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税收考试
税收基础
第二节我国现行税收制度
一、税制要素
征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。
(一)纳税人:
对谁征税?
1、纳税人:
直接负有纳税义务的单位和个人
2、负税人:
最终负担税款的单位和个人
⏹个人所得税纳税人=负税人(税负不能转嫁)
⏹消费税、营业税纳税人≠负税人(税负能转嫁)
(二)课税对象(征税对象):
⏹对什么东西征税,即征税的目的物。
(三)税率:
征多少?
⏹=税额/征税对象数量
⏹税率的高低体现征税的深度,是税收负担的中心环节。
⏹因此,税率常被称为税收制度的核心要素。
税率形式分为:
1、定额税率:
P127
2、比例税率:
3、累进税率:
P107、129
⏹计算
超率累进税率
级次
增值额与扣除项目金额的比率
税率
速算扣除率
1
<50%的部分
30%
0
2
50%~100%
40%
5%
3
100%~200%
50%
15%
4
>200%
60%
35%
累进税率的计算
⏹累进税率(全额累进、超额累进)
⏹全额累进税率:
征税对象全额按相应等级的税率计算税额。
⏹公式:
应纳税额=计税依据*税率
⏹超额累进税率:
按税法规定把征税对象的数量分若干等级,每个等级有相应的税率,分别计算税额,各级税额之和就是应纳税额。
⏹公式:
应纳税额=
比例?
/累进?
课税对象数额
税率
〈1000元(含1000元)
10%
1000-2000元(含2000元)
20%
2000-5000元(含5000元)
30%
〉5000元
40%
课税对象数额
税率
〈1000元(含1000元)
10%
1000-2000元(含2000元)
2000-5000元(含5000元)
〉5000元
速算扣除数
课税对象数额
税率
速算扣除数
〈1000元(含1000元)
10%
0
1000-2000元(含2000元)
20%
100
2000-5000元(含5000元)
30%
300
〉5000元
40%
800
超额累进税率计算税额=全额累进税率计算的税额-本级速算扣除数
(四)税负调整
2、税收加征
加成
•例如,个人所得税法中规定,对于劳务报酬所得,应纳税所得额小于2万元的税率是20%,超过2万元到5万元的部分,按应纳税额加征五成,应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成。
⏹(五)纳税环节:
⏹在商品流转过程和劳务活动过程中应当交纳税款的环节。
⏹在商品流转过程和劳务活动过程中应当交纳税款的环节。
⏹纳税环节一般是针对流转税而言的
⏹商品一般经过生产环节-批发环节-零售环节,税法规定
⏹的纳税环节就是要界定在哪个环节征税的问题,对于每一种税,税法都有规定纳税环节。
第二章增值税
二、特点
⏹税不重征
(棉花→纱→线→布)
⏹道道征收
⏹税款抵扣
⏹价外计征
第二节增值税的纳税人
1.增值税纳税人的基本规定
在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人。
⏹销售货物的单位和个人
⏹进口货物的单位和个人
⏹提供加工、修理、修配劳务的单位和个人
⏹承租人和承包人(企业租赁或承包给他人,以承租人和承包人为纳税人)
2.增值税纳税人的分类
⏹增值税纳税人按生产经营规模和会计核算是否健全分
•划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全,为便于操作,这一标准被量化为年销售额。
2.增值税纳税人的分类
⏹原则标准:
会计核算健全
⏹量化具体标准为:
⏹工业销售额标准50万元
⏹商业销售额标准80万元;
小规模与一般纳税人的异同
⏹同
(1)计税依据相同,都是不含税的销售额
(2)进口货物应纳税额计算相同,都是按规定组成的计税价格和规定的税率计算。
⏹异:
小规模一般
发票不可以可以
抵扣没有有
税额征收率税率
⏹小规模纳税人按简易办法计算应纳税额,不能抵扣进项税额上述区别,使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位。
第四节增值税的计算
⏹一般纳税人增值税应纳税额的计算
⏹小规模纳税人增值税应纳税额的计算
⏹进口货物增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
⏹应纳税额=增值额×税率
⏹应纳增值税=销售额*适用税率—成本×税率
⏹=销售额*增值税率—进项税额
(一)销项税额的计算
1、一般销售方式下的销售额
⏹=不含税的销售额+价外费用
⏹包括
(1)不含税的销售额
⏹包含增值税,需要换算
⏹含税销售额
☐不含税销售额=————
☐1+税率
⏹
(2)价外费用指随销售货物(应税劳务),在价格以外收取的一切费用(手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、待垫款项等)。
凡收取的价外费用。
价外费用都是含税的。
⏹为了防止人为的分解税基。
1、一般销售方式下的销售额:
※价税合计的金额
※商业企业零售价
※普通发票上注明
※价外费用
2、特殊销售方式的销售额
1)采取折扣方式销售
⏹折扣销售:
买的多就有折扣
⏹目的:
为了促销售.
⏹凡将折扣额在同一发票注明的,可按折扣后的销售额征税。
否则,均不得从销售额中减除折扣额。
⏹销售折扣(现金折扣):
为了及早收回货款,这个折扣是在销售后确定的,
⏹实物折扣:
按视同销售处理
(二)进项税额的计算
1、准予扣除的进项税额
1)、凭票扣税
即取得法定扣税凭证,并符合税法抵扣规定的进项税额
2)、计算抵扣
即没有取得法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额。
1).凭票扣税
从销售方取得的专用发票上注明的增值税额;
进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
二、小规模纳税人应纳税款的计算
⏹应纳税额=销售额(含税销售额/1+征收率)*征收率
⏹一是小规模纳税人不享受税款抵扣;其进项税额不能抵扣。
⏹二是小规模纳税人按征收率计税;
⏹三是小规模纳税人不使用增值税专用发票。
三、进口货物应纳税额的计算
⏹进口货物,一般纳税人和小规模纳税人一样,必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。
⏹如果进口货物在国内用于销售等,其在进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。
2.2.3进口货物应纳税额的计算
应纳税额=组成计税价格×税率
对于不征收消费税的进口货物,
组成计税价格=关税完税价格+关税
对于应征消费税的进口货物,
关税完税价格+关税
组成计税价格=——————————
1-消费税税率
第3章消费税
第一节消费税概述
●对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种税。
二、消费税的特点(与增值税区别)
1.课税对象具有选择性
征税范围不一样。
2.纳税环节具有单一性
3.采用比例税率和定额差别税率。
4.税负具有转嫁性。
联系:
都是对货物征税,存在着交叉,存在着重复。
三、纳税人
●从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
●委托加工的纳税人为委托方,但由受托方是代收代缴义务人。
四、消费税征收范围
(二)税率
第二节消费税的计算
三种计税方法
计税公式
1.从价定率计税
应纳税额=销售额×比例税率
2.从量定额计税(啤酒、黄酒、汽油、柴油)
应纳税额=销售数量×单位税额
3.复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额
(一)从价定率应纳税额的计算
●1、生产销售
●应纳税额=应税销售额×税率
●由于增值税和消费税实行交叉征收,而增值税实行价外税,消费税实行价内税,这就决定了实行从价定率的应税消费品的计税依据和增值税的计税依据相同。
●
(1)、应税销售额=
生产销售应税销售额
●全部价款+价外费用
●但是不含增值税税金,含消费税税金
●应税消费品销售额=
●含增值税的销售额
●───────────
●1+增值税税率或征收率
(二)从量定额的计算应纳税额
●从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量,适用定额税率。
●应纳税额的计算公式为:
●应纳税额=应税销售量×单位税额
●计税依据的确定
●应税销售量的确定
●销售应税消费品的,为销售数量;
●自产自用的,为移送使用数量;
●委托加工的,为纳税人收回的数量;
●进口的,为海关核定的进口征税数量。
应税消费品计量单位的换算标准
●应税消费品计量单位的换算标准
●p53
●啤酒:
1吨=988升;
●黄酒:
1吨=962升;
●汽油:
1吨=1388升;
●柴油:
1吨=1176升。
(三)复合计税应纳税额的计算
●应纳税额=
●销售额*税率(从价定率)+消费品的数量(从量定额)
●*单位税额
二、进口
●A、应税消费品
●消费税与增值税、关税的交叉重叠征收
●关税=完税价格*关税税率
第4章营业税
第一节营业税概述
(二)、流转税的区别
1、征税对象
营业税:
营业额
消费税:
销售额----特定
增值税:
增值额----道道
关税:
组成的计税---进出口
(二)、流转税的区别
•2、流转税的征收:
•增值税与消费税交叉征收、增值税与营业税平行征收
•销售货物
•-除无形资产、不动产外均征收增值税
•-销售无形资产和不动产征收营业税
•-部分消费品除征收增值税外,还同时征收消费税
•提供劳务
•-提供加工、修理修配劳务征收增值税
•-提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税
•进口货物
•-征收消费税、增值税和关税
二、营业税特点
–按行业设计税目税率,具有很强的行业调节能力。
–征税面广,税收负担低。
–实行多环节、全额纳税。
三、营业税纳税人
•在中国境内销售应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人
•1、境内”的界定
•
(1).提供的劳务发生在境内
•从境内载运旅客或货物出境、组织游客出境旅游、在境内组织旅客出境旅游
•
(2).转让的无形资产在境内
•无形资产在境内使用
•(3).转让的不动产在境内
•不动产的地点(坐落)在境内
第二节营业税的计算
一、计税依据
营业税应纳税额的计算公式为:
应纳税额=应税营业额×税率
一般情况下营业税计税依据的确认
●营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。
●营业额为纳税人提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
•按营业收入全额计算
•应纳税额=营业额*税率
•按营业收入差额计算
•应纳税额=(营业额-扣除项目金额)*税率
•按组价计算
•应纳税额=组价*税率
二、营业税应纳税额的计算
(八)略
(九)核定营业额的顺序
–价格明显偏低的,按下列顺序核定其营业额:
•按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定;
•按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定;
•按下列公式核定计税价格:
•成本×(1+成本利润率)
•计税价格=───────────
•1-营业税税率
•成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
三、几种特殊经营行为的税务处理
第五章企业所得税
一、企业所得税的概念
⏹国家对境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。
二、企业所得税的特点
1、以所得额为课税对象。
2、计算复杂。
3、量能负担。
4、按年计征收,分季预缴。
三、纳税人
⏹居民企业:
在中国境内成立,或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
⏹非居民企业:
指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
⏹个人独资企业、合伙企业不适用。
四、征收对象
⏹居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
五、税率
⏹居民
⏹25%
⏹高新技术
⏹15%
⏹小型微利
⏹20%
第二节企业所得税的计算
⏹应纳税所得额
⏹应纳税所得额会计利润
应纳税所得额=会计利润±税收调整项目金额
第二节企业所得税的计算
九、境外所得的抵免
分国不分项限额抵免法
1.分国
2.不分项
3.限额抵免
⏹应纳税额=应纳税所得额*适用税率-税法规定减免和抵免的税额
第6章个人所得税
一、概念
•对个人取得的各项应税所得(?
)征收的一种税。
二、特点
•分类征收(11项)
•定额和定率并用的费用扣除方式(费用扣除标准)
•累进与比例税率并用
•源泉扣缴(80%)和自行申报纳税
三、纳税人
四、征税范围
(一)工资、薪金:
工资、薪金、奖金、年终加薪
(二)个体工商户的生产经营、所得
(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得
(四)劳务报酬所得:
个人从事设计、装潢、安装、制图
(五)稿酬所得
(六)特许权使用费:
专利权、商标权、著作权
(七)利息、股息、红利所得
(八)财产租赁:
个人出租建筑物、土地使用权
(九)财产转让所得:
个人转让有价证券、股权
(十)偶然所得:
个人得奖、中奖
(十一)其他所得
五、税率
1、工资、薪金p107
级数
应纳税所得额(含税级距)
税率(%)
速算扣除数
1
应纳税所得额≤1500
3%
0
2
1500元<应纳税所得额≤4500元
10%
105
3
4500元<应纳税所得额≤9000元
20%
555
4
9000元<应纳税所得额≤35000元
25%
1005
5
35000元<应纳税所得额≤55000元
30%
2755
6
55000元<应纳税所得额≤80000元
35%
5505
7
应纳税所得额>80000元
45%
13505
2、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得
级数
全年应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
不超过15000元的
5
0
2
超过15000元至30000元的部分
10
750
3
超过30000元至60000元的部分
20
3750
4
超过60000元至100000元的部分
30
9750
5
超过100000元的部分
35
14750
3、稿酬所得,适用20%的比例税率,按应纳税额减征30%。
4、劳务报酬所得
应纳税所得额(元)
税率
速算扣除数
<20000
20%
0
20000-50000
30%
2000
>50000
40%
7000
5、特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得。
第二节个人所得税的计算
•计税依据
•应纳税额的计算
6.2.1计税依据
•计税依据并不直接是个人取得的各种所得,而是个人的应税所得额,
•即纳税人的收入总额扣除各项费用或成本之后的净所得。
•我国个人所得税列举的应税所得有11项,因为实行的是分类所得税制,计税依据要分类计算。
1.工资、薪金所得的计税方法
• 个人取得工资、薪金所得应缴纳的个人所得税,统一由支付人负责代扣代缴,支付人是税法规定的扣缴义务人。
1.工资、薪金所得的计税方法
•按月计税
•中国公民
•外籍公民
中国公民
(1)计税依据
应纳税所得额=每月工资收入额—养老保险金、医疗保险金、失业保险金,以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金—3500
三件大事
•2006年农业税取消;
•免征额1600→2000→3500,8400万→2400万人;
•2006年我国政府要求年收入超过12万者自行申报纳税。
中国公民
(2)计算公式:
•应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
思考?
•中国公民王某当月取得工资收入9000元,当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元,当月应纳的个人所得税?
当月应纳税所得额=9000-1000-3500=4500元
应纳个人所得税税额=4500×10%-105=
级数
应纳税所得额(含税级距)
税率(%)
速算扣除数
1
应纳税所得额≤1500
3%
0
2
1500元<应纳税所得额≤4500元
10%
105
3
4500元<应纳税所得额≤9000元
20%
555
4
9000元<应纳税所得额≤35000元
25%
1005
5
35000元<应纳税所得额≤55000元
30%
2755
6
55000元<应纳税所得额≤80000元
35%
5505
7
应纳税所得额>80000元
45%
13505
税务筹划
•2012年,家在深圳的刘某被上海一公司聘用,月薪10000元。
刘某每月房租支出2000元,每年培训和旅游方面的支出约为6000元。
如果事先进行筹划,怎样做可增加其税后收入?
•方案一:
按原方案计,年税后收入是
个人所得税=[(100003500)20%555]12X
税后收入=1000012X2000126000=
•方案二:
如果由公司为其提供条件相近的住宅并负担大致相当的培训和旅游费用,而将月工资改为?
元,刘某的年税后收入就发生了变化。
个人所得税=[(75003500)10%105]12Y
税后收入=750012Y=
外籍人员、外籍专家
附加减除费用
•P111
•
(1)外籍人员;
•
(2)境外任职中国公民;
•(3)华侨、港澳台同胞。
外籍人员、外籍专家
工资、薪金所得的计税方法P111
(1)计税依据
•应纳税所得额=每月工资收入额—养老保险金、医疗保险金、失业保险金,以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金—3500-1300(附加费用)
(2)计算公式
•应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
思考?
•外籍专家王某当月取得工资收入9000元,当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元,当月应纳的个人所得税?
当月应纳税所得额=9000-1000-3500-1300=3200元
应纳个人所得税税额=3200×10%-105=
2、个体工商户的生产、经营所得
•按年计征
一、计税依据
•应纳税所得额=收入-准予扣除项目金额=收入-成本、费用、损失和税金
二、计算公式
•应纳税额=应纳税所得额*本级税率-速算扣除数
思考?
•某个体户经营一酒家,2012年营业额为120000元,购进大米等原料50000元,缴纳水费、电费25000元,缴纳其他税费合计7500元,该年应纳的个人所得税是多少?
应纳税所得额=120000-50000-7500-25000=37500
应纳税额=37500*20%-3750
级数
全年应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
不超过15000元的
5
0
2
超过15000元至30000元的部分
10
750
3
超过30000元至60000元的部分
20
3750
4
超过60000元至100000元的部分
30
9750
5
超过100000元的部分
35
14750
3、对企事业单位承包、承租所得
•按年计税
•一、计税依据
•应纳税所得额=纳税年度的承包经营、承租经营所得-2000X12
•二、计算公式
•应纳税额
•=应纳税所得额*税率-速算扣除数
思考?
•2012年1月1日,某个人与事业单位签订承包合同经营招待所,承包期为3年。
2012年招待所实现承包经营利润85000元,按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。
计算承包人2012年应纳个人所得税税额。
(1)年应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-每月必要费用扣减合计
=85000-20000-2000*12=41000
(2)应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=41000*20%-3750
4、劳务报酬
按次纳税
1、属于一次性收入的,以完成一次劳务取得的收入为一次
2、属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次
•一、计税依据
公式1:
每次收入<4000元,
应纳税所得额=每次收入-800
应纳税额=(每次收入-800)*20%
公式2:
每次收入>4000元,
应纳税所得额=每次收入*(1-20%)
应纳税额=每次收入*(1-20%)*20%
•二、计算公式
•应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数
应纳税所得额(元)
税率
速算扣除数
<20000
20%
0
20000-50000
30%
2000
>50000
40%
7000
税务筹划?
•某人为他人进行设计和安装,按合同规定,完工后对方应该支付其劳务报酬45000元。
•方案一:
45000×(1-20%)×30%-2000=8800(元)
•方案二:
如果纳税人事先进行策划,与对方分别签订设计合同与安装合同,设计合同的劳务报酬金额为20000元,安装合同的劳务报酬金额为25000元。
设计劳务报酬:
20000×(1-20%)×20%=3200(元)安装劳务报酬:
25000×(1-20%)×20%=4000(元)
合计个人所得税=3200+4000=7200(元)
节税1600元
5、稿酬所得
•按次纳税
•一、计税依据
公式1:
每次收入<4000元,
应纳税所得额=每次收入-800
应纳税额=(每次收入-800)*20%*70%
公式2:
每次收入>4000元,
应纳税所得额=每次收入*(1-20%)
应纳税额=每次收入*(1-20%)*20%*70%
5、稿酬所得
•二、计算公式
应纳税额
=每次收入*(1-20%)*20%*70%
Eg:
国内某作家一篇小说在一家日报上连载两个月,第一个月月末报社支付稿酬2000元,第二个月末报社支付稿酬5000元,该作家两个月所获稿酬应缴的个人所得税:
个人的同一作品在报刊上连载,应合并其因连载而取得的所得为一次。
7000*(1-20%)*20%*70%
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- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
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