财务预算的编制.docx
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财务预算的编制
财务预算的编制
财务预算的基础知识
财务预算概念
财务预算是预算期内企业财务活动、经营成果和财务状况方面的预算,是预算期内企业资金取得与投放、各项收入与支出、经营成果与分配等财务活动及其结果的统筹安排。
财务活动是指企业资金运动过程中的资金筹集、使用及利润分配等活动的总称,包括资金筹集、资金使用和利润分配三个基本环节;经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果;财务状况是指企业一定日期的资产、负债及权益情况,是企业一定时期财务活动结果的综合反映。
财务预算从价值方面总括反映了预算期内经营预算和投资预算的执行结果,不仅信息资料主要来自经营预算和投资预算,而且大部分财务预算指标也都是经营预算指标、投资预算指标汇总或加减计算的结果。
所以,财务预算也称为总预算。
财务预算内容
财务预算主要包括利润预算、现金预算和财务状况预算。
1.利润预算
利润预算是预算期内企业经营成果及利润分配的预算,总括反映了预算期内企业执行经营预算、投资预算及财务预算后的效益情况和利润分配情况,主要包括营业外收支预算、利润表预算、利润分配预算。
2.现金预算
现金预算是预算期内企业现金收支及筹措活动的预算,总括反映了预算期内企业现金收支、筹措、流动情况及其结果,主要包括现金收支预算、现金流量表预算、融资预算等。
3.财务状况预算
财务状况预算是预算期初、期末企业财务状况变动情况的预算,总括反映了预算期内企业执行经营预算、投资预算和财务预算前后的财务状况变化情况,主要包括所有者权益预算、资产负债表预算等。
利润预算的编制
利润预算的基础知识
利润预算是预算期内企业经营活动成果及利润分配的预算。
主要依据年度经营目标、经营预算和投资预算编制。
利润预算一方面要对经营预算中有关收入、成本、费用指标进行汇总;另一方面要审查、核实经营预算和投资预算中的有关预算指标是否符合年度经营目标和预算编制的要求,实现各项预算指标与企业战略规划、经营目标的相互衔接。
1.利润预算的内容
(1)利润表预算
(2)营业外收支预算
(3)利润分配预算
2.利润预算编制依据
经营目标是利润预算编制的目标依据:
经营目标是企业在一定时期内生产经营活动所要达到的经营成果,是以战略规划为导向,在分析企业外部环境和内部条件的基础上确定的、企业在一定时期内的发展方向和奋斗目标,是企业主要预算指标的目标依据。
利润预算中的“营业收入”“利润总额”“净利润”等指标都是企业经营目标的重要内容,因此,编制利润预算必须紧紧围绕如何落实企业经营目标这个主题,使预算期内的销售收入、利润总额等主要预算指标与企业确定的经营目标相吻合。
经营预算是编制利润预算的基本依据:
经营预算是编制利润预算的基础,利润预算中的收入、成本、费用等项预算指标都可以直接取自各种经营预算。
投资预算是编制利润预算的重要依据:
利润预算中的投资收益指标来自投资收益预算,因此,投资预算也是编制利润预算的重要依据。
权责发生制是编制利润预算的法规依据:
利润预算中的利润是指会计利润,也就是账面利润、在利润表中披露的利润。
营业外收支预算的编制
营业外收支预算是预算期内企业与日常经营活动无直接关系的各项利得和损失的预算。
它总括反映了预算期内企业经营成果之外的收益与支出情况。
1.营业外收支预算的编制方法
营业外收支与企业的日常经营活动无直接关系,营业外收入和营业外支出之间也相互独立,不具有因果关系和配比关系。
因此,营业外收支预算的编制一般采用收付实现制原则,即以款项的实际收付为标准来确认营业外收支事项的发生。
营业外收入和营业外支出要在预算表中分列项目反映,具体预算数值要根据各明细项目的性质和特点进行测算。
2.营业外收支预算的编制案例
【范例】晶明公司2014年预计发生以下非日常经营活动事项:
一是董事会决定向希望工程捐款2万元;二是我国香港某企业家为了支持家乡企业发展向晶明公司捐赠现金3万元。
财务部据此编制晶明公司2014年营业外收支预算如表所示。
晶明公司2014年营业外收支预算表
利润表预算的编制
利润表预算是按照利润表的内容和格式编制的,它将预算期内各项收入、费用以及构成利润的各个项目根据“收入-费用=利润”的基本等式,依照一定的分类标准和顺序排列而成的。
其中,收入项目主要包括营业收入、公允价值变动净收益和营业外收入;费用项目主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等;利润项目主要包括营业利润、利润总额和净利润等。
1.多步式利润表预算的编制方法
多步式利润表预算是将收入和费用按性质进行归集分类,使之相互配比,据以计算出不同业务活动所实现的利润,并逐步计算出利润总额及净利润的利润表预算。
编制多步式利润表预算一般分为:
第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益和投资收益,计算出营业利润;第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额;第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润。
2.单步式利润表预算的编制方法
单步式利润表预算是将各项收入和各项费用直接相减得出利润总额及净利润的利润表预算。
编制单步式利润表预算的基本步骤:
首先,将预算期所有收入列在一起加以汇总;其次,将所有费用列在一起加以汇总;最后,将收入和费用相减得出预算期利润总额及净利润。
3.利润表预算的编制案例
【范例】财务部负责编制晶明公司2014年利润表预算。
预算编制过程和方法为:
(1)收集预算基础资料。
利润表预算编制的主要依据是经营预算和投资预算中有关收入、成本、费用和收益的预算指标。
因此,编制利润表预算必须首先将上述基础资料归集、整理到位。
(2)计算并编制利润表预算。
利润表预算中的大部分预算指标都是经营预算、投资预算中有关指标的汇总和加减计算。
汇总和加减计算的结果得出后,要与公司经营目标及预算编制要求中拟定的有关预算目标相对接。
晶明公司2014年利润表预算如表所示。
晶明公司2014年利润表预算表
利润分配预算的编制
利润分配预算是在利润表预算编制完成后,按照利润分配表的内容和格式编制的,反映企业预算期实现净利润的分配或亏损弥补以及年末未分配利润情况的预算。
利润分配预算编制的政策性很强,需要财务部门按照国家有关规定和企业董事会及股东会的决议进行编制。
1.利润分配的顺序
根据《中华人民共和国公司法》和《企业财务通则》的规定,公司税后利润分配的顺序如图所示。
利润分配顺序
2.利润分配预算的编制方法
企业的利润分配需要根据股东会审议的利润分配方案进行编制。
但是,企业在编制利润分配预算时,公司股东会往往没有召开审批利润分配方案的会议。
因此,在编制利润分配预算时,一般按下列方法进行:
首先,财务部门根据公司董事会审议批准的利润分配预案,经公司经理班子同意后报公司董事会审议批准。
其次,财务部门根据公司董事会审议批准的利润分配预案和预算年度利润预算中的税后利润数额编制利润分配预算。
最后,召开公司股东会时,如果公司董事会批准的利润分配预案和股东会最终的表决结果一致,就不用修改利润分配预算了;如果股东会批准的利润分配方案与原来董事会所提交的利润分配预案有差别,财务部门就需要按照股东会审议的结果,修订或者重新编制利润分配预算。
3.利润分配预算的编制案例
【范例】晶明公司财务部为了编制2014年利润分配预算,向公司经理班子提出了如下2014年利润分配预案。
按当年税后利润10%提取法定盈余公积金;
按当年税后利润5%提取任意盈余公积金;
按当年税后利润30%向投资者分配利润;
剩余的税后利润留作公司的未分配利润。
公司领导班子和公司董事会审议批准了2014年利润分配预案。
为此,财务部根据利润分配预案和利润预算中的净利润数额,编制2014年利润分配预算如表所示。
晶明公司2014年利润分配预算表
现金预算的编制
现金预算基础知识
现金预算是预算期内企业现金收支及筹措活动的预算,是对预算期内企业现金收入、现金支出及现金余缺筹措等现金收付活动的具体安排。
现金预算是企业按照收付实现制原则编制的,它综合反映了企业在预算期内的现金流转情况及其结果。
现金预算的内容不仅决定着企业在预算期内的现金流入流出的总量,也决定着企业预算期内所需现金的筹措总额和筹措时间。
因此,现金预算是全面预算体系的重要预算,是经营预算、投资预算以及利润预算顺利实施的保障。
现金收支预算与现金流量表预算的关系
现金收支预算和现金流量表预算同属于现金预算,两者的编制依据和最终的现金收支数额完全相同。
其区别主要有以下几点。
(1)编制的项目不同
现金收支预算是按照预算部门和业务内容编制的,编制项目是各个责任部门;现金流量表预算是按照现金流量表的项目和格式编制的,编制项目是各类业务活动。
(2)编制的方法不同
现金收支预算是按照各预算部门分类,对经营预算、投资预算和利润预算中的现金收支项目和金额进行归类汇总;现金流量表预算是按照经营活动、投资活动、筹资活动分类,对经营预算、投资预算和利润预算中的现金收支项目和金额进行归类汇总。
(3)反映的内涵不同
现金收支预算反映了预算期内企业各项预算部门从事各项业务活动的现金收入、现金支出情况及其现金余缺情况;现金流量表预算反映了预算期内企业经营活动、投资活动、筹资活动所发生的现金流入、流出情况及其现金流量结果。
(4)预算的作用不同
现金收支预算是以预算期内各预算部门所发生的现金收支项目和数额为对象编制的,可以清楚展示预算期的现金由哪几个部门负责落实,现金支出分别由哪些部门负责落实。
因此,通过现金收支预算可以从总体上把握企业预算期内的现金支付能力,有利于明确有关职能部门的现金收付责任,搞好现金收支的归口管理,也有利于对企业各部门的现金收支活动进行监控和责任考核。
现金流量表预算展示的是企业预算期内现金收支的渠道和结构。
通过现金流量表预算可以分析企业的现金收入主要来自于哪些领域的业务活动,现金支出主要流向了哪个领域,从而有利于分析企业现金收支结构的合理性,有利于分析企业现金流出、流入的原因,有利于分析、评价企业经济活动的有效性,也有利于分析企业的偿债能力、预测企业未来产生现金流量的能力。
现金预算的编制程序和方法
编制现金预算有利于现金的合理流动,对于确保现金收支平衡、规避财务风险具有十分重要的作用。
同时,现金预算的编制结果还与现金收入部门和现金支出部门的权益息息相关。
因此,现金预算的编制必须采用公开透明的办法,让所有与现金收支活动有联系的部门都参与到编制现金预算的过程中。
现金预算的编制程序和方法如下。
1.制定预算期现金收支总目标和现金政策
在企业制定的预算编制要求中,应该明确企业预算期的现金收支总目标和现金收支政策,以方便各部门按照现金收支总目标和现金政策编制各类预算的现金收付项目。
2.各部门编制本部门的现金收支预算
各部门编制经营预算、投资预算和财务预算时,必须将涉及现金收支的项目单独列示出来,形成各部门的现金收支预算。
3.生产各部门编制的现金收支预算
财务部门在编制公司现金预算之前,要对各部门编制的经营预算、投资预算和财务预算中的现金收支项目进行审查,确保各部门在各个预算中安排的现金收支项目及其数额符合公司预算期的现金收支总目标和现金政策。
4.平衡现金预算,确定现金余缺
在对各预算现金收支项目审核无误的基础上,财务部门需要对现金预算的期初现金余额、预算期现金收入、预算期现金支出、现金余缺、期末现金余额五个项目进行汇总和平衡。
5.编制融资预算
财务部门根据预算期内现金余缺情况编制融资预算。
如果预算期的现金余缺为现金剩余,则需要编制将剩余现金用于归还借款、进行短期投资等措施的融资预算;如果现金余缺为现金短缺,则需要编制增加银行借款、收回短期投资、出售不需要资产等措施的融资预算。
通过编制融资预算实现现金收支的综合平衡。
6.编制现金收支预算和现金流量表预算
在实现预算期现金收支综合平衡的基础上,财务部门按照不同的格式和内容,分别编制现金收支预算和现金流量表预算。
最佳现金持有量的确定
为了保证生产经营活动的正常运行,企业必须持有一定额度的现金。
但是现金属于一种非营利性资产,持有过多,会造成企业盈利水平下降;持有太少,又可能出现因为现金短缺而影响正常生产经营活动的现象。
因此,企业编制现金预算需要事先确定现金最佳持有量,以便据以确定企业预算期末的现金余额。
现金最佳持有量不仅是预算期末的现金余额,也是每天的现金结存量。
确定现金最佳持有量实质上要求企业在现金不足和现金过剩的两难之中做出正确的选择,找到两者的最佳结合点。
常用的确定方法主要有成本分析模式、现金周转模式、因素分析模式和随机模式等。
1.成本分析模式
成本分析模式是通过分析持有现金的有关成本,寻找持有总成本最低时的现金持有量的一种方法。
(1)分析持有现金的成本。
一般来说,企业持有现金的成本包括占用成本、管理成本和短缺成本。
(2)确定最佳现金持有量。
持有现金的三种成本之和最低时的现金持有量就是企业的最佳现金持有量。
(3)运用成本分析模式确定最佳现金持有量的方法。
当企业确定最佳现金持有量时,要根据实际需要,规划出若干现金持有方案,然后比较各个方案的占用成本、管理成本和短缺成本之和,从中选出总成本最低的方案,该方案的现金持有量就是现金的最佳持有量。
2.现金周转模式
现金周转模式是通过剖析企业生产经营活动中现金周转的过程,在已知存货周转期,应收、应付账款周转期的基础上,确定最佳现金持有量的方法。
现金周转期是指从现金投入生产经营开始,到最终转化为现金的过程。
现金周转期可用下列公式计算:
现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期
现金周转期确定后,便可以确定最佳现金持有量:
最佳现金持有量=企业年现金需求总额÷360×现金周转期
3.因素分析模式
因素分析模式是根据上年现金占用额和有关因素的变动情况,来确定最佳现金持有量的一种方法。
计算公式为:
最佳现金持有量=(上年现金平均占用额-不合理占用额)+(1±预计销售收入变化的百分比)
现金收支预算的编制
现金收支预算是企业以预算期不同责任部门所发生的现金收支项目和数额为对象编制的现金预算。
它可以清楚地展示预算期的现金收入由哪个部门负责实现,现金支出分别由哪些部门负责落实。
同时,企业通过编制现金收支预算可以搞好现金收支的归口管理,有利于明确有关职能部门的现金收付责任,便于对现金收支完成情况的责任考核。
1.现金收支预算的编制方法
首先,对各部门编制的经营预算、投资预算和财务预算中的现金收支项目进行审查,确保各预算提出的现金收支项目及其数额都符合公司的现金收支总目标和现金政策。
其次,汇总各项预算的现金收支数额,按照现金预算的结构公式计算出预算期需要融通的现金数额,即预算期现金余缺数额。
如果企业预算期初和期末的现金余额相同,则可以通过下面公式计算出预算期需要融通的现金余缺数额。
现金余缺数额=预算期现金收入-预算期现金支出
最后,编制现金收支预算。
要在现金收支预算列明现金收支预算的责任部门、业务事项和预算金额。
2.现金收支预算的编制案例
【范例】晶明公司2014年经营预算、投资预算、营业外收支预算和利润分配预算等涉及现金收支的预算已经全部编制完成。
由财务部负责编制晶明公司2014年现金收支预算。
预算编制过程和编制方法如下。
(1)审核各项预算中的现金收支项目。
财务部经过审核认为经营预算及其他预算中的现金收支项目和数额符合公司2014年的现金政策,可以作为编制现金收支预算的基本依据。
(2)确认预算期需要偿还的融资债务。
通过排查,确认公司2014年需要归还银行短期借款100万元。
(3)确定预算期初、期末现金余缺。
财务部根据测算的现金最佳持有量、结合企业实际情况确定公司2014年预算期初现金余额为38万元,预算期末现金余额为40万元。
(4)确认预算期的现金余缺。
通过编制各项预算期现金收支汇总表、汇总、核实各项预算中的现金收支金额,结合2014年需要偿还的融资债务及期初、期末现金余额,计算出预算期的现金余缺。
各项预算现金收支汇总表如表所示。
晶明公司2014年各项预算现金收支汇总表
(5)确定融资方案。
通过编制各项预算现金收支汇总表得出,预算期现金收支缺口为1512687.86元,经过分析发现,造成现金短缺的主要原因有:
一是资本性投资活动现金收支短缺760795元(自有资金382288元没有到位、更新改造投资24万元和股权投资15万元没有安排资金来源,合计772288元);二是预算期归还短期借款1000000元。
经过分析,财务部认为,剔除2014年归还短期借款100万元后,2014年现金收支实际短缺512687.86元,可以通过适当增加短期借款的办法予以解决。
在认真分析的基础上,财务部提出在期初短期借款的基础上,2014年增加短期借款60万元的融资方案。
(6)编制2014年现金收支预算如表所示。
晶明公司2014年现金收支预算表
现金流量表预算的编制
现金流量表预算是以不同业务活动所产生的现金流量为对象编制的现金预算,它不仅系统地展示企业预算期来自经营活动、投资活动和筹资活动的现金收入、现金支出分别是多少,而且可以表明各业务活动的现金收支平衡情况。
1.现金流量表预算的编制方法
现金流量表和现金收支预算没有本质的区别,两者在编制依据和编制金额上完全相同。
因此,两者在编制方法上也没有本质区别。
编制现金流量表预算要按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别列示。
2.现金流量表预算的编制案例
【范例】财务部编制晶明公司2014年现金流量表如表所示。
晶明公司2014年现金流量预算表
(续表)
融资预算的编制
融资预算是企业对预算期内资金筹集、融通活动的总体安排,既包括经营活动、财务活动的资金筹集和融通,也包括投资活动的资金筹集和融通。
融资的概念有广义和狭义之分。
广义的融资是指资金在供给者与需求者之间的流动,这种资金流动是双向互动的过程,即包括资金的融入,也包括资金的融出。
狭义的融资是指企业资金筹集的行为与过程,是企业从自身生产经营现状及资金运用情况出发,根据企业未来经营策略与发展需要,经过科学的预测和决策,通过一定的渠道,采取一定的方式,利用内部积累或向企业的投资者及债权人筹集资金,组织资金的供应,满足经营活动、投资活动和财务活动资金需要的理财活动。
全面预算管理定义的融资概念是广义的融资。
因此,融资预算既包括资金的借入、筹集安排,也包括资金的偿还、融通安排。
1.企业融资的渠道与方式
确定融资渠道和选择融资方式是企业融资中的两个重要问题。
明确融资渠道是解决资金从哪里来的问题;明确融资方式是解决如何取得资金的问题。
企业融资渠道与方式如表所示。
企业融资方式与渠道
2.融资预算的编制依据
(1)企业融资决策资料。
企业融资决策资料主要包括企业制定的财务战略、筹资计划、资金需求决策和企业决策层对财务部门融资方案的审批意见。
(2)各项预算的资金需求情况。
经营预算、投资预算、利润预算的现金流入流出净额对融资预算的编制具有重大影响,是决定企业融资时间与融资金额的主要依据。
(3)企业现有负债在预算期内的偿还时间与金额。
现有负债在预算期内的偿还时间与金额对融资预算的编制同样具有重大影响,也是决定企业融资时间与融资金额的主要依据。
(4)企业自有资金状况与内部资金挖潜措施。
企业自有资金包括实收资本、资本公积、未分配利润等股东权益和企业通过计提折旧而形成的资金来源。
内部资金挖潜措施既包括清仓利库、清收欠款、处理积压物资。
压缩资金占用等传统方法,也包括盘活存量资产、调整产品结构、开发闲置资源、提高资金效率等现代资金运营管理措施。
企业股东权益占资产比率的高低、计提折旧的多少以及内部资金挖潜措施是否得力,都会对融资预算的编制造成重大影响。
(5)企业的融资渠道与融资方式。
企业可以融资的渠道与方式有很多,但这些渠道和方式并不一定适合每一个具体的企业。
企业需要根据自身的具体情况以及银行、非银行金融机构的贷款政策、贷款利率、证券价格、汇率走势、融资成本等因素,都会对企业融资预算产生一定影响。
3.融资预算的编制程序与方法
融资预算编制是一项专业性、技术性和经验性都很强的工作,编制人员需要总揽全局,既要全面熟悉、掌握企业经营活动、投资活动、财务活动及资金状况,又要熟悉外部资金市场的情况及动向,还要拥有金融及资金管理、资金运作方面的技能。
(1)确定预算期的现金余缺。
(2)确认预算期偿还债务的种类。
(3)核定预算期需要筹措的现金总量。
(4)制定融资方案。
(5)评审融资方案。
(6)编制融资预算。
4.融资预算的编制案例
【范例】晶明公司2014年各项预算以收抵支及归还短期借款后的现金缺口为1512687.86元。
根据责任分工,由财务部负责编制晶明公司2014年融资预算。
预算编制过程和方法如下。
(1)财务部制定了通过银行借款渠道借新还旧100万元、新增银行短期借款60万元的融资方案,该融资方案获得了公司董事长的审议批准。
(2)财务部根据融资方案和项目投资及筹资预算,结合公司各类负债的实际情况,编制晶明公司2014年融资预算如表所示。
晶明公司2014年融资预算表
财务状况预算的编制
财务状况预算的基础知识
财务状况预算是预算期初、期末企业财务状况变动情况的预算。
所谓财务状况是指企业一定日期的资产、负债、所有者权益状况及其相互关系,是企业一定期间内经营活动、投资活动、财务活动过程及其结果在财务方面的综合反映。
1.财务状况预算的内容
财务预算主要包括所有者权益预算和资产负债表预算。
所有者权益预算是预算期初、期末企业所有者权益变动情况的预算。
它从静态和动态两个角度揭示了预算期内企业净利润、利润分配、所有者投入与所有者权益内部结转方面的变动情况。
资产负债表预算是预算期初、期末企业资产、负债及所有者权益变动情况的预算。
它是静态指标形式总括反映了预算期内企业执行经营预算、投资预算和财务预算前后的财务状况变化情况。
2.财务状况预算的编制预算
主要依据企业预算期初的预计财务状况和预算期的经营预算、投资预算、财务预算等有关资料、数据加以分析调整编制。
所有者权益预算的编制
所有者权益预算是按照所有者权益变动表的内容和格式编制的,它综合反映了所有者权益各组成部分在预算当期的增减变动情况以及预算期初、期末的所有者权益情况。
1.所有者权益预算的编制方法
所有者权益预算是在预算期初所有者权益变动表的基础上,依据企业编制的利润表预算、利润分配预算等资料计算、分析、编制的。
2.所有者权益预算的编制案例
【范例】晶明公司财务部负责编制2014年所有者权益预算。
预算编制过程和方法如下。
(1)测算前期期末余额和预算期初余额。
测算方法是以编制预算时已经确认的最近一期资产负债表中的所有者权益构成及数据为基础,加减未来所有者权益的变动因素及会计政策变更、前期差错更正等因素。
(2)测算预算期内所有者权益的增减变动额。
其中,净利润项目数据从利润表预算中获取,利润分配项目数据从2014年利润分配预算中获取;已知直接计入所有者权益的利得和损失项目数据为零、所有者投入和减少资本项目数据为零、所有者权益内部结转项目数据为零。
(3)编制2014年所有者权益预算如表所示。
晶明公司2014年所有者权益预算表
资产负债表预算的编制
资产负债表预算是按照资产负债表的内容和格式编制的,它综合反映了企业预算期初、期末各种资产、负债及所有者权益状况的变动情况。
通过编制资产负债表预算,可以了解企业所拥有或控制的经济资源和
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