管理会计白玉芳第三章本量利分析思考题与练习题参考答案.docx
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管理会计白玉芳第三章本量利分析思考题与练习题参考答案
第三章 本量利分析思考与练习题答案
一、思考题:
1、什么是本量利分析?
其基本公式如何表达?
它具有什么用途?
答:
本量利分析是“成本—业务量—利润分析”的简称,它是以
成本性态分析为基础,研究企业在一定期间内的成本、业务量、利
润等变量之间相互关系的一种专门技术方法。
本量利分析的基本公式,即:
销售收入总额-(固定成本总额+变动成本总额)=利润
或销售单价×销售量-(固定成本总额+单位变动成本×销售量)
=利润
设销售单价为 p,销售量为 x,固定成本总额为 a,单位变动成
本为 b,利润为 P。
则将这些符号代入上述方程式,则为:
px-(a+bx)=P
本量利分析作为一种定量分析的方法,是企业预测和决策常用
的基本方法。
可用于保本点预测分析、目标销售量或目标销售额的
预测分析、利润预测分析及利润的敏感性分析、生产决策和定价决
策、不确定性分析、经营风险分析、全面预算编制、责任会计与业
绩评价等。
2、本量利分析的基本假设包括哪些内容?
答:
本量利分析一般有以下几方面的假设:
1.成本性态分析假设
本量利分析必须在成本性态分析已经完成的基础上进行,即假
设本量利分析所涉及的成本因素已经区分为变动成本和固定成本两
类,相关的成本性态模型已经形成。
2.线性假设
假定在一定时期和一定的产销业务量范围内,总成本性态模型
表现为线性方程式(y=a+bx);同时,在相关范围内,单价也保持不
变,使得销售收入函数也是一个线性方程式(y=px)。
此外,总成本
函数和收入函数均以同一产销业务量为自变量。
3.产销平衡和品种结构不变假设
假设企业只安排一种产品的生产,生产出来的产品均能通过市
场实现销售,并且自动实现产销平衡。
对于生产多种产品的企业,
在总产销量发生变化时,各种产品的销售额在全部产品总销售额中
所占比重不变。
这种假设可使分析人员将注意力集中于单价、成本
以及业务量对利润的影响上。
3、什么是贡献毛益?
贡献毛益的实质是什么?
答:
贡献毛益,也称边际贡献、创利额,是指销售收入减去变
动成本后的余额。
贡献毛益是企业获得利润的源泉,企业销售的产
品如果不能提供贡献毛益,就不可能获得利润。
但是,销售产品所
提供的贡献毛益并非营业利润,它首先要用来弥补固定成本。
只有
当贡献毛益弥补固定成本之后,剩余的贡献毛益才是企业的营业利
润。
如果贡献毛益不能补偿固定成本,则会出现亏损。
4、什么是贡献毛益率和变动成本率?
两者之间的数量关系如何?
答:
贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比,
或单位贡献毛益占单位产品售价的百分比。
变动成本率是指变动成
本总额占销售收入总额的百分比,或单位产品变动成本占单位产品
售价的百分比。
贡献毛益率和变动成本率的计算公式可得出二者的关系,即:
贡献毛益率+变动成本率=1
贡献毛益率=1–变动成本率
5、什么是经营杠杆和经营杠杆率?
经营杠杆率有哪些用途?
答:
经营杠杆是指企业由于存在固定成本而出现的主要在销售
上有较小幅度变动就会引起利润上有较大幅度变动(即利润变动率
大于业务量变动率)的现象。
经营杠杆能反映企业经营的风险,并
帮助管理部门进行科学的预测分析和决策分析。
利润变动率相当于业务量变动率的倍数,叫做经营杠杆率。
经营杠杆率(DOL)是衡量企业经营风险的一个重要指标。
即
企业的经营杠杆率越高,企业的经营风险越大;反之,企业的经营
杠杆率越低,企业的经营风险越小。
6、什么是保本点?
单一品种产品的保本点分析有哪几种计算模
型?
试举例说明各种模型的应用。
答:
保本点是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本,即
“
不盈也不亏,利润为零的状态。
亦可称为“盈亏临界点”、损益平衡
“
点”、够本点”等。
计算模型通常有:
(1)本量利分析法
根据本量利分析法预测保本点,只需假设利润为零。
因此,采
用本量利分析法计算保本点的基本模型为:
保本销售量=
固定成本总额()
销售单价(p)- 单位变动成本(b)
保本销售额= 销售单价(p)×保本销售量(x)
(2)贡献毛益分析法
根据贡献毛益的实质,即产品提供的贡献毛益不是企业的营业
净利,它首先要用来补偿固定成本,如补偿后尚有多余,才能为企
业提供净利,反之,若贡献毛益不够补偿固定成本,则会发生亏损。
因此,只有当贡献毛益总额等于固定成本总额时,企业才正好处于
保本状态。
采用贡献毛益分析法分析法计算保本点的基本模型为:
保本销售量=
固定成本总额
单位贡献毛益 cm
保本销售额=
固定成本总额
贡献毛益率
=
a a a
cm p cmR
(3)图示法
预测保本点,除以上两种方法外,还可根据有关资料,采用绘
制保本图的方式进行。
保本图实际上就是围绕保本点,将影响企业盈利的有关因素及
其相互关系,集中在一张图上,形象而具体地体现出来。
通过保本
图,可以一目了然地看到有关因素的变动对利润发生怎样的影响,
有助于决策者在经营管理工作中提高预见性和主动性。
保本图虽具
有直观、简明的优点,但因为它依靠目测绘制而成,所以不可能十
分准确,通常应与其他方法结合应用。
7、什么是安全边际和安全边际率?
计算该指标有何意义?
答:
安全边际是指实际或预计销售量(或销售额)超过保本销
售量(销售额)的差额。
安全边际率是安全边际额(量)与实际
(或预计)销售额(量)的比例。
该指标是用来衡量企业经营安全程度的重要指标。
安全边际率
越高,企业经营越安全。
安全边际率为相对数指标,便于不同企业
之间进行比较。
8、如何开展多品种条件下的保本点分析?
试举例说明多品种条
件下的保本点分析方法的应用。
答:
多品种产品条件下的保本点分析除了遵循本量利分析的基
本假设之外,还应做出具体的假设。
即假设固定成本总额不变,各
种产品的单位售价、单位变动成本不变,产品的品种结构不变。
这
样才能对多种产品条件下的保本点进行预测分析。
多品种产品条件下的保本点分析方法主要有按主要产品的贡献
毛益率分析法、加权贡献毛益率分析法、贡献毛益分解法等。
由于
加权贡献毛益率分析法是预测多种产品保本点最常用的方法,因此,
以加权贡献毛益率分析法为例,说明多种产品保本点预测的程序:
(1)预计全部产品总销售额=∑(各种产品销售单价×各种产品
预计销售量)
(2)各种产品的销售比重=各种产品销售额
全部产品总销售额
(3)加权贡献毛益率合计=∑(各种产品贡献毛益率×各种产品
销售比重)
(4)综合保本销售额 =固定成本
各种产品加权贡献毛益率合计
(5)各种产品保本销售额=综合保本销售额×各该产品销售比
重
9、如何进行目标利润的预测?
答:
目标利润是企业在未来一定时期内,在利润方面应当达到
的目标。
目标利润预测一般使用的方法有以下几种:
(1)应用本量利分析的基本公式预测目标利润
按照本量利分析的基本公式来预测目标利润,即:
预计利润(P/)=(销售单价×销售量)-[固定成本总额+(单位变
动成本×销售量)]
=px-(a+bx)
(2)应用贡献毛益的基本概念预测目标利润
根据贡献毛益的基本概念来预测目标利润,可以采用以下公式:
预计利润(P/)=贡献毛益总额-固定成本总额
=(销售单价×销售量-单位变动成本×销售量)-固定成本总额
=(px-bx)-a= Tcm-a
预计利润(P/)=贡献毛益总额-固定成本总额
=(单位贡献毛益×销售量)-固定成本总额
=cm·x-a
预计利润(P/)=贡献毛益总额-固定成本总额
=(销售单价×销售量)×贡献毛益率-固定成本总额
=px·cmR-a
预计利润(P/)=贡献毛益总额×贡献毛益创利率
=贡献毛益总额×(1-贡献毛益保本率)
=Tcm×(1-
a
Tcm
)
10、什么是保利分析?
试说出保利分析的主要内容。
保利点分析是指在假设产品售价、单位变动成本和固定成本均
已知的情况下,为确保目标利润的实现而应达到的销售量或销售额
而采用的一种方法。
保利点分析的主要包括:
目标利润的测定,保利点销售量或销
产品
名称
销售量
(件)
销售收入
总额(元)
变动成本
总额(元)
单位贡献
毛益(元)
固定成本总
额(元)
利润(或亏
损)(元)
A
B
C
D
(1)
16000
6000
18000
100000
(3)
90000
162000
(2)
80000
(5)
90000
4
3
(6)
(7)
20000
(4)
36000
40000
20000
18000
(6000)
(8)
1.华山公司产销 A、B、C、D 四种产品的有关如下表所示:
售额的测定。
11、什么是利润的敏感性分析?
试说出各因素对利润的敏感系
数如何计算?
答:
利润的敏感性分析就是研究当制约利润的有关因素发生某
种变化时,对利润影响程度的定量分析方法。
影响利润的因素有许
多,如产品单位售价 p、单位变动成本 b、销售量 x 和固定成本总额
a、产品结构等。
各因素对利润的敏感系数的影响的计算方法可用下列公式表示。
现将某一因素单独变化 1%后带来的利润变化的百分比定义为该因素
的敏感系数。
即:
某因素的敏感系数=
该因素变化1%来的利润变化额
利润基数
二、练习题
要求:
计算填列上表中用数字
(1)、
(2)、(3)、(4)、(5)、(6)、
(7)、(8)表示的项目,并分别写出其计算过程。
答:
(1)销售量=(固定成本总额+利润) ÷单位贡献毛益( x=(a+P)
/cm ) =(20 000+20 000)÷4=10 000(元)
(2)变动成本总额=销售收入总额-固定成本总额-利润
(bx=px-P-a)=100 000-20 000-20 000=60 000(元)
(3)销售收入总额=贡献毛益总额+变动成本总额(px=cm·x-bx)
=3×16 000+80000=128 000(元)
(4)固定成本总额=销售收入总额-变动成本总额-利润(a=px-
bx-P)=128 000-80 000-18 000 =30 000(元)
(5)变动成本总额=销售收入总额-利润-固定成本总额
(bx=px-P-a)=90 000-(-6 000)-36 000=60 000(元)
(6)单位贡献毛益=(销售收入总额-变动成本总额)÷销售量 ()
px - bx
x
(7)单位贡献毛益=(销售收入总额-变动成本总额 )÷销售量 (
px - bx
x
(8)利润=销售收入总额-(固定成本总额+变动成本总额)
(P=px-(a+bx))=162 000-(40 000+90 000)=32 000(元)
2.通达公司只产销甲产品一种产品,2002 年生产和销售甲产品
20000 件,销售单价为 40 元,其变动成本率为 65%,固定成本总额
为 60000 元。
若该公司 2003 年甲产品的售价和成本水平均无变动,
但根据市场调查,预计甲产品的销售量将增长 20%。
要求:
通过经营杠杆率的计算,预测通达公司 2003 年将实现多
少利润?
答:
根据题中已知条件,贡献毛益总额为:
Tcm = CmR ∙ px = (1 - bR) px = (1 - 65%) ⨯ 20000 ⨯ 40 = 280000 (元)
2002 年总利润为:
P = Tcm - a = 280000 - 60000 = 220000 (元)
2002 年的经营杠杆为
DOL =
Tcm
P
=
280000
220000
= 1.27
预期 2003 年公司实现的利润为:
P ' = P(1 + R ∙ DOL) = 220000 ⨯ (1 + 20% ⨯1.27) = 275880 (元)
3.某企业 2003 年只生产 A 产品,销售单价为每件 10 元,单位
变动成本为每件 6 元,全年固定成本为 30000 元,当年生产量为
12000 件。
要求:
(1)计算 A 产品的贡献毛益和贡献毛益率。
(2)计算 A 产品的保本销售量和保本销售额。
(3)计算该企业的安全边际指标,并评价该企业经营的安全程
度。
答:
(1)单位毛益贡献=销售单价-单位变动成本=10-6=4(元)
品种
销售单价(元)
销售量(件)
单位变动成本
(元)
A
B
C
200
50
100
6000
3000
6500
160
30
70
贡献毛益总额=单位贡献毛益×生产量=4×12 000=48 000(元)
贡献毛益率=单位贡献毛益 / 销售单价=4 / 10=40%
(2)保本销售量=固定成本 / 单位贡献毛益
=30 000 /(10-6)=7 500(件)
保本销售额=销售单价×保本销售量=10×7 500=75 000(元)
或:
保本销售额=固定成本/贡献毛益率=30 000/40%=75 000(元)
(3)安全边际量=实际或预计销售量-保本销售量
=12 000-7 500=4 500(件)
安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量
=4 500 /12 000=37.5%
故:
该企业经营状况安全
4.某公司生产 A、B、C 三种产品,其固定成本总额为 39600 元,
三种产品产销平衡,有关三种产品的资料如下:
要求:
(1)采用加权平均法计算该公司的综合保本销售额及各产品的
保本销售量。
(2)采用贡献毛益率分解法来预测综合保本销售额及 A、B、C
三种产品的保本销售额各为多少?
计算该公司实现的总利润及每种
产品所实现的利润各为多少?
1)答:
采用加权平均法计算该公司的综合保本销售额及各产品
的保本销售量。
解:
A 产品的贡献毛益率=A 产品的单位贡献毛益/A 产品的销
售单价
= (200-160)/200=0.2
B 产品的贡献毛益率=B 产品的单位贡献毛益/B 产品的销售单价
= (50-30)/50=0.4
C 产品的贡献毛益率=C 产品的单位贡献毛益/C 产品的销售单价
= (100-70)/100=0.3
A 产品的销售比重=(200×6 000)/(200×6 000+50×3 000+100×6 500)
=0.6
B 产品的销售比重=(50×3 000)/(200×6 000+50×3 000+100×6 500)
=0.075
C 产品的销售比重=(100×6 500)/(200×6 000+50×3 000+100×6 500)
=0.325
各种产品加权贡献毛益率合计0.2×0.6+0.4×0.075+0.3×0.325=0.2475
摘要
A 产品
B 产品
C 产品
合计
销售量
6 000
3 000
6 500
销售单价
200
50
100
单位变动成本
160
30
70
单位贡献毛益
40
20
30
该产品贡献毛益总额
240 000
60 000
195 000
495 000
该产品的销售额
1 200 000
150 000
650 000
2 000 000
a
综合保本销售额=固定成本/各种产品加权贡献毛益率合计
=39 600/0.2475=160 000(元)
A 产品的保本销售量=A 产品的保本销售额/A 产品的销售单价
=(160 000×0.6)/200=480(件)
B 产品的保本销售量=B 产品的保本销售额/B 产品的销售单价
=(160 000×0.075)/50=240(件)
C 产品的保本销售量=C 产品的保本销售额/C 产品的销售单价
=(160 000×0.325)/100=520(件)
2)答:
=39 600/495 000×100%=8%
贡献毛益创利率=1-贡献毛益保本率=1-8%=92%
综合保本销售额=全部产品销售总额×贡献毛益保本率=2000
000×8%=160 000
A 产品保本销售额=1 200 000×8%=96 000
B 产品保本销售额=150 000×8%=12 000
C 产品保本销售额=650 000×8%=52 000
预计全部产品销售实现的总利润= ∑Tcm ×贡献毛益创利率=495
000×92%=455 400
预计甲产品销售实现的利润=240 000×92%=220 800
预计乙产品销售实现的利润=60 000×92%=55 200
预计丙产品销售实现的利润=195 000×92%=179 400
5.企业销售产品 B,销售单价为 200 元,单位变动成本为 120
元,固定成本总额为 10000 元。
确定的明年的目标利润为 120000 元。
要求:
假设每项因素单独变化,分析应当实现的销售水平、单
位变动成本水平。
答:
销售量=(预计利润+固定成本总额)/(销售单价-单位变
动成本)=(120 000+10 000)/(200-120)=1625
单位变动成本=(预计销售收入-固定成本-预计利润)/销售量
(注:
由于缺少基期销售量指标,所以单位变动成本水平无法计算。
)
6.企业销售产品 B,销售单价为 200 元,单位变动成本为 120
元,固定成本总额为 10000 元,销售量为 1000 件。
要求:
计算影响利润的各因素的敏感系数。
答:
利润基数=(200-120)×1000-10000=70000
单价的敏感系数(S1)
px 1%px
利润基数()P
单位变动成本的敏感系数(S2)
bx 1%bx
利润基数()P
销售量的敏感系数(S3)
Tcm 1% Tcm
利润基数() P
×1000÷70000×1%=1.143%
固定成本的敏感系数(S4)
a 1%a
利润基数()P
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