选题]*

A.正确

B.错误（正确答案）

答案解析：

以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

35.（判断题）（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（　　）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

答案解析：

为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

36.（判断题）当期市场利率上升，对于计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

（　　）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

37.（判断题）企业已经承诺重组的，在考虑预计未来现金流量时无须考虑重组因素。

（　　）[单选题]*

A.正确

B.错误（正确答案）

答案解析：

企业已经承诺重组的，在考虑预计未来现金流量时应考虑重组因素。

38.（判断题）预计资产的未来现金流量如果涉及外币，应先将外币折现计算出现值，再采用当日的即期汇率折算成记账本位币表示资产的未来现金流量的现值。

（　　）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

39.（判断题）资产的公允价值减去处置费用后的净额，其中处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。

（　）[单选题]*

A.正确

B.错误（正确答案）

答案解析：

处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

40.（判断题）资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率。

（　）[单选题]*

A.正确（正确答案）

B.错误

41.（单选题）2×14年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：

扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2950万元。

2×14年12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。

不考虑其他因素。

则甲公司2×14年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是（　　）万元。

[单选题]*

A.550

B.700（正确答案）

C.850

D.1000

答案解析：

对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数，即确定该项目的可收回金额为2800万元，所以该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700（万元）。

42.（单选题）甲公司以人民币为记账本位币，外币交易以业务当日的市场汇率为记账汇率。

2018年末有迹象表明一台设备发生减值。

公允价值减去处置费用后的净额为100万元人民币，账面价值为200万元。

预计未来尚可使用3年，每年预计现金净回流为8万美元，到期报废残值回收1万美元。

2018年末美元对人民币的市场汇率为1：

7，2019年末市场汇率为1：

7.1，2020年末市场汇率为1：

7.2，2021年末市场汇率为1：

7.3，折现率为10%。

则2018年末设备提取减值（　　）万元人民币。

[单选题]*

A.100

B.55.48（正确答案）

C.54.41

D.55.35

答案解析：

本题考核外币未来现金流量及其现值的确定。

①未来现金流量折现值=[8÷（1+10%）+8÷（1+10%）2+8÷（1+10%）3+1÷（1+10%）3]×7=144.52（万元）；②相比公允处置净额100万元，认定可收回价值为144.52万元；③相比账面价值200万元，提取减值55.48万元。

43.（单选题）2×16年末，甲公司正在自行建造的一栋厂房出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试：

该项固定资产预计将于2×17年末达到预定可使用状态，为此预计将发生净现金流出400万元；完工后预计使用年限为4年。

根据甲公司管理层批准的财务预算，甲公司将于第3年对该资产进行改扩建。

如果不考虑改扩建的影响，该资产完工后平均每年产生的现金流量为300万元；如果考虑改扩建的影响，完工后第3年、第4年的净现金流量分别为450万元和380万元。

假定计算该项资产预计未来现金流量现值时适用的折现率为5%。

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，该项资产的预计未来现金流量的现值为（　　）万元。

[（P/F，5%，1）=0.9524，（P/F，5%，2）=0.9070，（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，5%，4）=0.8227，（P/F，5%，5）=0.7835，（计算结果保留两位小数）][单选题]*

A.632.14（正确答案）

B.818.23

C.1030

D.1830

答案解析：

预计资产的未来现金流量时，不应当包括与资产改良有关的预计未来现金流量，甲公司该项固定资产的预计未来现金流量现值=-400×0.9524+300×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+300×0.7835=632.14（万元）。

44.（单选题）公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2018年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：

该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2018年预计的现金流量为（　　）万元。

[单选题]*

A.84（正确答案）

B.100

C.80

D.40

答案解析：

A设备2018年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84（万元）。

45.（单选题）甲公司对某资产进行减值测试，因该资产无法可靠取得其公允价值，所以采用预计未来现金流量现值计算可收回金额。

甲公司预计该资产未来3年市场行情较好的情况下可以产生的现金流量分别为100万元、70万元和30万元，市场行情一般的情况下可以产生的现金流量分别为80万元、50万元、20万元，市场行情较差的情况下可以产生的现金流量分别为50万元、30万元、5万元。

甲公司预计市场行情较好的情况有50%的概率，市场行情一般的情况有40%的概率，市场行情较差的情况有10%的概率。

甲公司的折现率为3%。

则该资产的可收回金额为（　　）万元。

[单选题]*

A.168.5

B.160.64（正确答案）

C.152.88

D.185.5

答案解析：

第一年预计现金流量=100×50%+80×40%+50×10%=87（万元）；第二年预计现金流量=70×50%+50×40%+30×10%=58（万元）；第三年预计现金流量=30×50%+20×40%+5×10%=23.5（万元）；预计未来现金流量的现值=87/（1+3%）+58/（1+3%）2+23.5/（1+3%）3=160.64（万元）。

46.（单选题）2018年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。

该类设备公允价值总额为8200万元，直接归属于该类设备的处置费用为200万元；尚可使用年限为3年，预计其在未来两年内产生的现金流量分别为4000万元、3000万元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。

2018年年末，该类设备的可收回金额为（　）万元。

[（P／F，3%，1）＝0.97087、（P／F，3%，2）＝0.94260、（P／F，3%，3）＝0.91514][单选题]*

A.8200

B.2000

C.8000

D.8541.56（正确答案）

答案解析：

（1）预计未来现金流量的现值＝4000×0.97087＋3000×0.94260＋2000×0.91514＝8541.56（万元）；

（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝8200－200＝8000（万元）；（3）根据资产的公允价值减去处置费用后的