注会审计 单元测试题与答案第十三章.docx

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注会审计单元测试题与答案第十三章

二、多项选择题

1.审计风险准则对注册会计师执业的基本要求有（）。

A．了解被审计单位及其环境，是注册会计师识别财务报表层次以及认定层次重大错报风险的基础

B．注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平

C．注册会计师应当将审计程序的性质、时间安排和范围与识别、评估的风险相联系

D．注册会计师可以针对评估的重大错报风险的结果，有选择的实施实质性程序

2.了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在关键环节做出职业判断提供重要基础，以下说法正确的有（）。

A．注册会计师应当在整个审计过程中，了解被审计单位及其环境

B．评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险

C．注册会计师需要随着审计工作的进程评估在了解被审计单位及其环境时确定的重要性水平是否仍然适当

D．注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于被审计单位的管理层

3.以下关于分析程序说法正确的有（）。

A．注册会计师可以根据实际情况酌情选择是否在风险评估程序中使用分析程序，以识别被审计单位异常的情况和事项

B．注册会计师在实施分析程序时，如果发现了被审计单位超过合理预期的比率或趋势，应当考虑是否存在重大错报风险

C．如果被审计单位存在很多产品系列，对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要实施更为详细的分析程序，可以对每一产品系列进行毛利率分析

D．如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑

4.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当从（）方面实施观察和检查程序，用以支持对管理层和其他相关人员的询问结果。

A．检查被审计单位的生产经营活动

B．检查文件、记录和内部控制手册

C．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）

D．实地察看被审计单位的生产经营场所和设备

5．注册会计师在对被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素进行了解时，会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，以下说法正确的有（）。

A．对于从事计算机硬件制造的企业，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况

B．对于化工企业，注册会计师可能更关心相关环保法规

C．对于建筑行业，注册会计师可能更关注长期合同涉及收入和成本的重大估计

D．对于能源消耗在成本中所占比重较大的企业，注册会计师可能更关注能源价格的变化对成本的影响

6．注册会计师需要从（）方面了解被审计单位的性质。

A．所有权结构、治理结构、组织结构

B．被审计单位财务业绩的衡量和评价

C．财务报告

D．经营活动、投资活动以及筹资活动

7.在了解被审计单位的性质时，注册会计师可以从（）方面了解被审计单位的财务报告这一要素。

A．会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动

B．收入确认惯例

C．公允价值会计核算

D．异常或复杂交易的会计处理

8．虽然并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，但以下需要引起注册会计师关注的经营风险有（）。

A．为应对消费者需求的变化，企业开发了新产品，但新产品开发成功后，因市场尚未被充分开发，从而产生产品滞销

B．行业发展，导致被审计单位不具备足以应对行业变化的专业人才

C．信息技术的运用，导致被审计单位的信息系统与财务报告系统难以融合

D．被审计单位对市场需求的估计不准确，导致海外市场投资失败

9.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价时，注册会计师应当关注的信息有（）。

A．同期财务业绩比较分析

B．关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据

C．被审计单位与竞争对手的业绩比较

D．员工业绩考核与激励性报酬政策

10．注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，当发现以下（）情况时，显示管理层有可能面临重大压力，存在粉饰财务业绩，发生舞弊风险的可能。

A．企业或企业的一个主要组成部分是否有可能被出售

B．管理层希望增加企业的股价而热衷于采用过度激进的会计方法

C．基于纳税的考虑，管理层有意采取不适当的方法使盈利最小化

D．董事会承诺管理层在企业的营业收入超过行业平均涨幅30%的情况下，可以获得股票期权

11．内部控制的要素包括（）。

A．与财务报告相关的信息系统与沟通B．风险评估过程

C．被审计单位财务业绩的衡量和评价D．对控制的监督

12.注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，通常包括的步骤有（）。

A．识别可能导致财务报表发生重大错报的风险

B．记录相关的内部控制

C．评估内部控制的执行

D．评估内部控制的设计

13.以下各项中，属于人工控制可能产生特定风险的情形有（）。

A．数据丢失的风险或不能访问所需要的数据

B．多个用户同时访问同一数据库可能会造成特定风险

C．容易被规避、忽视或者凌驾

D．可能不具有一贯性

14．在评价被审计单位的控制环境时，注册会计师需要考虑的因素有（）。

A．对诚信和道德价值观念的沟通与落实B．管理层的理念和经营风格

C．对胜任能力的重视D．被审计单位对控制的监督

15.被审计单位的控制环境在很大程度上受治理层的影响，主要包括（）方面。

A．治理层相对于管理层的独立性

B．治理层参与被审计单位经营的程度和收到的信息及其对经营活动的详细检查、采取措施的适当性

C.治理层与内部审计人员和注册会计师的互动

D．治理层成员的经验和品德

16．控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，其中包括（）相关的活动。

A．授权B．业绩评价C．信息处理D．实物控制和职责分离

17.以下交易和事项中，容易产生特别风险，需要引起注册会计师注意的有（）。

A．管理层更多地介入会计处理

B．复杂的计算或会计处理方法

C．对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解

D．所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设

18.注册会计师在了解被审计单位的行业状况时，可以从以下（）方面着手。

A．被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么

B．所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何

C．该行业受技术发展影响的程度如何

D．谁是被审计单位最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少

19.注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素有（）。

A．被审计单位是否定期评价内部控制

B．人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据

C．与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题

D．管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议

20.以下控制属于被审计单位的预防性控制的有（）。

A．生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案

B．销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

C．每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

D．计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试

21.注册会计师在识别和了解被审计单位的内部控制后，需要对控制作出评价，其结论可能包括（）。

A．所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行

B．控制得到一贯有效运行

C．控制本身的设计是合理的，但没有得到执行，进一步审计程序直接实施实质性程序

D．控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，不再实施控制测试

22.注册会计师在运用职业判断，确定一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序有关时，需要考虑以下（）因素。

A．相关风险的重要程度

B．内部控制的情况和适用的要素

C．作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性

D．一项特定控制是否以及如何防止或发现并纠正重大错报

23.注册会计师应当从（）方面了解被审计单位与财务报告相关的信息系统。

A．用以生成、记录、处理和报告交易的特定会计记录、支持性信息和财务报表中的特定账户

B．被审计单位的信息系统如何获取除交易之外的对财务报表重大的事项和情况

C．用于编制被审计单位财务报表的财务报告过程

D．与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录

24.注册会计师在了解被审计单位行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素时，需要考虑的其他外部因素有（）。

A．通货膨胀水平和币值变动B．融资的可获得性

C．能源供应与成本D．税收政策

三、简答题

1．简述内部控制的基本要素以及获取控制设计和执行的审计程序。

2．简述在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。

四、综合题

甲注册会计师负责对大海公司2010年度财务报表进行审计。

在审计底稿中记录了所了解的大海公司的环境及相关情况，请逐项判断大海公司以下资料所述事项是否存在重大错报风险。

如果存在，请简要说明理由，并判断该风险属于财务报表层次还是认定层次。

如果属于认定层次的风险，请指出所涉及的主要帐户以及相关认定。

（假定每个事项独立存在且不存在其他条件）

资料一：

大海公司主导A产品，2010年和2009年的销售明细账如下，该产品所需原材料在2010年上涨5%，因市场竞争加剧，大海公司决定从2010年1月降价7%促销。

2010年（未审数）

2009年（已审数）

数量（件）

营业收入（万元）

营业成本（万元）

数量（件）

营业收入（万元）

营业成本（万元）

2700

510300

408240

2500

497500

422875

资料二：

为应对金融危机的影响，大海公司将账龄超过12个月的应收账款计提坏账准备的比例统一提高了5%。

资料三：

2010年6月，大海公司购置一台价值650万元的设备，用于生产T产品，但竞争对手长江公司于2010年末推出了一款质量和性能都优于T产品的新型产品。

资料四：

2011年2月，大海公司的一项短期借款3500万元即将到期，企业在2010年末尚未获得展期。

企业正在寻求维持日常经营活动所需资金，但未获得实质性进展。

资料五：

由于2010年前10个月销售业绩未能达到董事会制定的17%的目标，大海公司撤换了销售经理，由副总经理亲自上任主抓销售。

事项

是否存在重大错报风险

理由

报表层次/

认定层次

涉及的主要

帐户及认定

1

2

3

4

5

参考答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。

注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。

请参考教材P257。

2.

【答案】C

【解析】项目组讨论，关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论，所以选项C的说法错误。

请参考教材P261。

3.

【答案】B

【解析】选项B是被审计单位的外部环境，选项ACD属于被审计单位的内部因素。

4.

【答案】D

【解析】内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。

请参考教材P275。

5.

【答案】C

【解析】信息技术一般控制是与多个应用系统有关的政策和程序，信息技术应用控制是指主要在业务流程层面运行的人工或自动化程序，本题选项ABD属于应用控制。

请参考教材P283。

6.

【答案】D

【解析】除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能代替对控制运行有效性的测试，所以选项D的说法错误。

7.

【答案】D

【解析】选项ABC都属于认定层次的重大错报风险，选项D的风险与财务报表整体相关，属于财务报表层次重大错报风险。

8.

【答案】C

【解析】在了解构成要素时，应对整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行，是否有效执行是控制测试的目的，不是了解内部控制的目的。

请参考教材P286-287。

9.

【答案】B

【解析】预防性控制是以防止错报为主要目标，也可以理解为“事前”控制，所以选项B正确。

选项ACD属于检查性控制。

请参考教材P290-291。

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】审计风险准则要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。

所以选项D的说法错误。

请参考教材P256。

2.

【答案】ABC

【解析】了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终，所以选项A正确。

评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。

如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么，了解的程度就是恰当的。

当然，要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度，所以选项B正确，选项D说法错误。

3.

【答案】BCD

【解析】分析程序有助于识别被审计单位异常的交易或事项，所以注册会计师必须在风险评估程序中使用分析程序，选项A的说法错误。

请参考教材P259。

4.

【答案】BCD

【解析】“观察”是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序，是针对没有留下书面记录的情况，所以针对被审计单位的生产经营活动，应为“观察”，请参考教材P175。

在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：

（1）观察被审计单位的生产经营活动。

（2）检查文件、记录和内部控制手册。

（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。

（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。

（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

请参考教材P259。

5.

【答案】ABCD

【解析】请参考教材P264。

6.

【答案】ACD

【解析】注册会计师了解被审计单位的性质，需要从7个方面着手，分别为：

所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告。

其中“财务报告”的内容是2011年教材新增部分，请予以关注，可以参考教材P266。

7.

【答案】ABCD

【解析】该知识点是2011年教材新增内容，请参考P266页。

8.

【答案】ABCD

9.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均为注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价的情况时应当关注的信息，除此之外还包括预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告。

该知识点属于2011年教材调整内容，请参考P269。

10.

【答案】ABCD

【解析】请参考教材P269-270。

11.

【答案】ABD

【解析】内部控制五要素包括：

①控制环境；②风险评估过程；③与财务报告相关的信息系统与沟通；④控制活动；⑤对控制的监督。

请注意，其中“与财务报告相关的信息系统与沟通”属于2011年教材进行了重新表述，请予以准确掌握。

12.

【答案】ABCD

【解析】了解内部控制包括四个重要的步骤：

第一步，识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报。

第二步，记录相关的内部控制。

目的是识别是否存在内部控制降低第一步所列出的风险因素，但没有必要记录和评价与审计无关的内部控制。

第三步，评估控制的执行。

主要是实施穿行测试，以确信识别的内部控制实际上确实存在。

如果存在，注册会计师就可完成对控制设计和执行的评价。

第四步，评估内部控制的设计。

汇总获得的所有信息，并根据风险因素描绘识别出的（或执行的）控制。

完成上述四个步骤之后，注册会计师应当确定内部控制是否存在重大弱点。

请参考教材P273。

13.

【答案】CD

【解析】AB选项属于信息技术可能对内部控制产生的特定风险，其中B选项的说法是2011年教材新增内容，请参考P274。

14.

【答案】ABC

【解析】选项D属于内部控制中的要素。

在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：

（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；

（2）对胜任能力的重视；

（3）治理层的参与程度；

（4）管理层的理念和经营风格；

（5）组织结构、职权与责任的分配；

（6）人力资源政策与实务。

15.

【答案】ABCD

【解析】该知识点是2011年教材调整内容，请参考P276最后一段。

16.

【答案】ABCD

17.

【答案】ABCD

【解析】日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。

特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，判断事项通常包括做出的会计估计。

选项AB属于非常规交易，选项CD属于判断事项。

请参考教材P300。

18.

【答案】ABCD

【解析】请参考教材P262。

19.

【答案】ABCD

【解析】除了ABCD四个选项所述的因素，还包括：

管理层是否及时纠正控制运行中的偏差；管理层根据监管机构的报告及建议是否及时采取纠正措施；是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门（如内部审计部门）。

请参考教材P285。

20.

【答案】ABD

【解析】选项C属于检查性控制。

请参考教材P291。

21.

【答案】ACD

【解析】选项B在实施控制测试时可以得出的结论。

请参考教材P294。

22.

【答案】ABCD

【解析】在运用职业判断时，注册会计师应当从9个方面予以考虑，选项ABCD均包括其中。

该知识点在2011年的教材中做了重新表述，尤其是ABCD四个选项是新增或调整内容，请考生参考教材P271并予以关注。

23.

【答案】ABCD

【解析】与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。

注册会计师应当从6个方面进行了解，其中选项ABCD所述内容属于2011年教材调整部分，请参考教材P282。

24.

【答案】AB

【解析】注册会计师了解被审计单位的外部环境包括：

行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素，其中C选项属于行业状况的内容，D选项属于法律环境和监管环境的内容，所以选项CD不符合题意。

其他外部因素除了AB所述内容，还包括总体经济情况、利率等，该知识点是2011年教材调整内容，请参考教材P263。

三、简答题

1.

【答案】内部控制的五要素：

（1）控制环境

（2）风险评估过程（3）与财务报告相关的信息系统与沟通（4）控制活动（5）对控制的监督。

注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：

（1）询问被审计单位的人员；

（2）观察特定控制的运用；

（3）检查文件和报告；

（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

【解析】这样的主观题，已经不可能单独出现在CPA考试的试卷上了，但通过近几年的真题来看，其作为主观题的一部分来考核仍是有可能的，希望考生对于这一基本知识点加以记忆。

在内部控制五要素中第三条“与财务报告相关的信息系统与沟通”，2011年教材做了重新表述，请考生准确记忆。

2.

【答案】

（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、帐户余额和披露的考虑，识别风险。

（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

【解析】该知识点是2011年教材修订内容，请参考教材P298。

四、综合题

【答案】

事项

是否存在重大错报风险

理由

报表层次/认定层次

涉及的主要

帐户及认定

1

是

该公司2009年销售单价199万元（497500÷2500=199），2010年销售单价为189万元（510300÷2700=189），在实际售价降低7%的情况下，该产品账面单价仅降低5.03%，说明存在高估收入的可能。

同时2009年该产品毛利率为15%。

，2010年在售价降低，原材料上涨的情况下，毛利率为20%，不降反升，说明该公司财务报表存在高估收入，低估成本的重大错报风险

认定层次

营业收入——发生

营业成本——完整性

应收账款——存在

存货——存在

2

否

3

是

竞争对手新产品上市，可能导致企业现有T产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和固定资产减值的风险

认定层次

存货——计价和分摊

资产减值损失——完整性

固定资产——计价和分摊

4

是

企业尚未找到可以维持经营的流动资金，显示2011年的持续经营能力存在重大疑虑，对财务报表存在整体广泛影响

报表层次

5

是

由于销售业绩不佳，由副总经理主抓销售，增加了多记营业收入的风险

认定层次

营业收入——发生

应收账款——存在