CPA会计练习第九章.docx

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CPA会计练习第九章

第九章负债

一、单项选择题

1、2×10年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行430万元人民币短期融资券10张，期限为1年，票面利率为5％，分次付息、到期一次还本。

甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

该短期融资券的交易费用为2万元。

2×10年末，该短期融资券的市场价格为每张45元（不含利息）。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、该短期融资券的初始入账金额是（　　）。

A.428万元

B.430万元

C.432万元

D.450万元

<2>、2×10年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（　　）。

A.短期融资券的公允价值变动金额应计入到公允价值变动损益科目

B.确认公允价值上升金额，应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目

C.2×10年末计息，应借记“投资收益”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元

D.2×10年末计息，应借记“财务费用”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元

2、甲公司于20×9年1月1日发行5年期、一次还本分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。

该公司债券票面利率为5％，面值总额为1800000万元，发行价格总额为1880082万元；支付发行费用720万元。

假定实际利率为4％。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司发行债券的入账价值为（）。

A.1800000万元

B.1880082万元

C.1879362万元

D.1800720万元

<2>、2×10年12月31日该应付债券的账面余额为（　　）。

A.1848049.2万元

B.1848157.2万元

C.1849896.72万元

D.1849117.94万元

3、甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6％，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。

另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9％。

假设（P/F，3，9％）＝0.7626，（P/A，3，9％）＝2.7128。

发行时产生的资本公积为（　）。

A.23.74万元

B.92.54万元

C.175.86万元

D.7.46万元

4、某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品作为原材料，实际支付的价款为1000万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付，可以按照13％的税率抵扣增值税，则原材料的入账金额为（）。

A.1000万元

B.870万元

C.1130万元

D.130万元

5、甲公司本期应交房产税2万元，应交土地使用税3万元，印花税1万元，耕地占用税8万元，契税6万元，车辆购置税0.6万元，则影响本期应交税费科目的金额是（）。

A.6万元

B.5万元

C.14万元

D.20.6万元

6、某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税税率3％，同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5％，上述营业税影响损益情况是（）。

A.增加营业税金及附加2.5万元

B.增加营业外支出2.5万元

C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元

D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元

7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

2×11年3月份发生的部分交易或事项如下：

（1）董事会决定将本公司生产的产品作为春节福利发放给公司管理人员。

该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元（不含增值税）。

（2）过去一年，销售部门对于市场了解深入，拓展了新的销售区域，为了奖励销售部门业绩有显著提高的员工，公司购入房屋免费提供给销售员工住宿，该房屋的月折旧额为3万元。

（3）企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予补偿合计10万元。

（4）为留住优秀管理人才，将以每套300万元的价格购买并按照固定资产入账的10套公寓，以每套200万元的价格出售给公司管理层职工。

出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、关于上述交易或事项的表述，正确的是（）。

A.免费提供给销售员工住宿的购入房屋，3月份计提折旧3万元

B.给予职工的补偿10万元，应按受益对象进行区分，分别计入到不同的科目

C.事项（3）不通过应付职工薪酬科目核算

D.事项（4）计入到长期待摊费用的科目的金额为1000万元

<2>、甲公司在2×11年3月对业务

（1）的会计处理，不正确的是（　　）。

A.借：

管理费用117

　　　贷：

应付职工薪酬117

B.借：

应付职工薪酬117

　　　贷：

主营业务收入100

　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17

C.借：

主营业务成本80

　　　贷：

库存商品80

D.借：

管理费用117

　　　贷：

主营业务收入100

　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17

8、下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B.构成工资总额的各组成部分

C.工会经费和职工教育经费

D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

9、甲公司2007年1月1日按面值发行3年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。

债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积－－股本溢价”的金额为（　）万元。

A.4983.96

B.534.60

C.4716.66

D.5083.96

二、多项选择题

1、2×10年12月，A公司购买了150套单元房，拟以优惠价格向职工出售，该公司共有150名职工，其中100名为直接生产人员，40名为公司总部管理人员，10名为车间管理人员。

A公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元，向职工出售的价格为每套50万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套85万元；拟向车间管理人员出售的住房平均每套购买价为90万元，向职工出售的价格为每套65万元。

假定截止到2×10年底，该150名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。

在不考虑相关税费的条件下，A公司的会计处理中正确的有（　）。

A.公司出售住房时应确认的长期待摊费用为3850万元

B.出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用

C.公司应该将出售住房的价格与成本之间的差额直接计入到当前损益

D.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额应根据受益对象计入相关成本或当期损益

E.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额计入管理费用

2、下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.医疗保险费

B.非货币性福利

C.职工津贴和补贴

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

E.公司聘请的独立董事的报酬

3、关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（　）。

A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

B.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

C.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

D.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

E.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬

4、新东方公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。

该公司2×10年9月初欠交增值税4万元，9月份发生如下涉及增值税的经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票一张。

（2）用原材料对外进行长期投资，双方协议按成本作价。

该批原材料的成本和计税价格均为41万元。

　（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。

该销售符合收入确认条件。

　（4）建造办公楼领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元。

　（5）因自然灾害导致仓库着火，毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，不考虑增值税。

　（6）用银行存款交纳本月增值税1万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、关于新东方公司的账务处理的说法中，正确的有（）。

A.9月初欠交增值税4万元反映在“应交税费－－未交增值税”科目的贷方

B.用原材料对外投资，应视同销售确认销项税额

C.建造办公楼领用原材料负担的增值税应计入到工程成本中

D.当月交纳当月的增值税，应通过应交税费——应交增值税（已交税金）科目核算

E.当月交纳以前各期未交的增值税，应通过应交税费——未交增值税科目核算

<2>、关于上述交易或事项的增值税处理说法中，不正确的有（）。

A.业务

（2）长期股权投资的入账价值为47.97万元

B.业务（4）应确认收入和增值税销项税额

C.业务（5）应做进项税额转出1.7万元

D.本月发生的销项税额合计为10.37万元

E.本月应交未交的增值税额为10.27万元

5、A公司于2×11年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日；另支付发行费用为3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。

A公司12月31日、3月31日计息并摊销，已知（P/A，3％，3）＝2.8314，（P/F，3％，3）＝0.915。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列有关A公司债券的核算说法中，正确的有（）。

A.A公司债券实际利率为3％

B.债券的入账价值为1056.57万元

C.债券的入账价值为1000万元

D.2×11年12月31日分摊的利息调整金额为13.73万元

E.2×11年12月31日的实际利息为23.77万元

<2>、关于A公司发行债券的入账处理中，正确的有（）。

A.按债券面值计入应付债券－－面值

B.面值与实际收到的款项的差额计入应付债券－－利息调整

C.面值与实际收到的款项的差额计入应付债券－－溢折价摊销

D.按实际利率计算的利息计入应付利息

E.按直线法摊销溢折价

6、应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（　　）。

A.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

B.以分期付款方式购入无形资产发生的应付款

C.具有融资性质的延期付款购买资产

D.应付融资租入固定资产的租赁费

E.应付经营租入固定资产的租赁费

7、下列说法中正确的有（）。

A.企业预收账款业务不多的企业，可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方

B.将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时也反映在应收账款项目中

C.将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款分别列示

D.企业预付账款业务不多的企业，可不单独设置“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方

E.企业预付账款业务不多的企业，可不单独设置“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的贷方

8、下列税金中，应计入存货成本的有（）。

A.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

C.进口原材料缴纳的进口关税

D.小规模纳税企业购买材料缴纳的增值税

E.一般工业企业按规定缴纳的土地使用税

9、下列有关金融负债的说法中，正确的有（　）。

A.企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债

B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债初始计量时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益

C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量

D.对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益　

E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积

三、计算题

1、甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2×10年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券用于建设某机器设备。

该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4％，实际利率为6％。

自2×11年起，每年1月1日付息。

自2×11年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。

其他相关资料如下：

（1）2×10年1月1日,甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的建设，该机器设备的建设于2×10年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

（2）2×11年1月2日,该可转换公司债券的40％转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。

假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2×10年该可转换公司债券借款费用的全部计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6％、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6％、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求：

（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

（2）计算甲公司2×10年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

（3）编制甲公司2×10年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

（4）编制甲公司2×11年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

（5）计算2×11年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

（6）编制甲公司2×11年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

2、某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，2×10年11月有如下主要业务：

（1）委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款80万元，加工费用20万元，消费税税率为10％，材料已经加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。

该委托加工材料收回后直接销售。

（2）出售一厂房，厂房原价1500万元，已提折旧600万元。

出售所得收入1000万元存入银行，用银行存款支付清理费用5万元。

厂房已清理完毕，营业税税率5％。

（3）将应税消费品用于对外投资，产品成本700万元，计提的存货跌价准备为40万元，公允价值和计税价格均为1000万元。

该产品的消费税税率为10％（具有商业实质）。

（4）转让无形资产所有权，收入25万元，无形资产的原值为30万元，已摊销的无形资产金额是6万元，没有计提无形资产减值准备。

营业税税率5％。

（5）11月1日为已经开工建造的一栋办公楼借入期限为两年的长期专门借款120万元，款项已存入银行。

借款利率按市场利率确定为10％，每年付息一次，期满后一次还清本金，假定按月计提利息。

要求：

编制上述业务11月份的相关会计分录。

（金额单位用万元表示）

答案部分

一、单项选择题

1、

【答疑编号10291520】

<1>、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用2万元应计入投资收益，所以该短期融资券的初始入账金额是430万元。

【答疑编号10291521】

<2>、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

2×10年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目5.375万元。

【答疑编号10291522】

2、

【答疑编号10291548】

<1>、

【正确答案】：

C

【答案解析】：

【答疑编号10291549】

<2>、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

20×9年末账面价值＝1879362＋1879362×4％－1800000×5％＝1864536.48（万元）；

2×10年末账面余额＝1864536.48＋1864536.48×4％－1800000×5％＝1849117.94（万元）。

【答疑编号10291550】

3、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元（100×0.7626＋100×6％×2.7128），所以权益的入账价值是：

100－92.54＝7.46（万元）。

【该题针对“应付债券”知识点进行考核】

【答疑编号10291551】

4、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

原材料的入账价值＝1000×（1－13％）＝870（万元）

【该题针对“应交税费”知识点进行考核】

【答疑编号10291581】

5、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。

影响本期应交税费的金额是2＋3＝5（万元）。

【该题针对“应交税费”知识点进行考核】

【答疑编号10291582】

6、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

工业企业本期对外提供运输劳务，应交营业税应计入营业税金及附加；出售无形资产所发生的应交营业税，应直接计入营业外收支，在此应减少营业外收入。

【该题针对“应交税费”知识点进行考核】

【答疑编号10291583】

7、

【答疑编号10291608】

<1>、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

免费提供给销售员工住宿的购入房屋，从4月份开始计提折旧，3月份不计提折旧；企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿10万元，属于辞退福利，应该计入管理费用科目，不按受益对象进行区分；事项（3）通过应付职工薪酬科目核算。

【答疑编号10291609】

<2>、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

【答疑编号10291610】

8、

【正确答案】：

A

【答案解析】：

【该题针对“职工薪酬”知识点进行考核】

【答疑编号10291611】

9、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

甲公司转换债券时应确认的“资本公积－－股本溢价”的金额＝转销的“应付债券－－可转换公司债券”余额4816.66｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]/2｝＋转销的“资本公积－－其他资本公积”367.30[（10200－9465.40）/2]－股本100＝5083.96（万元）

【该题针对“应付债券”知识点进行考核】

【答疑编号10291779】

二、多项选择题

1、

【正确答案】：

ABD

【答案解析】：

公司出售住房时应做如下账务处理：

借：

银行存款　（100×50＋40×85＋10×65）9050

　　长期待摊费用　3850

　　贷：

固定资产　（100×80＋40×100＋10×90）12900

出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：

借：

生产成本（100×30/10）300

　　管理费用　（40×15/10）60

　　制造费用　（10×25/10）25

　　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利　385

借：

应付职工薪酬——非货币性福利　385

　　贷：

长期待摊费用　　　　　　　385

【该题针对“职工薪酬”知识点进行考核】

【答疑编号10291615】

2、

【正确答案】：

ABCDE

【答案解析】：

【该题针对“职工薪酬”知识点进行考核】

【答疑编号10291604】

3、

【正确答案】：

BCE

【答案解析】：

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

【该题针对“职工薪酬”知识点进行考核】

【答疑编号10291607】

4、

【答疑编号10291584】

<1>、

【正确答案】：

ABCDE

【答案解析】：

【答疑编号10291585】

<2>、

【正确答案】：

BCE

【答案解析】：

业务（4）应做进项税额转出；业务（5）的增值税可以抵扣，不用转出，分录是：

借：

待处理财产损溢　　　10

　　　贷：

原材料　　　　　　　10

本月应交未交的增值税额=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27万元,选项E错误。

【答疑编号10291586】

5、

【答疑编号10291552】

<1>、

【正确答案】：

ABDE

【答案解析】：

A公司债券实际利率r：

1056.57＝50×（P/A，3％，3）＋1000×（P/F，3％，3），由此计算得出r＝3%

发行日的会计分录

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　1056.57

　　贷：

应付债券－面值　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　　　－利息调整　　　　　　　　　　56.57

所以应付债券入账价值为1056.57万元。

2×11年12月31日

实际利息费用＝1056.57×3％×9/12＝23.77（万元）

应付利息＝1000×5％×9/12＝37.5（万元）

利息调整＝37.5－23.77＝13.73（万元）

借：

财务费用23.77

　　应付债券－利息调整13.73

　　贷：

应付利息37.5

【答疑编号10291553】

<2>、

【正确答案】：

AB

【答案解析】：

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。

按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。

【答疑编号10291554】

6、

【正确答案】：

ABCD

【答案解析】：

【该题针对“长期应付款”知识点进行考核】

【答疑编号10291514】

7、

【正确答案】：

ACD

【答案解析】：

【该题针对“短期借款、应付及预收款项”知识点进行考核】

【答疑编号10291525】

8、

【正确答案】：

ACD

【答案解析】：

由受