注册会计师CPA考试会计知识点合集.docx
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注册会计师CPA考试会计知识点合集
第一章总论2
账面净值=资产账面余额(原价)-计提的累计折旧
账面价值=资产账面余额(原价)-计提的累计折旧-计提的减值准备
损益类科目具体包括:
主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整
第二章金融资产10
1.1交易性金融资产
取得
借:
交易性金融资产——成本【公允价值】
投资收益【交易费用】
应收利息/股利【尚未领取的利息/现金股利】
贷:
银行存款【实际支付的金额】
发放现金股利
借:
应收股利、应收利息【面值×票面利率】
贷:
投资收益
出售
借:
银行存款【应按实际收到的金额】
公允价值变动损益【转出累计变动额】
贷:
交易性金融资产——成本+/-公允价值变动
投资收益
1.2持有至到期投资
取得
借:
持有至到期投资——成本【面值】
应收利息【尚未领取的利息】
贷:
银行存款【按实际支付的金额】
持有至到期投资——利息调整【倒挤】
分期付息
借:
应收利息【债券面值×票面利率】
持有至到期投资——利息调整【差额】
贷:
投资收益【期初摊余成本×实际利率】【最后倒挤】
一次还本付息将“应收利息”替换为“持有至到期投资——应计利息”
出售
借:
银行存款【应按实际收到的金额】
持有至到期投资减值准备【累计额,需转出】
贷:
持有至到期投资——成本
+/-利息调整+/-应计利息【按其账面余额】
投资收益【差额】
1.3可供出售金融资产
取得
借:
可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】(股票)
——成本【面值】+/-利息调整【差额】(债券)
应收股利【尚未发放的现金股利】
贷:
银行存款【实际支付的金额】
确认投资收益
借:
应收利息【面值×票面利率】
贷:
投资收益【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
出售
借:
银行存款【按实际收到的金额】
其他综合收益【转出累计变动额】
贷:
可供出售资产——成本+/-公允价值变动+/-利息调整/投资收益
2.4重分类
(2)持有至到期投资——>可供出售金融资产(意图或能力改变;大部分已处置)
不属于:
接近债券到期日;本金已基本收回;企业无法控制、不会重复发生的事件
借:
可供出售金融资产——成本+/-应计利息+/-利息调整【二级科目一对一】
可供出售金融资产——公允价值变动【差额】
持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资——成本+/-应计利息+/-利息调整【二级科目一对一】
其他综合收益【差额】
(3)可供出售金融资产——>持有至到期投资:
经过“两个完整的会计年度”
2.5继续涉入的情形(放弃控制就可以终止)
①继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者
②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费用)
③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应在同期间内按照时间比例摊销
④在资产负债表日当可收回金额低于其账面价值时,应当按其差额计提减值准备
第三章存货4
(1)外购存货初始计量:
买价+税费(进项不入)+运输费+保险费+入库前仓储费+关税
(2)加工取得存货初始计量
自行加工:
直接材料+加工成本(直接人工+制造费用)
委托加工:
原材料+加工费+运杂费+消费税(直接对外销售入,连续生产不入)
发出加工材料
支付加工费用
加工完毕
借:
委托加工物资
贷:
原材料
借:
委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项)/消费税
贷:
银行存款
借:
原材料
贷:
委托加工物资
(4)不计入存货成本的相关费用初始计量
1)非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用,计入当期损益
管理不善:
管理费用(进项税转出)天灾:
营业外支出(进项税无需转出)
2)入库后的仓储费用,计入当期损益。
生产必须的仓储费用,计入成本。
3)广告营销活动相关商品:
直接计入当期销售费用
2发出存货(加权平均法=(初始成本+本次成本)/(初数量+本次数量))
对外销售存货或原材料
借:
主营业务成本+存货跌价准备
贷:
库存商品/原材料
跌价准备结转
借:
存货跌价准备 贷:
主营业务成本
原材料
用于生产经营
借:
生产成本(直接材料成本)
制造+销售+费用(间接消耗)
委托加工物资(发出加工材料)
贷:
原材料+材料成本差异
包装物
生产领用
借:
生产成本 贷:
周转材料——包装物
出租及随同产品出售单独计价
借:
银行存款 贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本 贷:
周转材料——包装物
出借及随同产品出售不单独计价
借:
销售费用 贷:
周转材料——包装物
3存货期末计量:
存货成本与可变现净值孰低计量
1)直接销售:
可变现净值=售价-销售费用和相关税费
2)仍需经过加工原材料:
(不要拿“市场价格”作为“可变现净值”)
可变现净值=产成品售价-至完工还需发生成本-销售费用和相关税费
售价:
有合同的部分:
按合同价;没合同的部分:
按市场价。
盘存相关:
(先通过“待处理财产损益”结转,非正常原因一律计入“营业外收支”)
现金盘盈营业外收入
现金盘亏管理费用
存货盘盈冲减管理费用
存货盘亏计入管理费用/营业外支出
固定资产盘盈以前年度损益调整
固定资产盘亏计入营业外支出
第五章固定资产3
1.外购初始计量
1)成本:
买价、税费(用于生产的进项税额可扣除,用于建造房屋、建筑物固定资产需转出)、运输装卸费、安装费、专业人员服务费。
不包括:
员工培训费、差旅费
4)分期付款购买现值借记“固定资产”,贷记“长期应付款”;差记“未确认融资费用”;
初始入账时,不确认进项;每次还款时,支付进项,确认进项税额
2.自行建造成本:
直接材料、直接人工、生产成本、资本化利息费用、建设期间的盘亏盘盈、负荷联合试车损益(建造期间土地使用权的摊销)
2)出包方式相关科目:
工程物资,在建工程——建筑工程、待摊支出
不包括:
预付账款(通过预付账款科目核算)
3.弃置费用,借:
固定资产;贷:
预计负债【现值,利息费用,确认为“财务费用”】
折旧当月不提,下月提;提足之后,不再提(按年提,按月除)
定期大修依然提折旧,至少每年终了复核会计估计,
4后续支出:
通过“在建工程”科目核算;被替换组成部分,应从在建工程中扣除:
使用安全生产费形成固定资产的,先通过“在建工程”科目归集,按照固定资产的成本(入账价值)冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。
装修费用,符合资本化条件的,应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
转入清理
借:
固定资产清理/累计折旧/固定资产减值准备 贷:
固定资产
清理费用、保险赔偿和残料直接计入、冲减固定资产清理,不影响固定资产账面价值
出售收入
借:
银行存款
贷:
固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)
清理净损益
借:
营业外支出、营业外收入(变价收入,冲减营业外支出的金额)
贷:
固定资产清理
持有待售的
流动资产,不再计提折旧,账面价值与公允价值减处置费用孰低(条件:
做出决议,签订不可撤销转让协议;一年内完成转让)
第六章无形资产2
购买取得的土地使用权
确认为
科目
建造自用厂房、办公楼
无形资产
无形资产
建造对外出售商品房、公寓
存货
开发成本->开发产品
准备增值后转让
存货
投资性房地产
建造对外出租的商铺、写字楼
投资性房地产
投资性房地产
租赁的土地使用权,应确认为长期待摊费用,合并的商誉单独列示,都不是无形资产。
借:
研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】期(月)末管理费用
研发支出——资本化支出【满足资本化条件】期(月)末无形资产
贷:
原材料、银行存款、应付职工薪酬等
2后续:
无法估计无形资产使用寿命:
不需进行摊销,但需每年进行减值测试。
当月增加无形资产,当月开始摊销;方法:
直线法、产量法
3处置:
转让、出租科目:
其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加
出售、报废科目:
营业外收入、营业外支出;冲掉:
累计摊销、无形资产减值准备
第七章投资性房地产5
已出租或准备增值后转让的土地使用权(尚未出租的不算。
房地产企业,开发产品)
成本模式
公允价值模式
期末
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
借:
投资性房地产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
注:
不计提折旧或摊销
租金收入
借:
银行存款 贷:
其他业务收入
借:
银行存款 贷:
其他业务收入
4投资性房地产的转换
空置建筑物:
董事会批准的日期;非空置建筑物:
租赁期开始日
成本模式(一对一)
公允价值模式
自用房地产转换为投资性房地产
借:
投资性房地产—成本【公允】
累计折旧、固定资产减值准备
公允价值变动损益【借差】
贷:
固定资产/无形资产【原】
其他综合收益【贷差】
投资性房地产转换为自用房地产
借:
固定资产(无形资产)【公允】
公允价值变动损益(贷差)
贷:
投资性房地产-—成本/——公允变动
处置
借:
其他业务成本
公允价值变动损益【不影响损益】
其他综合收益【累计转出】
贷:
投资性房地产——成本——公允价值变动
计量模式变更(公允价值模式不能变更为成本模式)
借:
投资性房地产——写字楼(成本)600
——写字楼(公允价值变动)100
投资性房地产累计折旧 45
贷:
投资性房地产——写字楼 600
递延所得税负债{}(或)资产(减值转回时需要调整)
盈余公积/利润分配——未分配 97.875{]×0.75×0.9}
净收益=【售价】-【出售时投资性房地产账面价值】+【其他综合收益】
第八章资产减值
第8号准则规定:
处置时才能转出:
长投;成本模式投资性房地产;固定资产;无形资产;商誉
存货、持有至到期,应收账款(通过损益转回)
可供出售(权益通过其他综合收益;债务通过损益)
建造合同(完工时转回);
可回收金额:
公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较高者(不考虑税费)。
3.1金融资产减值损失
贷款和应收款项
贷:
坏账准备
可供出售金融资产
贷:
可供出售金融资产——公允价值变动
其他综合收益【股票以此转回】(债券转回通过损益)
长投
“其他综合收益”、“其他资本公积”:
转为“投资收益”。
3.2资产组的减值:
1)抵减商誉;2)根据各资产的账面价值的比重抵减(寿命加权);
3)抵减后的各资产的账面价值不得低于该项资产(可确认)的可回收金额。
第九章负债2
购建办公楼等不动产、管理不善造成损失、债务重组偿还债务、非货币性资产交换、自产品发放职工福利均需税额转出
借:
xxxx+ 117
贷:
原材料 100
应交税费—应交增值税
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减税额,确认递延收益,以后
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