注师会计综合练习题6修改.docx
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注师会计综合练习题6修改
注师《会计》综合练习题(2003.6修改)
郑庆华
前言:
近年来,注册会计师考试考题的题量越来越大,综合性越来越强,许多考生平时训练不够,往往无从下手。
下面是难度较大,考点较多的23道综合练习题,希望考生通过有效的训练,临场能够从容应对。
一、练习目的:
练习债务重组的主要考点
(一)资料:
甲公司2002年发生如下经济业务:
1.2月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1000000元迟迟不能收回,遂与乙公司达成如下协议:
乙公司目前正上马一新项目,预计效益不错,甲公司同意将债权转为股权。
乙公司将债务转为资本后,注册资本为2000000元,甲公司所占股权比例为40%。
乙企业于4月5日办妥了增资手续,并出具了出资证明。
已知甲公司对此笔应收帐款计提了150000元的坏帐准备。
2.甲公司应收丙公司的一笔货款500000元,因急需资金不断催还,丙公司出于无奈,经双方协商后决定,丙公司开出一张银行承兑汇票,偿还甲公司债务,商业汇票面值500000元,票面利率6%(年息),1个月期限。
甲公司于6月11日收到商业汇票。
3.7月1日,甲公司销售一批商品给丁公司,含税收入为2340000元(增值税率为17%),甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票,票面利率10%。
票据到期后,丁公司无法归还货款,9月5日,两公司达成协议,从9月6日起,延期1年归还欠款,到期后归还欠款2500000元。
4.8月1日甲公司出售无形资产给戊公司,取得转让收入3000000元,款项未收到,甲公司将其计入到了其他应收款项目中。
10月5日两公司达成协议:
(1)戊公司用银行存款200000元归还欠款,甲公司于10月8日收到,存入银行。
(2)戊公司将其拥有的对c公司10%的长期股权投资(帐面余额为1200000元)归还欠款,双方明确的抵债金额为1300000元,股权转让手续已于10月15日办妥,甲公司将其作为长期投资管理。
(3)戊公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债,帐面原值为1000000元,已提折旧500000元,抵债金额450000元。
奔驰汽车已于10月10日办完过户手续。
(4)在上述还债基础上,甲公司免除债务50000元,剩余欠款1000000元从10月6日起,二年后偿还。
同时约定,如果2002年戊公司实现赢利,按6%支付第一年利息;如果2003年戊公司实现赢利,则按8%支付第二年利息。
已知2002年戊公司未实现赢利,2003年戊公司实现赢利3600元。
利息按年支付,本金到期后一次支付。
甲公司于10月15日办妥了债务解除手续。
要求:
1。
指出上述业务哪些属于债务重组,哪些不是债务重组,并说明理由。
2.如果属于债务重组,指出债务重组日。
3.对债务重组业务,分别作出债务人和债权人的帐务处理。
(二)答案
1.上述业务1属于债务重组,是以债务转为资本的方式进行的债务重组;业务2不属于债务重组,是借新债还旧债;业务3属于债务重组,是以修改其他债务条件(延期还款)的方式进行的债务重组;业务4属于债务重组,是以混合重组的方式进行的债务重组。
2.业务1的债务重组日为2002年4月5日,以办妥增资手续,出具了出资证明为完成标志;业务3的债务重组日为2002年9月6日,即修改后的债务条件开始执行的日期;业务4的债务重组日为2002年10月15日,因为,收到存款日为10月8日,办妥股权转让手续为10月15日,办完奔驰汽车的过户手续为10月10日,新的偿债条件开始执行的日期为10月6日,办妥债务解除手续为10月15日,应以收到资产的最后日期10月15日,并办妥债务解除手续为债务重组完成日。
3.帐务处理
业务1
(1)债务人(乙公司)的帐务处理
借:
应付帐款1000000
贷:
实收资本(200万×40%)800000
资本公积—资本溢价200000
(2)债权人(甲公司)的帐务处理
借:
长期股权投资—乙公司(投资成本)850000
坏帐准备150000
贷:
应收帐款1000000
(注:
甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40%的乘积;甲公司的股权比例为40%,应采用权益法核算)
业务3
(1)债务人(丁公司)的帐务处理
丁公司开出商业汇票,计入了应付票据,9月1日到期后,应付票据的帐面价值为2379000元(2340000*(1+10%/12*2),到期没有偿还,转入了应付帐款。
债务重组日,应付帐款的帐面价值为2379000元,将来应付金额2500000元,大于重组应付债务的帐面价值,不作帐务处理;到期后归还欠款时:
借:
应付帐款2379000
财务费用121000
贷:
银行存款2500000
(2)债权人(甲公司)的帐务处理
票据到期日,甲公司应收票据的帐面余额为2379000元,票据到期后,货款没有收回,甲公司将应收票据转入了应收帐款。
在债务重组日,应收帐款的帐面价值为2379000元,将来应收帐款为2500000元,大于重组应收债权的帐面价值,甲公司不作帐务处理。
一年后收到时,根据企业会计制度规定,将多收的金额计入当期财务费用:
借:
银行存款2500000
贷:
应收帐款2379000
财务费用121000
业务4
(1)债务人(戊公司)的帐务处理
债务重组日
将来应付的金额=1000000+1000000*6%+1000000*8%=1140000
借:
固定资产清理500000
累计折旧500000
贷:
固定资产1000000
借:
其他应付款3000000
营业外支出40000
贷:
银行存款200000
长期股权投资——c公司1200000
固定资产清理500000
其他应付款1140000
2003年10月6日,按规定支付第一年利息时,因2002年没有赢利,不用支付利息,应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入,余额转入资本公积:
借:
其他应付款60000
贷:
营业外收入40000
资本公积——其他资本公积20000
2004年10月6日支付本金和第二年利息时
借:
其他应付款1080000
贷:
银行存款1080000
(2)债权人(甲公司)的帐务处理
债务重组日
借:
银行存款200000
长期股权投资——c公司1300000
固定资产450000
其他应收款1000000
营业外支出50000
贷:
其他应收款3000000
在2004年10月6日收回欠款时,按企业会计制度规定,收回的或有收益应在收到时计入营业外收入:
借:
银行存款1080000
贷:
其他应收款1000000
营业外收入80000
点评:
本题考核了债务重组中债务重组的方式,债务重组日的确定,不附或有条件和附或有条件的债务重组。
并将本章的三个重要考点,即混合重组的清偿顺序,多种资产入帐价值的确定,或有支出和或有收益的处理包括了进来,是本章难度最大的题型。
二、练习目的:
以存货为主线,串联非货币性交易和债务重组等考点
(一)资料:
甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为33%。
2002年发生如下经济业务:
1.2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。
已知土地使用权的帐面余值为2000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。
换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为374万元。
因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。
2.6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。
上述原材料经领用后,截止6月30日止,帐面成本为800万元,市场价值为750万元。
由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。
假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。
3.8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议:
(1)用银行存款归还欠款50万元
(2)用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元
(3)用所持股票80万股归还欠款,股票的帐面价值为240万元,作为短期投资反映在帐中,没有计提短期投资跌价准备,债务重组日的收盘价为500万元。
假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。
在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。
4.12月31日,按规定计提存货跌价准备。
如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的帐面成本为400万元,市场购买价格为380万元。
要求:
1.对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
2.对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
3.对甲公司8月15日债务重组作出账务处理
4.对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理
(二)答案:
1.对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
(1)判断是否属于非货币性交易
=12%<25%
=
收到补价300万
换出资产的公允价值2500万
因补价占交易金额的12%,属于非货币性交易。
(2)收到补价,应确认的收益
换出资产的帐面价值
应确认的收益=(1—)*补价—(补价/换
换出资产的公允价值
出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加)
2000
=(1—)*300—(300/2500*2500*5%)
2500
=60—15=45(万元)
会计分录如下:
借:
银行存款300
原材料1496
应交税金—应交增值税(进项税额)374
贷:
无形资产—土地使用权2000
应交税金—应交营业税(2500万*5%)125
营业外收入—非货币性交易收益45
(注:
应交营业税,应按转让无形资产的计税价格计算;原材料的入帐价值是
在其他项目确定之后推算出来的。
)
2.对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。
(1)产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)
产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的
可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。
(2)计算原材料的可变现净值,并确定期末价值
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成
本—估计销售费用及税金
==950-170-15==765(万元)
(3)原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。
借:
管理费用35
贷:
存货跌价准备35
3.8月15日甲企业债务重组账务处理如下
借:
应付帐款1000
存货跌价准备(35万*50%)17.5
贷:
银行存款50
原材料(800万*50%)400
应交税金—应交增值税(销项税额)(350万*17%)59.5
短期投资240
资本公积—其他资本公积268
(注:
用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备)
4.12月31日计提存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金
=700—20=680(万元)
产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而
持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该
材料应当按照成本计量。
年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17。
5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元:
借:
存货跌价准备17.5
贷:
管理费用17.5
点评:
本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形,应确认非货币性交易的损益,而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动,要加以注意。
本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备,难度也较大;债务重组则考了混合重组的情形。
同时设置了部分干扰项,以提高考生的识别能力。
三、练习目的:
以日常业务核算为主线,串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点
(一)资料
京华股份有限公司(上市公司,下称京华公司)为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%,所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,利润采用表结法核算(以元为单位,保留小数点之后两位)。
2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表(表3-1,3-2)。
(表3-1)资产负债表
编制单位:
京华公司2002年度11月30日单位:
元
项目
11月30日
项目
11月30日
流动资产:
流动负债
货币资金
4,363,147.73
短期借款
6,000,000.00
短期投资
3,359,663.24
应付票据
-
应收票据
0.00
应付账款
6,751,465.35
应收股利
0.00
预收账款
10,000.00
应收利息
0.00
-
应收帐款
11,347,928.28
应付工资
-
其他应收款
12,000.00
应付福利费
731,556.41
预付帐款
500,000.00
未交税金
923,003.14
应收补贴款
应付股利
3,195,391.49
存货
8,476,786.11
其他应交款
7,643.19
待摊费用
16,000.00
其他应付款
531,024.51
一年内到期的长期债券投资
预提费用
12,698.53
流动资产合计
28,075,525.36
预计负债
长期投资:
一年内到期的长期负债
-
长期投资
13,052,582.03
流动负债合计
18,162,782.62
固定资产:
长期借款
固定资产原价
27,219,092.40
应付债券
减:
累计折旧
7,387,666.29
长期应付款
固定资产净值
19,831,426.11
长期负债合计
-
固定资产清理
递延税款贷项
工程物资
负债合计
18,162,782.62
在建工程
182,600.00
股本
15,000,000.00
固定资产合计
20,014,026.11
资本公积
-
无形资产
盈余公积
18,001,889.07
长期待摊费用
736,443.73
未分配利润
10,713,905.54
无形及其他资产合计
736,443.73
外币报表折算差额
递延税款借项
所有者权益合计
43,715,794.61
资产合计
61,878,577.23
负债和所有者权益总计
61,878,577.23
(表3-2)利润及利润分配表
编制单位:
京华公司2002年度单位:
元
项目
1-11月份
一、主营业务收入
75,666,777.76
减:
折扣与折让
-
二、主营业务收入净额
75,666,777.76
减:
(一)主营业务成本
57,361,630.83
(二)主营业务税金及附加
637,170.70
三、主营业务利润
17,667,976.23
加:
其他业务利润
减:
(一)营业费用
6,236,523.24
(二)管理费用
5,874,004.94
(三)财务费用
529,176.49
四、营业利润
5,028,271.56
加:
(一)投资收益
-
(二)期货收益
-
(三)补贴收入
-
(四)营业外收入
-
减:
营业外支出
-
五、利润总额
5,028,271.56
减:
所得税
*少数股东损益
*加:
未确认的投资损失
-
六、净利润
5,028,271.56
加:
(一)年初未分配利润
5,685,633.98
(二)盈余公积补亏
-
(三)其他调整因素
-
七、当年可供分配利润
10,713,905.54
减:
(一)提取盈余公积
(二)应付投资者利润(股利)
(三)其他
八、未分配利润
10,713,905.54
2002年12月发生如下经济业务(资料中未提及业务不做处理):
(1)1日销售产品1000000元(如无特别说明,均指不含税收入,下同),规定的现金折扣条件(3/10,1/20,n/30)(按含税收入折扣),本批产品的成本为800000元。
货款已于12日收到。
(2)3日接受某公司委托代销售商品500件,合同规定企业自行确定售价,待售出后按每件8000元结算。
京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品,款项已存银行。
向委托方开出代销清单后,收到委托方开具的增值税专用发票,发票上注明的价款为4000000元,增值税680000元,代销款尚未支付。
(3)5日用银行存款1560000元购入股票150000股,不准备长期持有,其中每股买价10元,支付相关的税费15000元,代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。
25日,收回了已宣告的股利45000元。
12月29日每股收盘价为8.7元。
30日和31日股市因周末休市。
(4)“长期债权投资——债券投资(国库券)”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元,反映的是三年前按面值购入的年利率为10%,到期一次还本付息的国库券200000元。
该债券于10日到期,本息合计260000元已存银行。
(5)上月购进的一台管理用设备原价7800000元,预计净残值率3%,预计使用年限8年。
企业按年数总和法计提折旧,但税法规定,应按直线法计提折旧。
(6)京华公司二年前销售给甲公司的一批货物,应收账款共计3800000元,一直未能收回。
20日双方协商解决办法,按照协议规定,甲企业用银行存款归还300000元,用股票50000股按市价每股20元作价,归还1000000元,(京华公司接到股票后,不准备长期持有),剩余债务部分以一块土地归还。
土地在甲企业的原账面价值是1800000元。
京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。
双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续,解除了债权债务关系。
(7)29日,以上述土地使用权(公允价值和计税价格均为2000000元),换入了二辆汽车(其中汽车1公允价值为320000元,汽车2公允价值为550000元)和一批库存商品(公允价值为1000000元),收到库存商品的同时,收到增值税专用发票,注明税款为170000元。
在交换中,京华公司还收到了补价(银行存款)130000元。
在换出土地时,按5%的税率提取了营业税。
(8)30日京华公司遭到乙公司的起诉,乙公司在起诉书中称,该公司从京华公司所定制的一个特殊设备,投入使用后,因设备出现严重质量问题,不断出现停工,已造成严重经济损失,要求赔偿3000000元。
京华公司在工程师、律师商讨后认为,乙公司的指控基本事实存在,本诉讼胜诉的可能性仅为20%,估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。
同时注意到,因该设备已投保险公司的产品质量险,可以基本确定获得500000元的保险补偿。
(假设此损失可在税前扣除)。
(9)“长期股权投资——C企业(投资成本)”年初余额5000000元,反映的是上年末对C企业的投资,该投资使京华公司拥有C企业40%的股份;9月1日,京华公司再次投资3000000元,拥有C公司20%的股份,使京华公司拥有的股份达到60%,在本次投资中,产生了股权投资差额250000元(借差),(假设股权投资差额按10年摊销,每年在年末时进行摊销)。
C企业本年度亏损1200000元(假设亏损为全年均匀发生)。
(根据税法规定,纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销,但可以在转让、处置有关投资资产时,从取得的财产转让收入中减除,据以计算财产转让所得或损失)。
(10)31日按表结法结转本年利润,计算本年应交所得税,对所得税按债务法进行核算。
并将本年实现的净损益转入未分配利润。
(在计算所得税费用时,假设计提的各种准备为时间性差异,并假定1—11月无纳税调整事项,也未计提所得税费用。
)
京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。
在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项:
(1)1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。
法院宣判后,二公司均表示不再上诉,京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。
同时保险公司根据法院认定的事实,支付给了京华公司保险赔款800000元。
(2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案:
按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金,按20%向投资者分配现金股利,按30%向投资者分配股票股利。
(3)3月1日京华公司在年度报表审计时,注册会计师发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元,当时企业考虑到利润较大,故一次性计入管理费用,作为费用性支出。
注册会计师指出,根据规定应作为固定资产入帐,并采用直线法按5年计提折旧,通常净残值率为3%。
企业接受注册会计师的建议,已对这一重大差错进行了更正。
要求:
1、对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理;
2、编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表(填入调整前栏目);
3、对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理;
4、重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
(二)答案
1、对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
(1)1日销售商品时:
借:
应收账款1170000
贷:
主营业务收入1000000
应交税金——应交增值税(销项税款)170000
借:
主营业务成本800000
贷:
库存商品800000
12日收到货款时:
借:
银行存款1158300
财务费用(1170000*1%)11700
贷:
应收账款1170000
(我国制度规定,现金折扣应采用总价法核算。
在11——20天之间付款,按1%折扣)
(2)3日接受委托销售时:
借:
受托代销商品4000000
贷:
代销商品款4000000(500*800)
实现对外销售时:
借:
银行存款5850000
贷:
主营业务收入5000000(500*10000)
应交税金——应交增值税(销项税额)850000
借:
主营业务成本4000000
贷:
受托代销商品4000000
开出代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票:
借:
代销商品款4000000
应交税金——应交增值税(进
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