交易性金融资产的会计处理与纳税调整.docx

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交易性金融资产的会计处理与纳税调整

摘要

随着经济的发展与市场竞争的激烈以及企业理财观念与资本运作能力的增强，对外投资对企业日益重要，我国的金融业正进入重大转折时期。

伴随着金融市场的发展，新的金融现象也不断的涌现，为适应新的要求，财政部制定了新的金融资产会计准则。

新的金融资产会计准则的颁布和实施充分考虑了我国的具体国情并与国际会计准则趋同，为逐步建立和完善社会主义市场经济体制奠定了基础。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

根据新会计准则，公允价值才是金融工具理想的计量属性。

在确定交易性金融资产的时候，要严格按照资产定义，合理确认资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产质量。

通过对交易性金融资产若干问题的思考，了解到能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票等，企业持有这些资产不是为了长期投资。

交易性金融资产会计准则与国际会计准则的接轨，顺应了国际会计准则的发展趋势，同时符合我国的国情，具有中国特色。

但是《企业所得税税法》对企业的所得税与《企业会计准则》的规定有所差异，造成了会计处理与税务处理的不一致，交易性金融资产会计与税务处理的差异，主要体现在交易性金融的初始计量、交易性金融资产的持有期间和交易性金融资产的处置收益三个不同阶段

关键词：

交易性金融资产，公允价值，会计处理，纳税调整

目录

引言1

一交易性金融资产概述1

（一）金融资产的相关概念1

（二）交易性金融资产的定义1

（三）交易性金融资产的确认2

（四）交易性金融资产的特点2

二交易性金融资产的会计处理2

（一）交易性金融资产的账户设置3

（二）交易性金融资产的核算方法4

（三）交易性金融资产的会计处理举例4

三交易性金融资产的税务处理6

（一）交易性金融资产初始计量会计与税法差异6

（二）交易性金融资产持有期间会计与税法差异8

1.持有期内取得股利或利息时会计与税法处理差异8

2.公允价值变动时会计与税法处理差异8

（三）交易性金融资产处置收益会计与税法差异10

参考文献12

致谢13

交易性金融资产的会计处理与纳税调整

引言

市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。

投资是企业为获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。

交易性金融资产是其中按投资目的分类的一种金融资产。

交易性金融资产最重要的是公允价值的运用，交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，在以后的金融资产发展路途中也将起到指导性的作用。

金融是现代社会的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。

近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。

金融工具是和科学技术一样重要的发展工具，应该得到足够的重视。

在这样一个金融工具已经很发达的世界里面，谁能够更好的借用未来的钱，用更低的成本借用未来的钱，谁就能够在当前有更多的发展的能力，就能够更好的发展。

交易性金融资产在金融资产中的地位也尤为重要，发挥着举足轻重的作用。

一交易性金融资产概述

（一）金融资产的相关概念

我国的公允价值会计正逐步向国际靠拢，根据决策有用性的计量观，我国2006年颁布的企业会计准则中规定，财务报表中部分项目实施公允价值作为计量基础，其中最具代表性的是对部分金融资产进行公允价值计量且其变动计入当期损益。

金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。

它包括金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

金融负债主要包括应付账款、应付票据、应付债卷等。

权益工具从发行方看，通常指企业发行普通股，认股权证等。

金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。

（二）交易性金融资产的定义

交易性金融资产是指：

企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。

故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。

并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

交易性金融资产是2007年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。

（三）交易性金融资产的确认

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中定义交易性金融资产的确认原则如下,满足其中一项即可:

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产；

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3.属于衍生工具。

即一般情况下购入的股票、债券、基金和期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。

但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

（四）交易性金融资产的特点

交易性金融资产准则引入了公允价值的计价模式。

针对交易性金融资产的自身特点，采用这种计价模式就很合适，因为在活跃的二级市场上，交易性金融资产的价格时刻都在变化之中，假如企业持有的交易性金融资产在资产负债表日尚未出售，为了客观反映公允价值变动造成的差价给企业损益造成的影响，新准则就设置了“公允价值变动损益”科目，用来核算这种其实尚未真正实现却在公允价值变动情况下形成需要计入当期损益的利得和损失。

公允价值的引入，是一个进步，一方面是我国市场经济的发展结果，另一方面也为推动资本市场的进一步完善提供了方法和保障。

也是国内会计准则和国际接轨的重要标志。

二交易性金融资产的会计处理

（一）交易性金融资产的账户设置

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等账户，并在在交易性金融资产下应设置两个明细科目：

一是“交易性金融资产——成本”；二是“交易性金融资产——公允价值变动”。

1.“交易性金融资产”账户

本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定（企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分为“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

　　2.“公允价值变动损益”账户

本科目核算本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债和以公允模式进行后续计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成应计入当期损益的利得或损失。

借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

3．“投资收益”账户

本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失

借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失；贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

4.“所得税费用”账户

本科目主要核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

借方登记按应纳税所得额计算的应纳所得税额所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用；贷方登记调整减少的所得税费用以及期末转入“本年利润”账户的结转额。

5．“递延所得税资产”账户

本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的价值。

借方登记递延所得税资产增加额；贷方登记递延所得税资产减少额。

该账户借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。

6．“递延所得税负债”账户

本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

借方登记递延所得税负债减少额；贷方登记递延所得税负债增加额。

该账户贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。

（二）交易性金融资产的核算方法

交易性金融资产核算包括交易性资产取得，交易性金融资产持有期间取得股利和利息的处理，交易性金融资产期末计价和处置等方面的内容。

其具体账务处理为：

第一，初始取得时对于成本以公允价值进行初始计量，借记“交易性金融资产——成本”，交易费用计入当期损益，应该反映在“投资收益”的借方；如果实际支付款项中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到期尚未支取的债券利息，应当计入“应收股利”或“应收利息”的借方，而不能计入“交易性金融资产——成本”中，然后按实际支付的数额，贷记“银行存款”或“应付账款”等。

第二，在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”。

收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”。

第三，资产负债表日公允价值变动直接计入当期损益。

交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

第四，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（三）交易性金融资产的会计处理举例

1．交易性金融资产的初始计量

【例1】甲公司于2009年12月31日在二级市场上购入乙公司股票，实际支付价款为300万元，另支付各种交易费用10万元；

甲公司的会计处理如下：

（单位：

万元）

2009年12月31日

借：

交易性金融资产——成本300

投资收益10

贷：

银行存款310

借：

本年利润10

贷：

投资收益10

2.交易性金融资产持有收益的确认

【例2】.接例1，2010年4月20日乙公司宣告发放现金股利5万元，甲公司于2010年12月31日收到乙公司宣告发放的现金股利5万元；

甲公司的会计处理如下：

（单位：

万元）

2010年4月30日

借：

应收股利5

贷：

投资收益5

2010年12月31日

借：

银行存款5

贷：

应收股利5

3.交易性金融资产的期末计量

【例3】.接例2，20