初级会计实务.docx

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初级会计实务

第一章　资产常见考点

考点1　货币资金的关键考点

1其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等现金溢余、短缺的会计处理；

2企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票属于其他货币资金。

3企业单位信用卡存款账户不可以交存现金，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

4企业将款项汇往异地银行开立采购专户时，

借：

其他货币资金——外埠存款

　贷：

银行存款

5①现金溢余

无法查明原因的记入“营业外收入”科目

②现金短缺

无法查明原因的记入“管理费用”科目

现金盘亏在扣除责任赔款后记入“管理费用”科目；存货盘亏如果属于非常损失应记入“营业外支出”科目；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，企业盘盈的固定资产应当按前期差错进行更正记入“以前年度损益调整”科目，同时调整期初留存收益。

而固定资产的盘亏在扣除赔款后则记入当期“营业外支出”科目。

企业盘盈的固定资产应当按前期差错进行更正记入“以前年度损益调整”科目，同时调整期初留存收益。

6对企事业单位在结算起点（1000元）以下的零星支出可以使用现金，在结算起点以上的要以转账方式支付。

对支付的个人劳务报酬没有金额起点限制。

考点2　应收及预付款项的关键考点

1应收票据贴现的会计处理：

借：

银行存款

　　财务费用

　贷：

应收票据

2现金折扣、商业折扣对应收账款的影响：

现金折扣：

记入“财务费用”科目。

商业折扣：

按净价确认“应收账款”科目。

3坏账准备的会计处理：

①计提时：

借：

资产减值损失

　贷：

坏账准备

②转销时：

借：

坏账准备

　贷：

应收账款

4现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。

5企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借：

坏账准备，贷：

应收账款。

已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

借：

应收账款

　贷：

坏账准备

同时，

借：

银行存款

　贷：

应收账款

显然，此事项最终会减少应收账款账面价值；

转回多提的坏账准备：

借：

坏账准备

　贷：

资产减值损失

转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

坏账准备科目余额情况只有两种，一种是余额为零，另一种是余额在贷方，不会出现期末余额在借方的情况。

在资产负债表上，没有“坏账准备”项目。

与应收账款有关的坏账准备，反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。

6企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

7企业预付账款不多的情况下，可以将预付的款项在“应付账款”科目的借方进行核算。

考点3　交易性金融资产关键考点

1交易性金融资产入账成本的计算：

借：

交易性金融资产

　　应收股利

　　投资收益

　贷：

银行存款等

2最终出售时投资收益的计算：

卖价-买价

3累计投资收益的计算：

投资收益科目加减

考点4　存货的关键考点

1存货入账成本的计算；

2存货发出计价计算，主要以单项选择题测试先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法；个别计价法成本计算最为准确，先进先出法计算存货成本，在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高，月末一次加权平均法计算发出存货成本，平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况

3存货期末减值计提（或反冲）额的计算；

发生减值时：

借：

资产减值损失

　贷：

存货跌价准备

冲回：

作相反分录

4计划成本法下发出存货成本及结余存货成本的计算；

5包装物及低值易耗品的费用归属；随同产品出售但不单独计价的包装物，未形成收入，其成本应计入销售费用。

出租包装物成本的摊销额和随同产品出售单独计价的包装物成本均应记入“其他业务成本”科目；出借包装物成本摊销额和随同产品出售不单独计价的包装物成本均计入销售费用。

6委托加工物资涉及消费税的归属；委托加工的物资收回后用于连续生产的，受托方代收代缴的消费税记入应交税费——应交消费税目。

增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，代收代缴的消费税计入应交税费——应交消费税的借方，不计入存货成本。

7库存商品核算方法应用及期末结存库存商品成本的计算；

8存货清查后有关会计科目的归属。

9存货应按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量，存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本，应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款，资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量，按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用，结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

10购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方；发出材料超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算，若发出的材料在发出时就要确定其实际成本，则也可按上月材料成本差异率计算。

考点5　持有至到期投资关键考点

1持有至到期投资入账成本的计算；持有至到期投资入账成本=买价-已到付息期但尚未领取的债券利息+交易（手续）费用。

2摊余成本的计算；摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。

对于票面利息而言，如果是到期一次还本付息的票面利息才会影响摊余成本。

3分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理；

4持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制；持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

因权益性投资和基金投资均不具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求，所以不能将其划分为持有至到期投资。

持有至到期投资后续按债券的摊余成本进行摊销；持有至到期投资已计提的减值准备，如果价值在以后得以恢复的，可以在原已计提的减值准备金额内进行转回。

5持有至到期投资减值及恢复的账务处理；

6持有至到期投资处置时的账务处理。

处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益，持有至到期投资如果有客观证据表明该实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率

7企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

考点6　长期股权投资关键考点及例题解析

1长期股权投资的初始入账成本的计算；

2成本法与权益法适用范围的确认；企业下列各项权益性投资中能作为长期股权投资核算的是对子公司的投资成本法，对合营企业的投资权益法，对联营企业的投资权益法

3成本法下收到现金股利时做投资收益的认定；采用成本模式核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应该借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，会增加投资收益成本法下的长期股权投资，投资方收到的分红只要不是购买时带来的，全部列入投资收益，不论其是否来自于投资方应享有的利润额。

4权益法下长期股权投资差额的会计处理；，权益法下被投资单位实现净利润时，借：

长期股权投资——损益调整，贷：

投资收益；被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；收到被投资单位分配现金股利时，借：

其他货币资金，贷：

应收股利，不影响投资收益；收到被投资单位宣告发放的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。

权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少；实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加；宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少；而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额，也就不影响长期股权投资账面价值

5被投资方盈利或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方发生超额亏损后再盈利时的会计处理；

6被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时，投资方通过“其他综合收益”科目计算。

考点8　固定资产考点

1固定资产入账成本的计算；采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值计入固定资产成本。

购买固定资产支付的价款超过正常信用条件延期支付的，应当按照该项固定资产的现值入账

2固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时应按前期差错更正进行会计处理，以多项选择题形式出现；

3固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；

领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出。

应计提固定资产折旧的有融资租入的办公楼，已投入使用但未办理竣工决算的厂房，已达到预定可使用状态但未投产的生产线

4固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用，对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用，对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用，对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用，企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有计提行政管理部门固定资产折旧：

借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目，计提生产车间固定资产折旧：

借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目，计提专设销售机构固定资产折旧：

借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目，计提自建工程使用的固定资产折旧：

借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目。

企业对于经营租出的固定资产所计提的折旧应记入“其他业务成本”科目。

固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出计入固定资产清理的借方，变价收入计入固定资产清理的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。

影响固定资产折旧的因素有固定资产原价，固定资产的预计使用寿命，固定资产预计净残值，.已计提的固定资产减值准备。

因大修理而停工的固定资产需要计提折旧，根据其受益对象计入相应的成本或费用中。

.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值，固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

5固定资产改扩建后新固定资产原价的计算及后续折旧额的计算；企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入销售费用。

固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更；自行建造的固定资产达到预定可使用状态并且投入使用，应当自固定资产达到预定可使用状态月份的次月起开始计提折旧。

不计提折旧的两种情况：

一是单独计价入账的土地；二是已经提足折旧继续使用的固定资产。

对于固定资产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。

以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算。

6固定资产出售时损益额的计算。

考点9　投资性房地产考点

1投资性房地产的界定；房地产企业持有的待售商品房应作为企业的存货；以经