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制造业企业主要经济业务的核算
第9--10章制造业企业主要经济业务的核算
一、制造业企业的主要经济业务内容
制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。
其主要经济业务内容可归纳为以下5种:
资金筹集业务;供应过程业务;
生产过程业务;产品销售过程业务;
财务成果形成与分配业务等。
1.资金筹集和设备购置经济业务
一、资金筹集业务的基本内容
1.权益资金筹集业务
权益资金可理解为所有者权益资金,即投资者的投资及其增值。
2.负债资金筹集业务
企业向债权人借入或在业务结算过程中形成(如“应付账款”等,也称债权人权益)。
二、资金筹集业务的核算方法
(一)权益资金筹集业务的核算
1.权益资金的内容
包括实收资本、资本公积(前两项合称为投入资本)、盈余公积和未分配利润(后两项合称为留存收益)等。
2.实收资本业务的核算
(1)实收资本的含义
是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。
(2)实收资本的分类
(3)实收资本入账价值的确定
货币资金投资——按实际收到的投资额入账。
其他形式投资——以投资各方确认的价值入账。
(4)账户设置
(6)核算举例:
借:
银行存款
借:
固定资产
贷:
实收资本
(二)负债资金筹集业务的核算
1.负债资金的内容
企业从债权人处筹集的资金。
包括:
向银行借款(短期借款和长期借款)、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。
2.短期借款业务的核算
(1)短期借款的基本含义与用途
1)含义:
偿还期在1年以内(含1年)的借款。
2)用途:
满足企业生产经营临时周转需要。
如购买材料、发放工资等。
(2)短期借款本金及利息的确认与计量
1)本金的确认与计量
按借款单据上的金额确认与计量。
2)利息的确认与计量
※确认方法:
按月确认为借款使用期间的财务费用(期间费用)。
※计算公式:
短期借款利息=借款本金×利率×时间(按月)
※支付方式:
①按月度支付。
②按季度或半年支付。
账务处理上的不同方法:
①按月度支付。
直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。
②按季度或半年支付。
按照权责发生制原则要求,在应负担借款利息,但并未实际支付利息的月份,采用预提的方式确认。
计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。
(3)账户设置
短期借款
账户性质:
负债类。
账户结构:
贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。
(4)核算举例:
【例】借入短期借款1000000(年利率为6%,按季支付)。
借:
银行存款1000000
贷:
短期借款1000000
【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。
借:
财务费用2500
贷:
预提费用2500
※本月利息计算:
1000000×6%÷12×15/30=2500
【例】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。
借:
财务费用5000
贷:
预提费用5000
※5、6月利息计算:
1000000×6%÷12=5000
两个月计预提10000元。
至此已预提12500元。
【例】支付4、5、6月短期借款利息。
借:
预提费用12500
贷:
银行存款12500
【例】偿还短期借款。
借:
短期借款1000000
贷:
银行存款1000000
3.长期借款业务的核算
(1)长期借款的基本含义与用途
1)含义:
偿还期在1年以上的借款。
2)用途:
满足企业进行固定资产购建的需要。
如购买设备、建造厂房等。
(2)账户设置
长期借款
账户性质:
负债类。
账户结构:
贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。
(3)核算举例:
【例】借入长期借款。
借:
银行存款5000000
贷:
长期借款5000000
【例】归还长期借款本息(到期一次还本付息)。
※年应付利息=借款本金×年借款利率
本例:
5000000×8%(年利率)=400000
借入本金:
5000000
应付利息:
400000×3年=1200000
本息合计:
6200000
借:
长期借款6200000
贷:
银行存款6200000
4.固定资产购置业务的核算
1)固定资产的含义:
企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。
2)账户设置
3)账务处理(见教材相关部分)
2.材料采购经济业务
1.材料采购实际成本的构成
2.账户设置
3核算举例:
【例】购入甲、乙两种材料,材料款及进项税额全部付清。
借:
物资采购——甲材料120000
借:
物资采购——乙材料38000
借:
应交税金——应交增值税26860
贷:
银行存款184860
※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税,不计入材料采购成本。
※关于应交增值税的说明
增值税:
企业销售产品或提供劳务,以及购买货物时按规定应交纳的税款。
增值税税率:
一般为17%。
销项税额:
销售额×税率。
进项税额:
购货款×税率。
增值税的抵扣:
按规定(已交数)可以从销项税额扣除(抵扣)。
即:
企业当期应纳税额=销项税额--进项税额
【例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。
※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配,由受益对象共同负担,计入各自采购成本。
分配率=同性采购费用÷分配标准(买价或重量等)
各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率
借:
物资采购——甲材料
借:
物资采购——乙材料
贷:
银行存款
※如果是发生在当地的零星运杂费,按规定不计入材料采购成本,而是计入“管理费用”,因而不存在分配的问题。
【例】向供货企业预付购货款。
借:
预付账款——胜利工厂
贷:
银行存款
※预付账款时,材料尚未收到,因而不能直接计入材料采购成本。
应先记入“预付账款”账户,待材料到达时再进行冲转。
【例】签发商业汇票,购入丁材料。
※商业汇票是一种信用结算票据,具有一定的付款期限,一般附有一定的利率,可用于企业之间的往来结算。
※应设立“应付票据”账户核算。
该账户为负债类账户。
借:
物资采购——丁材料
借:
应交税金——应交增值税
贷:
应付票据——××单位
【例】购入丙材料,货款尚未支付。
借:
物资采购——丙材料
借:
应交税金——应交增值税
贷:
应付账款——红星工厂
【例】签发商业汇票,抵付应付账款
借:
应付账款——红星工厂
贷:
应付票据——××单位
※一种负债减少,另一种负债增加。
【例】材料验收入库,结转实际采购成本。
※结转实际采购成本就是将通过“物资采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。
※结转材料实际采购成本之前,应先计算出各种材料的采购成本,以便于结转。
编制会计分录:
借:
原材料——甲材料
——乙材料
——丙材料
贷:
物资采购——甲材料
——乙材料
——丁材料
【例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50000元。
借:
生产成本50000
贷:
原材料——甲材料50000
3.产品生产经济业务
1.生产费用与生产成本的含义
★生产费用:
制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。
★生产成本(制造成本):
企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。
2.生产费用与生产成本的联系与区别
(1)联系:
★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程,费用是产品成本形成的基础。
(2)区别:
★生产费用与发生的期间相关,研究费用强调“期间”。
★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗,研究生产成本强调“对象”。
3.生产费用的组成内容
3.生产费用的核算(归集与分配)
(1)材料费用的归集与分配
月末时,按材料的用途编制“发出材料汇总表”,并据以编制记账凭证登记入账。
1)账户设置
2)核算举例:
【例】生产产品领用、车间一般耗用材料。
借:
生产成本——A产品320000
借:
生产成本——B产品330000
借:
制造费用——物料消耗165000
贷:
原材料——甲材料575000
贷:
原材料——乙材料240000
(2)人工费用的归集与分配
1)人工费用的内容
●按职工劳动数量和质量支付的工资;
●按工资的一定比例(14%)提取的职工福利费。
2)账户设置
3)核算举例:
【例】提取现金,备发工资。
借:
现金
贷:
银行存款
【例】用现金发放工资。
借:
应付工资
贷:
现金
【例】计算并分配本月职工工资总额。
※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。
应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下:
★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准
(如工时、件数等)
★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率
编制分配工资分录
借:
生产成本——A产品
借:
生产成本——B产品
借:
制造费用——工资
借:
管理费用——工资
贷:
应付工资
【例】计算并提取本月福利费。
※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。
计算公式:
应提取福利=某类人员工资额×14%
工资及福利费分配表
【例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费:
A产品:
1640000×14%=229600
B产品:
1430000×14%=200200
根据计算结果编制分录:
借:
生产成本——A产品229600
借:
生产成本——B产品200200
借:
制造费用——工资44800
借:
管理费用——工资29400
贷:
应付福利费504000
(验算:
3600000×14%=504000)
(3)制造费用的归集与分配
1)制造费用的基本含义
●企业的生产管理部门(如生产车间)为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。
包括管理人员工资、办公费等。
※制造费用与管理费用的区别
2)账户设置
3)核算举例
【例】支付预订明年报刊费12000。
借:
待摊费用12000
贷:
银行存款12000
※先记入“待摊费用”账户,而不是在付款时全部记入当期费用,这样的处理方法体现了权责发生制原则。
※在下个年度,从1月份开始,每月应分摊1000元,分录如下:
借:
管理费用1000
贷:
待摊费用1000
【例】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。
借:
制造费用
贷:
待摊费用
※年初付款时已经借记“待摊费用”账户,贷记“银行存款”账户,本月摊销时应贷记“待摊费用”。
※由于是车间房租,与产品生产直接有关,应记入“制造费用”账户(不能记入“管理费用”)。
【例】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。
※固定资产折旧性质:
固定资产在使用过程中的价值损耗。
提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。
※折旧的提取方法:
每月末,根据下列公式计算提取,按照使用的范围分别计入当月费用。
每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率
※折旧核算上的特殊做法:
设立“累计折旧”账户,专门记录已提取的折旧额,而不是直接记入“固定资产”账户。
关于“累计折旧”账户的重要说明
提取固定资产折旧时分录:
借:
制造费用
借:
管理费用
贷:
累计折旧
【例】用现金购买车间用办公用品。
借:
制造费用
贷:
现金
【例】月末分配制造费用,计入产品成本。
应先进行制造费用的分配,计算公式为:
分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准
某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率
会计分录:
借:
生产成本——A产品
借:
生产成本——B产品
贷:
制造费用
(4)完工产品生产成本的计算与结转
1)完工产品生产成本计算
①成本项目的构成:
●直接材料●直接工资
●其他直接支出●制造费用
②基本计算方法:
一般情况下,将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。
但在特殊情况下,如以上费用中包含了在产品的费用,必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。
③计算完工产品成本需考虑四种具体情况
2)完工产品生产成本结转
①基本含义:
将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。
②账户设置:
③核算举例
【例】结转完工产品生产成本。
借:
库存商品——A产品
借:
库存商品——B产品
贷:
生产成本——A产品
贷:
生产成本——B产品
4.产品销售经济业务
一、主营业务收支的核算
(一)主营业务收支出的核算内容
主营业务的(商品销售)收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润(或亏损)的计算和货款的收回等。
(二)商品销售收入的确认与计量
1.收入确认与计量的基本含义
◆收入确认即收入在什么时间入账;收入计量即收入以多大的金额入账。
2.确认收入的基本原则
★权责发生制原则
即以应收应付为标准确认收入,而不管是否实际收到了款项。
凡属于本期实现的收入,即使未收到款项,也要确认为当期收入;
凡不属于本期实现的收入,即使已收到款项,也不能确认为当期收入。
这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。
◆权责发生制原则对应收账款的确认
◆权责发生制原则对预收账款的确认
★配比原则
要求“企业进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。
”
3.商品销售收入的确认条件
★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方;
★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权;
★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业;
★相关的收入和成本能够可靠的计量。
※必须同时具备以上四个条件,才能确认为收入!
4.商品销售收入的计量
商品销售收入的计量,应根据企业与购货方签定的合同(协议)或双方协商的价格确定。
▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。
▲现金折扣:
实际发生时计入当期财务费用。
销售净收入=不含税单价×销售数量-销售退回-销售折让
(三)主营业务收入的核算
1.账户设置
2.核算举例
【例】销售产品,收到对方签发的商业汇票。
※商业汇票包括“应收票据”(债权)和“应付票据”(债务)两种。
采用商业汇票结算方式,企业不能马上收到货币资金。
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
贷:
应交税金——应交增值税
◆这里的“应交增值税”为销项税额(税率按17%计算);销项税额既是企业应向国家交纳的税额,也是应向购货单位收取数。
◆如果收到的是对方通过银行支付的货款,应借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”和“应交税金”两个账户。
【例】赊销产品,货款未收。
另用银行存款为对方代垫运费
借:
应收账款—大明商店
贷:
主营业务收入
贷:
应交税金——应交增值税
贷:
银行存款
(四)主营业务成本的核算
1.主营业务成本的含义
●为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金(生产成本,即库存商品成本)。
●不包括发生的销售费用等。
2.主营业务成本的计算方法
本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量
※如果本期销售的产品是多批次生产的,各批次单位成本又各不相同,应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。
3.主营业务成本的结转
●将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。
4.账户设置
5.核算举例
【例】计算并结转销售产品成本。
借:
主营业务成本
贷:
库存商品—A产品
贷:
库存商品—B产品
(五)主营业务税金及附加的核算
1.主营业务税金及附加的含义及内容
◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。
包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
2.计算方法
(1)消费税额=应税销售额×消费税率
(2)城建税额=(当期营业税+消费税+增值税应交额)×城建税税率
(3)教育费附加=(当期营业税+消费税+增值税应交额)×教育费附加税率
3.账户设置
4.核算举例
•【例】计算并结转主营业务税金及附加。
•城建税14000元,消费税35000元,教育费附加6000元,合计55000元。
•借:
主营业务税金及附加55000
•贷:
应交税金—消费税35000
•贷:
应交税金—城建税14000
•贷:
其他应交款6000
(六)主营业务利润的计算
1.主营业务利润的含义
◆企业进行其主要经营活动所获得的成果。
2.计算公式:
二、其他业务收支核算
1.其他业务收支的基本含义
◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。
如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。
2.其他业务收支的内容
包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。
3.账户设置
4.核算举例
【例】销售材料,款项存入银行。
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
贷:
应交税金—应交增值税
—销项税额
※销售材料也要按规定交纳增值税,本例按税率17%计算!
【例】转让商标使用权,款项存入银行。
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
【例】出租包装物,款项存入银行。
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
贷:
应交税金—应交增值税
—销项税额
【例】结转销售材料成本。
借:
其他业务支出
贷:
原材料
【例】结转出租包装物成本。
借:
其他业务支出
贷:
包装物
◆“包装物”账户(资产类),核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。
【例】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。
借:
其他业务支出
贷:
应交税金—应交营业税
5.其他业务利润的计算
(1)其他业务利润的含义
◆企业进行其他经营业务活动所获得的成果。
(2)计算公式:
5利润的形成与分配
一、财务成果的基本含义
◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果,即企业实现的利润或发生的亏损总额。
二、利润的构成与计算
企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的,其内容及计算方法见下图。
三、净利润形成过程的核算
从上面的计算公式可以看出,进行净利润的核算,不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容,还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。
进行净利润的计算之前,必须先对这些内容进行研究。
(一)期间费用的核算
1.期间费用的基本含义
◆不能直接归属于某种特定的产品成本,而应直接计入当期损益的各种费用。
对期间费用的理解图示
2.期间费用的基本内容
3.账户设置
4.核算举例
【例】出差人员报销差旅费,余款交回。
借:
管理费用2460
借:
现金540
贷:
其他应收款—×××3000
※“贷:
其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲账。
借款时的分录为:
借:
其他应收款—×××3000
贷:
现金3000
※如果出差人员出差前预借款为2000元,报销金额仍为2460元(说明因公办事出差人员自己垫付了资金),分录应为:
借:
管理费用2460
贷:
其他应收款—×××2000
贷:
现金460
【例】用现金发放退休人员工资。
借:
管理费用16320
贷:
现金16320
【例】摊销本月应负担的报刊费。
借:
管理费用2010
贷:
待摊费用2010
【例】用银行存款支付自销产品运费。
借:
营业费用5200
贷:
银行存款5200
※如果是为购货方垫付的运费应:
借:
应收账款×××
贷:
银行存款×××
【例】计算专设销售网点人员工资,提取福利费。
借:
营业费用41610
贷:
应付工资36500
贷:
应付福利费5110
【例】计算应缴纳的房产税等,用银行存款支付印花税。
借:
管理费用21000
贷:
应交税金-应交车船使用税6200
贷:
应交税金-应交房产税12000
贷:
银行存款2800
5.营业利润的计算
计算公式
(二)投资收益的核算
1.投资收益的含义
◆企业在正常生产经营活动外,将资金投放于购买债券、股票等获得的收益(或损失)。
◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益(或净损失)。
2.账户设置
3.核算举例
【例1】企业转让原来购买的有价证券,获款存入银行。
借:
银行存款109280
贷:
短期投资100000
贷:
投资收益9280
※企业原来购买的有价证券的分录应为:
借:
短期投资100000
贷:
银行存款100000
【例2】企业转让原来购买的有价证券,获款存入银行。
借:
应收股利70000
贷:
投资收益70000
4.投资净收益的计算
(1)计算公式
投资净收益=投资收益-投资损失
(2)计算举例(例1-2)
投资净收益=9280元+70000元-0
=79280元
(三)营业外收支的核算
1.营业外收支的含义
◆营业外收入和营业外支出的简称。
与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。
2.营业外收支的内容
营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。
营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。
3.账户设置
4.核算举例
【例】企业收到其他单位违约罚款收入,存入银行。
借:
银行存款84800
贷:
营业外收入84800
【例】企业用银行存款支付罚款。
借:
营业外支出20000
贷:
银行存款20000
5.利润总额的计算
计算公式
(四)企业净利润形成的核算
1.净利润的含义
●企业的利润总额减掉所得税的差额。
2.计算公式:
3.所得税
(1)所得税的含义
●企业按照国家税法的规定,根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算
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