企业成本核算和管理.docx
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企业成本核算和管理
导入案例 Wal-Mart
Wal-Mart由美国零售业的传奇人物山姆·沃尔顿先生于1962年在阿肯色州成立。
目前已经成为美国最大的私人雇主和世界上最大的连锁零售商。
业绩表现:
2001-2005《财富》杂志全球500强企业榜首。
2006年被挤出第一位,2007年、2008重回第一宝座,2009第三,2010年第一!
2011年第一!
沃尔玛,诞生于一个美国小镇,而且直到其威震天下的今天,公司庞大而现代化的总部、信息中心、配送中心依然坐落在美国中西部的乡村小镇上。
山姆-沃尔顿,一手缔造了沃尔玛传奇帝国,并一度成为世界首富,而其一生就住在小镇上的普通房子里,平时开着一辆旧车,穿着工作服像一名普通工人,还时不时给自己的超市亲自送送货。
沃尔玛全球总裁兼首席执行官麦道克(MikeDuke)在搬入总裁办公室时,竟然发现他用的办公桌仍然是当年沃尔玛创始人山姆•沃尔顿曾经使用的那张桌子。
前沃尔玛亚洲区总裁钟浩威每次出差只乘坐经济舱,并购买打折的机票。
沃尔玛的高级管理人员出差不坐头等仓,不住单人间,连老沃尔顿本人也不例外。
在简朴如大卖场的办公大楼里,员工不止一次地被告知,领取圆珠笔等办公用品需以旧换新。
办公大厅随处可见:
“打17909,长话可省钱”。
打印纸要求双面使用。
做宣传、打广告从不请明星助阵,员工及其儿女即可派上用场。
导入案例 Wal-Mart
●沃尔玛,诞生于一个美国小镇,而且直到其威震天下的今天,公司庞大而现代化的总部、信息中心、配送中心依然坐落在美国中西部的乡村小镇上。
●山姆-沃尔顿,一手缔造了沃尔玛传奇帝国,并一度成为世界首富,而其一生就住在小镇上的普通房子里,平时开着一辆旧车,穿着工作服像一名普通工人,还时不时给自己的超市亲自送送货。
●沃尔玛全球总裁兼首席执行官麦道克(MikeDuke)在搬入总裁办公室时,竟然发现他用的办公桌仍然是当年沃尔玛创始人山姆•沃尔顿曾经使用的那张桌子。
●前沃尔玛亚洲区总裁钟浩威每次出差只乘坐经济舱,并购买打折的机票。
●沃尔玛的高级管理人员出差不坐头等仓,不住单人间,连老沃尔顿本人也不例外。
●在简朴如大卖场的办公大楼里,员工不止一次地被告知,领取圆珠笔等办公用品需以旧换新。
●办公大厅随处可见:
“打17909,长话可省钱”。
●打印纸要求双面使用。
●做宣传、打广告从不请明星助阵,员工及其儿女即可派上用场。
第1讲 产品实际成本计算
一、产品成本内涵
成本可以简单地理解为对象化的费用。
会计学上的成本一般指特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。
有三个特征:
成本是一定会计主体所发生的;
成本的发生具有一定的目的;
成本可以用货币计量。
第1讲 产品实际成本计算
产品成本是企业一定时期为生产一定种类或数量的产品所发生的生产性费用。
它体现为耗费与补偿的统一。
成本会计要与成本管理结合在一起,成本核算才具有实际意义而非仅仅具有计价和报告的意义。
第1讲 产品实际成本计算
成本核算的意义
成本是生产耗费的补偿尺度。
成本是反映企业工作质量的综合指标。
成本是制定价格的重要经济依据。
成本是经营预测、决策和分析的重要依据。
第1讲 产品实际成本计算
产品成本项目:
直接材料、直接人工、制造费用。
有时候视需要可以单独设立燃料与动力、废品损失、停工损失等成本项目。
直接材料和直接人工合称为主要成本。
直接人工和制造费用合称为加工成本。
第1讲 产品实际成本计算
产品成本与期间成本的区分
期间成本(periodcosts)或称期间费用,又称为非产品成本或非制造成本,是与产品生产活动没有直接联系的成本。
包括销售费用、管理费用和财务费用。
期间成本直接计入当期损益。
期间成本不随产品实体流动,而随着企业生产经营活动持续期间的长短而增减变化。
第1讲 产品实际成本计算
产品成本和期间费用的比较
产品成本是在制造产品过程中发生的成本,报告形式为存货(销售前)或销售成本(销售后)。
期间费用是企业在经营管理和销售过程中发生的费用,与产品的数量和种类无关,而与期间长短有关,发生时直接计入当期损益。
示例:
某生产厂家本年度首次投产10000件产品,全部完工,有关耗费如下:
原材料50万元,一线工人薪资30万元,车间一般经费20万元,厂部经费及营销费用60万元。
分析:
(1)如果本年全部未售,则本年利润是多少?
(2)如果本年全部售出,则本年利润是多少?
第1讲 产品实际成本计算
二、成本分类
财务会计上,首要的是按经济用途分类(即上述的产品成本与期间成本的分类);管理会计上,首要分类是按成本习性(成本性态)分类。
成本习性,也称可变性,是指成本总额与业务量(产量或销量)变化的依存关系。
按照成本习性,成本可以划分为固定成本、变动成本和混合成本。
第1讲 产品实际成本计算
固定成本(fixedcosts)
在相关范围内,成本总额不随业务量变动而变动。
在相关范围内,单位产品的固定成本随业务量成反比例变动。
固定成本分为裁决性成本(酌量性成本)和既定性成本(约束性成本)。
第1讲 产品实际成本计算
变动成本(variablecosts)
在相关范围内,成本总额随业务量正比例变动。
在相关范围内,单位变动成本保持不变。
混合成本(mixedcosts)
总额随业务量变动,但不保持严格的比例变动。
第1讲 产品实际成本计算
成本性态需要注意的问题
变动成本与固定成本的划分并非一成不变;
成本性态的划分需要考虑时间因素。
第1讲 产品实际成本计算
三、当代成本会计的新思想与新方法
作业成本法和作业成本管理
适时制
全面质量管理
战略成本管理
基准管理和持续改进
目标成本管理与成本企划
第1讲 产品实际成本计算
现代成本会计的职能
成本预测
成本决策
成本计划
成本控制
成本核算
成本分析
成本考核
第1讲 产品实际成本计算
三、产品成本核算的要求
1.严格执行现行准则制度规定的成本核算标准
2.正确划分各种产品成本的界限
计入产品成本和不计入产品成本的费用界限;
本期成本费用和非本期成本费用的界限;
各种产品之间的成本费用界限;
在产品成本和产成品成本的界限。
第1讲 产品实际成本计算
3.完善成本责任制
4.做好成本核算的各项基础工作
①建立健全定额管理制度
②建立健全物资的计量、检验、收发、盘存制度
③建立健全内部结算制度
④建立健全原始记录制度
5.选择适当的成本计算方法
第1讲 产品实际成本计算
四、产品成本核算的一般程序
要素费用的分配;
跨期费用分配;
分配辅助生产车间的制造费用;
分配辅助生产费用;
分配基本生产车间的制造费用;
计算完工产品和在产品成本。
成本核算程序
第1讲 产品实际成本计算
产品成本计算方法
1.基本方法:
品种法、分批法、分步法
2.辅助方法:
分类法、定额法
(西方常见的成本会计实务:
标准成本法)
——专题:
分步法
分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算各种产品及其各步骤成本的一种方法
应用范围
连续式复杂生产企业,比如:
冶金、纺织、造纸、化工、水泥等
规模较大、大量大批装配式复杂生产企业
第1讲 产品实际成本计算
此标题保留至P30
可口可乐的生产过程
调制可罐装的液体
(原材料:
糖浆和碳酸水)
空罐被检测和清洗后装入可乐
加盖并包装成箱
分步法的特点
成本计算对象
各种产品及其各步骤的成本
对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤,可以和其他步骤合并计算
成本计算期
成本计算每月末进行
与会计核算期相同,与产品生产周期不同
在产品成本的计算
月末一般存在在产品
需要计算分配月末在产品和完工产品的成本
这里的“步骤”,是指成本计算的步骤,它与生产步骤的口径可能一致,也可能不一致,例如,企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤。
此外,这里的“步骤”与车间的概念可能一致,也可能不一致。
若两者一致,则步骤成本即车间成本。
关于生产步骤的说明
分步法的分类
逐步结转分步法:
计算半成品成本
综合结转分步法
分项结转分步法
平行结转分步法:
不计算半成品成本
逐步结转分步法的特点
成本计算对象:
各种产成品成本及各步骤半成品的成本
各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转
计算程序按照生产步骤的顺序计算,前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本,最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本
适用范围:
大量大批多步骤连续式生产企业,各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产,也可以直接对外出售,或者供各种产品共同耗用,或者进行同行业成本的评比
也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法
对于耗用自制半成品的成本,在各步骤成本计算单中的反映方式,可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种
逐步结转分步法图示
一车间成本计算单
二车间成本计算单
三车间成本计算单
产成品
半成品
半成品
综合结转分步法
综合结转分步法的特点
将各种所耗用的半成品成本,按照上一步骤的综合成本,以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤;
最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的,既包括直接材料费用,也包括其他费用;
转账时处理比较简单,但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料,不能了解产品成本的结构;
管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时,需要逐步进行成本还原。
综合结转分步法例题
资料:
某企业生产甲产品,经过三个生产步骤,原材料在开始生产时一次投入,月末在产品按约当产量法计算。
其他有关资料见表1和表2。
该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本。
表1 产量资料
项 目
一步骤
二步骤
三步骤
月初在产品数量
40
60
80
本月投产数量
80
100
130
本月完工产品数量
100
130
160
月末在产品数量
20
30
50
在产品完工程度
50%
50%
60%
表2 生产费用资料
成本项目
月初在产品
本月发生费用
一步骤
二步骤
三步骤
一步骤
二步骤
三步骤
直接材料
1800
2500
5291
24000
——
——
燃料及动力
600
915
1250
9300
3000
5400
直接工资
1000
1125
1360
7910
2500
3200
制造费用
700
875
1130
4250
1300
2100
合计
4100
5415
9031
45460
6800
10700
表3 第一步骤产品成本计算单
项 目
直接
材料
燃料
及动力
直接
工资
制造
费用
合计
月初在产品
1800
600
100
700
4100
本月发生费用
24000
9300
7910
4250
45460
合 计
25800
9900
8910
4950
49560
产品产量
完工半成品产量
100
100
100
100
——
在产品约当产量
20
10
10
10
——
合 计
120
110
110
110
——
单位成本
215
90
81
45
431
转出半成品成本
21500
9000
8100
4500
43100
月末在产品成本
4300
900
810
450
6460
表4 第二步骤产品成本计算单
项 目
直接
材料
燃料
及动力
直接
工资
制造
费用
合计
月初在产品
2500
915
1125
875
5415
本月发生费用
43100
3000
2500
1300
49900
合 计
45600
3915
3625
2175
55315
产品产量
完工半成品产量
130
130
130
130
——
在产品约当产量
30
15
15
15
——
合 计
160
145
145
145
——
单位成本
285
27
25
15
352
转出半成品成本
37050
3510
3250
1950
45760
月末在产品成本
8550
405
375
225
9555
表5 第三步骤产品成本计算单
项 目
直接
材料
燃料
及动力
直接
工资
制造
费用
合计
月初在产品
5291
1250
1360
1130
9031
本月发生费用
45760
5400
3200
2100
56460
合 计
51051
6650
4560
3230
65491
产品产量
完工产成品产量
160
160
160
160
——
在产品约当产量
50
30
30
30
——
合 计
210
190
190
190
——
单位成本
243.10
35
24
17
319.10
转出产成品成本
38896
5600
3840
2720
51056
月末在产品成本
12155
1050
720
510
14435
成本还原
成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本,逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料。
法一:
按半成品各项目占全部成本的比重还原(项目结构率方法)
计算各步骤成本项目结构率
将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解
计算还原后成本
重复以上步骤,直至还原至第一步骤为止
法二:
按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原(还原分配率方法)
成本还原例题——项目结构率法
成本项目
还原前
本月半成品
还原分配率%
半成品还原
还原后总成本
按第二步骤半成品成本结构还原
直接材料
31494.09
31494.09
半成品
38896
37050
80.97
燃料及动力
5600
3510
7.67
2983.32
8583.32
直接工资
3840
3250
7.10
2761.62
6601.62
制造费用
2720
1950
4.26
1656.97
4376.97
合计
51056
45760
100
38896
51056
按第一步骤半成品成本结构进行还原
直接材料
21500
49.88
15709.25
15709.25
半成品
31494.09
燃料及动力
8583.32
9000
20.88
6575.97
15159.29
直接工资
6601.62
8100
18.79
5917.74
12159.36
制造费用
4376.97
4500
10.45
3291.13
7668.10
合计
51056
43100
100
31494.09
51056
成本还原——还原分配率法
成本项目
还原前
本月半成品
还原分配率%
半成品还原
还原后总成本
按第二步骤半成品成本结构还原
直接材料
38896
÷45760
=85%
31494.09
31494.09
半成品
38896
37050
燃料及动力
5600
3510
2983.32
8583.32
直接工资
3840
3250
2761.62
6601.62
制造费用
2720
1950
1656.97
4376.97
合计
51056
45760
38896
51056
按第一步骤半成品成本结构进行还原
直接材料
21500
31492.50
÷43100
=73.07%
15709.25
15709.25
半成品
31494.09
燃料及动力
8583.32
9000
6575.97
15159.29
直接工资
6601.62
8100
5917.74
12159.36
制造费用
4376.97
4500
3291.13
7668.10
合计
51056
43100
31494.09
51056
分项结转分步法
分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本,按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个项目中。
分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构,因而不需要进行成本还原。
逐步结转分步法小结
能够提供各步骤半成品成本资料;
综合结转分步法不能提供按原始项目反映的成本结构,需要进行成本还原;
分项结转分步法可以提供按原始项目反映的成本结构,不需要进行成本还原;
在产品是指狭义在产品。
平行结转分步法的特点
各步骤不计算半成品成本,只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额,因而也称不计算半成品法,或非积累分步法;
成本计算对象:
各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额;
半成品成本不随实物一同结转,只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额;
月末各步骤要从成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额,按产品类别平行汇总,计算出产成品成本;
应用范围:
大量大批多步骤装配式生产的企业,半成品种类繁多,但很少对外销售,所以一般不需要计算半成品成本。
平行结转分步法月末需要选择适当的方法,将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配,从而计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额。
约当产量法
计算各步骤的约当产量
=完工产品耗用本步在产品+以后步骤月末在产品+该步骤月末在产品约当产量
=该步骤完工半成品+以后步骤月初在产品+该步骤月末在产品约当产量
确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额
确定月末在产品成本
平行结转分步法例题
资料:
某企业大量大批生产甲产品,经过三个生产步骤,原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%。
有关产量记录和生产费用记录资料如表1和表2所示。
要求:
该企业不要求计算各步骤半成品成本,采用平行结转分步法计算完工产品成本。
表1 产量记录
项 目
一步骤
二步骤
三步骤
月初在产品数量
80
60
30
本月投产数量
120
160
120
本月完工产品数量
160
120
100
月末在产品数量
40
100
50
在产品完工程度
50%
50%
50%
表3 约当产量计算表(法一)
项 目
一步骤
二步骤
三步骤
直接材料
其他费用
月末在产品约当产量
40
20
50
25
完工产成品数量
100
100
100
100
以后步骤月末在产品
100+50=150
150
50
——
约当产量合计
290
270
200
125
表4 约当产量计算表(法二)
项 目
一步骤
二步骤
三步骤
直接材料
其他费用
月末在产品约当产量
40
20
50
25
本步骤完工产品数量
160
160
120
100
以后步骤月初在产品
60+30=90
60+30=90
30
——
约当产量合计
290
270
200
125
表5 第一步骤产品成本计算单
项 目
直接
材料
燃料
及动力
直接
工资
制造
费用
合计
月初在产品
12000
2400
3500
2200
20100
本月发生费用
31500
6240
8650
5900
52290
合 计
43500
8640
12150
8100
72390
产品产量
完工产成品产量
100
100
100
100
——
广义在产品产量
190
170
170
170
——
合 计
290
270
270
270
——
单位成本
150
32
45
30
257
应计入产成品中份额
15000
3200
4500
3000
25700
月末在产品成本
28500
5440
7650
5100
46690
表6 第二步骤产品成本计算单
项 目
直接
材料
燃料
及动力
直接
工资
制造
费用
合计
月初在产品
——
2200
3120
2000
7320
本月发生费用
——
5800
7280
5800
18880
合 计
——
8000
10400
7800
26200
产品产量
完工产成品产量
——
100
100
100
——
广义在产品产量
——
100
100
100
——
合 计
——
200
200
200
——
单位成本
——
40
52
39
131
应计入产成品中份额
——
4000
5200
3900
13100
月末在产品成本
——
4000
5200
3900
13100
表7 第三步骤产品成本计算单
项 目
直接
材料
燃料
及动力
直接
工资
制造
费用
合计
月初在产品
——
650
890
600
3140
本月发生费用
——
2350
3235
2400
7985
合 计
——
3000
4125
3000
10125
产品产量
完工产成品产量
——
100
100
100
——
广义在产品产量
——
25
25
25
——
合 计
——
125
125
125
——
单位成本
——
24
33
24
81
应计入产成品中份额
——
2400
3300
3400
8100
月末在产品成本
——
600
825
600
2025
表8 完工产品成本汇总计算表
项 目
直接
材料
燃料
及动力
直接
工资
制造
费用
合计
第一步骤
15000
3200
4500
3000
25700
第二步骤
——
4000
5200
3900
13100
第三步骤
——
2400
3300
2400
8
- 配套讲稿:
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- 特殊限制:
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- 关 键 词:
- 企业 成本核算 管理