会计实务第九章产品成本计算与分析.docx
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会计实务第九章产品成本计算与分析
第九章 产品成本计算与分析
考情分析
本章内容历年所占分数不多,其客观题主要是生产特点对产品成本计算的影响,产品成本计算主要方法的特点、适用范围等。
主观题可与第八章结合,重点是分批法和分步法的计算,此外产品成本分析也可以出现主观题。
最近三年本章考试题型、分值分布
年 份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合 计
2010年
-
-
1分
-
-
1分
2009年
-
-
1分
-
-
1分
2008年
-
-
-
-
-
-
一:
生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
(一)生产工艺过程的特点
(二)生产组织的特点
(三)结合两者
(四)产品成本计算的主要方法
适应各种类型生产的特点和管理要求,产品成本计算方法主要包括以下三种以产品品种为成本计算对象,简称品种法;以产品批别为成本计算对象,简称分批法;以产品生产步骤为成本计算对象,简称分步法。
各种产品成本计算方法的适用范围如下表所示:
产品成本计算方法
成本计算对象
生产类型
成本管理
生产组织特点
生产工艺特点
品种法
产品品种
大量大批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分批法
产品批别
单件小批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分步法
生产步骤
大量大批生产
多步骤生产
要求分步计算成本
除上述方法外,在产品的品种、规格繁多的工业企业中,为简化成本计算,可采用分类法,在定额管理工作有一定基础的工业企业中,为配合和加强生产费用和产品成本的定额管理,还可以采用定额法。
二:
产品成本计算的品种法
(一)品种法概念
品种法是指以产品品种作为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。
1.品种法适用的条件
这种方法适用于单步骤、大量生产的企业,如发电、供水、采掘等企业。
在这种类型的生产中,产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤,比如,企业或车间的规模较小,或者车间是封闭的,也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的,或者生产按流水线组织,管理上不要求按照生产步骤计算产品成本,都可以按照品种计算产品成本。
2.品种法计算成本的主要特点
(1)成本核算对象是产品品种。
如果企业只生产—种产品,全部生产成本都是直接成本,可直接记入该产品生产成本明细账的有关成本项目中,不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。
如果生产多种产品,间接生产成本则要采用适当的方法,在各成本核算对象之间进行分配。
(2)品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本。
(3)如果企业月末有在产品,要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
(二)品种法成本核算的一般程序
1.按产品品种设立成本明细账,根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账,并编制各种费用分配表分配各种要素费用;
2.根据上述各种费用分配表和其他有关资料,登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等;
3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表,分配辅助生产成本;
4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表,在各种产品之间分配制造费用,并据以登记基本生产成本明细账;
5.根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单,分配完工产品成本和在产品成本;
6.汇编产成品的成本汇总表,结转产成品成本。
三:
产品成本计算的分批法
(一)分批法概念
分批法,是指以产品的批别作为产品成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。
1.分批法适用的条件
这种方法主要适用于单件、小批生产的企业,如造船、重型机器制造、精密仪器制造等,也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
2.分批法计算成本的主要特点:
(1)成本核算对象是产品的批别
由于产品的批别大多是根据销货订单确定的,因此,这种方法又称订单法。
(2)产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的,因此产品成本计算是不定期的。
成本计算期与产品生产周期基本一致,但与财务报告期不一致。
(3)在计算月末在产品成本时,一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。
(二)分批法条件下,月末完工产品与在产品之间的费用分配
1.如果是单件生产,产品完工以前,产品成本明细账所记的生产费用,都是在产品成本;产品完工时,产品成本明细账所记的生产费用,就是完工产品成本,因而在月末计算成本时,不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
2.如果是小批生产,批内产品一般都能同时完工,在月末计算成本时,或是全部已经完工,或是全部没有完工,因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
3.如果批内产品跨月陆续完工,这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。
具体可以采取简化的方法处理:
如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本;从产品成本明细账中转出完工产品成本后,各项费用余额之和即为在产品成本。
(三)分批法的应用
【例题·计算题】甲工厂按照购货单位的要求,小批生产C产品,采用分批法计算产品成本。
该厂7月份投产C产品50件,批号为701,8月份全部完工;8月投产D产品40件,批号为801,当月完工30件,并已交货,还有10件尚未完工。
701批和801批产品成本计算单如下面两个表所示。
各种成本的归集和分配过程略。
【答案】在本例中,701批产品8月份全部完工,所以8月份在生产成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。
【答案】801批产品8月末部分完工,应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
本例由于材料在生产开始时一次投入,所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,而其他成本则按约当产量法进行分配。
(1)材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配
完工产品应负担的材料成本=360000/(30件+10件)×30=270000(元)
在产品应负担的材料成本=360000/(30+10)×10=90000(元)
(2)其他生产成本按约当产量比例进行分配
计算801批D产品在产品约当产量,如下表所示。
D产品约当产量计算表
工 序
完工程度
在产品(件)
约当产量
完工产品(件)
1
15%
2
15%×2=0.3
2
25%
2
25%×2=0.5
3
70%
6
70%×6=4.2
合 计
10
5
30
①直接人工成本按约当产量法分配
完工产品应负担的直接人工成本=35000/(30+5)×30=30000(元)
在产品应负担的直接人工成本=35000/(30+5)×5=5000(元)
②制造费用按约当产量法分配
完工产品应负担的制造费用=91000/(30+5)×30=78000(元)
在产品应负担的制造费用=91000/(30+5)×5=13000(元)
将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单(上表)即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。
(四)简化的分批法
在小批单件生产的企业或车间中,同一月份内投产的产品批数往往很多,有的多达几十批,甚至上百批。
在这种情况下,各种间接计入的费用在各批产品之间按月进行分配的工作极为繁重,可采用简化的分批法,即不分批计算在产品成本的分批法。
采用这种方法,仍应按产品批别设立产品成本明细账,但在各该批产品完工前,账内只按月登记直接计入的费用(如直接材料)和生产工时,只有在有完工产品的月份,方可分配间接计入的费用,计算、登记各该批完工产品成本。
简化的分批法的主要特点如下:
1.每月发生的各项间接计入费用,不是按月在各批产品之间进行分配,而是将其分别累计后,在产品完工时,按照完工产品累计生产工时的比例,在各批完工产品之间进行分配。
因此,这种方法也叫“累计间接费用分配法”,有的还称之为“不分批计算在产品成本分批法”。
间接费用分配的计算公式如下:
全部产品某项累计间接费用分配率=全部产品该项累计间接费用÷(完工产品累计生产工时+在产品累计生产工时)
某批完工产品应负担的某项间接费用=该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率
2.必须设立基本生产二级账,按成本项目登记全部产品的月初在产品费用、本月生产费用、累计生产费用、月初在产品生产工时、本月生产工时和累计生产工时,以按月提供全部产品的累计的生产费用和生产工时资料,据此计算全部产品累计间接费用分配率。
由此可以看出,在简化的分批法下,各批产品之间分配间接费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作,是利用累计间接费用分配率,到产品完工时合并在一起进行的,即各项间接费用累计分配率,既是在各批完工产品之间分配该费用的依据,也是在完工批别与月末在产品批别之间,以及某批产品的完工产品与月末在产品之间分配各该费用的依据。
因此,该方法在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用,月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用,否则,影响计算的正确性。
四:
产品成本计算的分步法
(一)分步法概念
分步法,是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
1.适用的条件
这种方法适用于大量大批的多步骤生产,如冶金(炼铁、炼钢和轧钢)、纺织(清花、梳棉、并条,粗纺等)、机械制造等。
在这类企业中,产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理,通常不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本,以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
2.分步法计算成本的主要特点有:
(1)成本核算对象是各种产品的生产步骤。
(2)月末为计算完工产品成本,还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
(3)除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本。
其成本核算对象,是各种产品及其所经过的各个加工步骤。
如果企业只生产一种产品,则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。
其成本计算期是固定的,与产品的生产周期不一致。
3.分步法成本计算程序
在实际工作中,根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(如是否要求计算半成品成本)和简化核算的要求,各生产步骤成本的计算和结转,一般采用逐步结转和平行结转两种方法,称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
(二)分步法的成本计算
1.逐步结转分步法
(1)逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法,也称计算半成品成本分步法。
它是按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。
它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本,然后结转给第二个加工步骤,这时,第二步骤把第一步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本,即可求得第二个加工步骤的半成品成本。
(2)这种方法用于大量大批连续式复杂性生产的企业。
这种类型的企业,有的不仅将产成品作为商品对外销售,而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。
例如,钢铁厂的生铁、钢锭,纺织厂的棉纱等,都需要计算半成品成本。
(3)逐步结转分步法在完工产品和在产品之间分配生产成本,即在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。
(4)优点:
一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料;二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料;三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平,更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
(5)缺点:
成本结转工作量较大,各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法,还要进行成本还原,增加了核算的工作量。
(6)逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式,还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
综合结转法,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本,以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
如果半成品通过半成品库收发,由于各月所生产的半成品的单位成本不同,因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样,采用先进先出法或加权平均方法计算。
【例题·计算题】某公司A产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行,第一生产车间为第二生产车间提供半成品,半成品收发通过半成品库进行。
两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。
成本计算程序如下:
(1)根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料(这些成本的归集分配同品种法,下同),登记A产品第一车间(半成品)成本计算单。
A产品(半成品)成本计算单
第一车间 2009年5月 金额单位:
元
A半成品产量:
400件
项 目
产量(件)
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
在产品成本(定额成本)
1000
1000
3000
5000
本月生产成本
2900
3000
9100
15000
合 计
3900
4000
12100
20000
完工半成品转出
400
3900-1200=2700
4000-1200=2800
12100-3600=8500
14000
月末在产品定额成本
1200
1200
3600
6000
根据第一车间的A产品(半成品)成本计算单和半成品入库单,编制下列会计分录
『正确答案』
借:
自制半成品——A半成品 14000
贷:
生产成本——基本生产成本——第一车间——A产品 14000
(2)根据第一生产车间A产品(半成品)成本计算单、半成品入库单,以及第二车间领用半成品的领用单,登记半成品明细账。
A半成品明细账
月 份
月初余额
本月增加
累 计
本月减少
数 量
实际成本
数 量
实际成本
数 量
实际成本
单位成本
数 量
实际成本
5
200
5800
400
14000
600
19800
19800/600=33
500
16500
6
100
3300
根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单,编制会计分录如下:
『正确答案』
借:
生产成本——基本生产成本——第二车间——A产品 16500
贷:
自制半成品——A半成品 16500
(3)根据各种成本费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报,以及第二车间在产品定额成本资料,登记第二车间A产品(产成品)成本计算单。
A产品(产成品)成本计算单
第二车间 2009年5月 金额单位:
元
摘 要
产量(件)
半成品
直接人工
制造费用
成本合计
在产品成本(定额成本)
3000
1000
2500
6500
本月生产成本
16500
3000
5000
24500
合 计
19500
4000
7500
31000
产成品转出
510
19500-2700=16800
4000-900=3100
7500-2250=5250
31000-5850=25150
月末在产品(定额成本)
2700
900
2250
5850
根据第二车间A产品(产成品)成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下:
『正确答案』
借:
库存商品——A产品 25150
贷:
生产成本——基本生产成本——第二生产车间(A产品) 25150
2.平行结转分步法
平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。
它是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品的成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他成本,以及这些成本中应计入产成品的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。
(1)成本核算对象和成本结转程序。
采用平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。
而各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。
其成本结转程序如下图
从上图可以看出,各生产步骤均不计算本步骤的半成品成本,尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工,但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去,只是在产品最后完工入产成品库时,才将各步骤生产成本中应由完工产品负担的份额,从各步骤成本计算单中转出,平行汇总计算产成品的成本。
(2)产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配。
采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
但是完工产品是指企业最后完成的产成品;在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
【例题·计算题】某公司生产M产品,生产分两个步骤在两个车间内进行,第一车间为第二车间提供半成品,第二车间加工完成为产成品。
有关生产成本资料如表1、表2和表3。
产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法;材料成本按定额材料成本比例分配,其他成本按定额工时比例分配。
(1)定额材料,如表1所示。
假定该公司月末没有盘点在产品,月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。
(2)根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报,登记第一、第二车间成本计算单,如表2和表3所示。
表1 M产品定额资料 金额单位:
元
生产步骤
月初在产品
本月投入
产成品
定额材料成本
定额工时
定额材料成本
定额工时
单件定额
产 量
总定额
材料成本
工 时
材料成本
工 时
第一车间份额
87945
1350
127985
3150
380
7
500
380×500=190000
7×500=3500
第二车间份额
1200
4800
10
500
10×500=5000
合 计
87945
2550
127985
7950
—
17
—
190000
8500
表2 M产品成本计算单
第一车间 2009年5月 金额单位:
元
项 目
产成品产量(件)
直接材料
定额工时
直接人工
制造费用
合 计
定 额
实 际
月初在产品
87945
80146
1350
9256
13000
102402
本月生产成本
127985
116350
3150
16250
16250
148850
合 计
215930
196496
4500
25506
29250
251252
分配率
196496/215930=0.91
25506/4500=5.668
29250/4500=6.5
产成品中本步骤份额
500
190000
190000×0.91=172900
3500
3500×5.668=19838
3500×6.5=22750
215488
月末在产品
25930
196496-172900=23596
1000
25506-19838=5668
29250-22750=6500
35764
表3 M产品成本计算单
第二车间 2009年5月 金额单位:
元
项 目
产成品产量(件)
直接材料
定额工时
直接人工
制造费用
合 计
定 额
实 际
月初在产品
1200
11167
10595
21762
本月生产成本
4800
25805
40885
66690
合 计
6000
36972
51480
88452
分配率
36972/6000=6.162
51480/6000=8.58
产成品中本步骤份额
500
5000
5000×6.162=30810
5000×8.58=42900
73710
月末在产品
1000
36972-30810=6162
51480-42900=8580
14742
(3)根据第一、第二车间成本计算单,平行汇总产成品成本,如表4所示。
表4 M产成品成本汇总计算表
2009年5月 金额单位:
元
车 间
产成品产量(件)
直接材料成本
直接人工成本
制造费用
合 计
一车间
172900
19838
22750
215488
二车间
30810
42900
73710
合 计
500
172900
50648
65650
289198
单位成本
345.8
101.3
131.3
578.4
【例题·判断题】(2010年)采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。
( )
『正确答案』√
(3)这种方法的优点是:
各步骤可以同时计算产品成本,平行汇总计入产成品成本,不必逐步结转半成品成本,能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料,不必进行成本还原,因而能够简化和加速成本计算工作。
(4)缺点是:
不能提供各个步骤的半成品成本资料,在产品的费用在产品最后完成以前,不随实物转出而转出,即不按其所在的地点登记,而按其发生的地点登记,因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料,各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用,因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外),不能更好满足这些步骤成本管理的要求。
五:
产品成本计算方法的综合运用
企业产品成本计算方法除品种法、分批法和分步法等基本方法外,还有分类法和定额法等辅助方法。
由于生产特点和管理要求不同,企业可能采用不同的方法计算产品成本。
实际工作中,在一个工业企业中,不同的生产车间由于生产特点和
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- 会计 实务 第九 产品 成本计算 分析