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纳税筹划2参考资料
1.免税项目
(1)农业生产者销售的自产农产品;
所称农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。
农产品,是指初级农产品,具体范围由国务院税务主管部门确定。
(2)避孕药品和用具;
(3)古旧图书;
所称古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书。
(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
(7)个人销售的自己使用过的物品。
除前款规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定。
任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目
(1)资源综合利用税收优惠 财税[2008]156号
免征增值税(自2009年1月1日起执行)
A.再生水。
B.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。
C.翻新轮胎
D.生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。
E.对污水处理劳务免征增值税。
即征即退(自2008年7月1日起执行)
A.以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。
B.以垃圾为燃料生产的电力或者热力(包括农作物秸秆)
C.以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。
D.以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土
E.采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)
即征即退50%(自2008年7月1日起执行)
A.以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉
B.对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。
C.以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。
D.以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。
E.利用风力生产的电力。
F.部分新型墙体材料产品。
先征后退政策(自2008年7月1日起执行)
销售自产的综合利用生物柴油
(2)自2008.6.1起,纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。
(3)补充:
农民专业合作社
财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知(财税[2008]81号)自2008年7月1日起执行。
①对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。
②增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。
③对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机,免征增值税。
④对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同,免征印花税。
本通知所称农民专业合作社,是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。
(4)免税店销售
(5)其它:
根据《财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》(财税字[1998]47号)规定,对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费(包括低压线路损耗和维护费以及电工经费)免征增值税。
鉴于部分地区农村电网维护费改由其他单位收取后,只是收费的主体发生了变化,收取方法、对象以及使用用途均未发生变化,为保持政策的一致性,对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税,不得开具增值税专用发票。
对安置残疾人的单位,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税或减征营业税的办法。
实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额,由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市、旗,下同)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市,下同)级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。
3.起征点
(1)适用范围:
限于个人:
是指个体工商户及其它个人。
(2)提高增值税的起征点:
增值税起征点的幅度规定如下:
A.销售货物的,为月销售额2000-5000元;
B.销售应税劳务的,为月销售额1500-3000元;
C.按次纳税的,为每次(日)销售额150-200元。
4.兼营应税项目
条例第16条 纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。
5.放弃免税权
细则第36条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。
放弃免税后,三十六个月内不得申请免税。
纳税人销售含有伴生金的货物免征增值税。
(国家税务总局公告2011年第8号 )
v制种企业生产销售种子,属于农业生产者销售自产农业产品,免增值税。
干姜、姜黄增值税适用税率为13%。
(国家税务总局公告2010年第9号 )
v橄榄油可按照食用植物油13%的税率征收增值税。
(国税函〔2010〕144号 )
v肉桂油、桉油、香茅油增值税适用税率为17%。
v豆粕属于征收增值税的饲料产品,除豆粕以外的其他粕类饲料产品,均免征增值税。
人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产,纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。
自2010年1月1日起,调整增值税专用发票等扣税凭证抵扣期限,由90天延长至180天。
麦芽应适用17%的增值税税率。
(国税函〔2009〕177号 )
v核桃油按照食用植物油13%的税率征收增值税。
(国税函〔2009〕455号)
v人体血液的增值税适用税率为17%。
属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额,但不得对外开具增值税专用发票;也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。
纳税人选择计算缴纳增值税的办法后,36个月内不得变更。
(国税函〔2009〕456号 )自2012年1月1日起,免征蔬菜流通环节增值税。
对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。
各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。
财税〔2011〕137号
免税与即征即退的区别
1、免税,既免增值税,又免城建税和教育费附加;即征即退只退增值税,不退城建税和教育费附加。
2、免税,其进项不可抵扣;即征即退,进项可以抵扣。
3、免税,不可开具增值税专用发票;即征即退可以开具增值税专用发票。
即征即退:
指税务机关将应征的增值税征收入库后,即时退还,比如软件产品增值税即征即退,退税机关为税务机关;
Ø先征后退:
与即征即退差不多,只是退税的时间略有差异;
Ø先征后返:
指税务机关正常将增值税征收入库,然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税,返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
第一节税制要素的筹划
一、一般纳税人和小规模纳税人的筹划
由于不同类别的纳税人的税率和征收的方法不同,所以纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间作出选择。
(一)税负判别方法
1、无差别平衡点增值率判别法
根据税负平衡点法,对于一般纳税人和小规模纳税人的筹划,也就是要找到一个税负平衡点。
假定增值率(理论)为D,实际增值率为D*,一般纳税人适用税率为T1,小规模纳税人的征收率为T2
增值率D=(销售额-可抵扣购进项目金额)÷销售额
购进项目金额=销售额-销售额×D=销售额×(1-D)
进项税额=可抵扣购进项目金额×T1=销售额×(1-D)×T1
因此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×T1-销售额×(1-D)×T1
=销售额×T1×[1-(1-D)]=销售额×T1×D
小规模纳税人应纳税额=销售额×T2
(1)增值率判断法
在适用增值税税率相同的情况下,增值率D的高低直接影响到纳税人的税负。
当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。
即:
销售额×T1×D=销售额×T2
D=T2÷T1
结论:
当D*=D时,则两种纳税人的税负相同
当D*>D时,则一般纳税人的税负重于小规模纳税人,应选择小规模纳税人;
当D*<D时,则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人,应选择一般纳税人。
※增值率越大,应选小规模纳税人;增值率越小,应选一般纳税人。
案例1:
某生产性企业,年销售收入(不含税)为90万元,可抵扣的购进金额为60万元(不含税),增值税税率为17%,年纳增值税率为5.1万元。
该企业应如何进行筹划?
D*=(90-60)/90=33.33%>17.65%,该企业应作小规模纳税人税负较轻。
因此,该企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为50万元和40万元,则各自符合小规模纳税人的标准。
分设后,应纳税额为:
90×3%=2.7(万元),可节税2.4万元。
2、无差别平衡点抵扣率判别法
抵扣率,即是增值税可抵扣金额占销售额的比重。
假设可抵扣的购进项目占不含税销售额比重,即抵扣率为R,实际抵扣率为R*,则
R=购进项目金额÷销售额
D=(销售额-购进项目金额)÷销售额
=1-购进项目金额÷销售额=1-R
一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×T1-销售额×T1(1-D)
=销售额×T1×(1-R)
小规模纳税人应纳税额=销售额×T2
R=1-T2÷T1
结论:
当R*=R时,则两种纳税人的税负相同;
当R*>R时,则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人,应选择一般纳税人;
当R*<R时,则一般纳税人的税负重于小规模纳税人,应选择小规模纳税人。
※抵扣率越大,应选择一般纳税人,抵扣率越小,应选择小规模纳税人。
案例2:
甲、乙两个企业均为小规模纳税人,批发机械配件。
甲企业年销售额为70万元(不含税),年可抵扣的购进金额为60万元(不含税),;乙企业的年销售额为65万元(不含税),年可抵扣的购进金额为58万元(不含税),征收率为3%。
它们可以如何进行筹划?
则甲企业年纳增值税:
70×3%=2.1(万元)
乙企业年纳增值税:
65×3%=1.95(万元)
甲企业的抵扣率R*=60/70=85.71%>无差别平衡点抵扣率82.35%,则选择作一般纳税人税负较轻。
乙企业的抵扣率R*=58/65=89.23%>82.35%,则也应选择作一般纳税人税负较轻。
因此,甲乙企业可通过加强建立财务核算制度,向税务机关申请一般纳税人身份。
经过认定资格后,则应纳增值税税额为:
甲:
(70-60)×17%=1.7(万元)
乙:
(65-58)×17%=1.19(万元)
可减轻税负:
甲:
2.1-1.7=0.4(万元)
乙:
1.95-1.19=0.76(万元)
3、含税无差别平衡点抵扣率判别法
假设Y为含增值税的销售额,X为含增值税的购进金额,则
一般纳税人应纳税额=〔Y/(1+T1)-X/(1+T1)〕×T1
小规模纳税人应纳税额=Y/(1+T2)×T2
〔Y/(1+T1)-X/(1+T1)〕×T1=Y/(1+T2)×T2
X×T1×(1+T2)=Y×(T1-T2)
X=Y×(T1-T2)/T1×(1+T2)
含税抵扣率R′=(T1-T2)/T1×(1+T2)
结论:
当R*′=R′时,则两种纳税人的税负相同;
当R*′>R′时,则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人,应选择一般纳税人;
当R*′<R′时,则一般纳税人的税负重于小规模纳税人,应选择小规模纳税人。
思考:
小规模纳税人甲企业年含税销售额为70万元,年可抵扣的购进金额含税为57万元,请为该企业进行纳税筹划。
二、销售方式筹划
1、混合销售的筹划方法
企业纳税人混合销售征增值税,非企业性单位纳税人和其他个人则征营业税。
思路是运输安装分设为独立核算部门,则销售公司征增值税,运输安装公司征3%的营业税。
案例:
远辉中央空调有限公司,主要生产大型中央空调机,销售价格都较大,一般在30万元到500万元,且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。
若在2010年,该公司不含税销售额达到500万元,其中发生维修保养等费用110万元,空调可以抵扣的进项税额为35万元,请为其进行纳税筹划方案设计。
相关法规:
《增值税暂行条例》第六条规定,销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。
因此,远辉公司收回的五年维修保养费用也要作为价外费用一并征增值税。
筹划思路:
远辉可另注册成立一个具有独立法人资格的¡°远辉中央空调维修有限公司¡±,主营业务为中央空调维修保养服务,独立进行纳税人登记。
这样,每次销售中央空调时,远辉公司负责签订¡°销售合同¡±,只收取中央空调祼机价,而其维修服务部分价款,则由空调维修服务公司收取。
这样,销售公司征增值税,维修服务公司征营业税。
2、委托代销方式
委托代销与买断销售
委托代销:
企业委托其他单位代为销售的商品。
受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。
委托方和受托方应先签订协议,确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等,明确双方的经济利益和经济责任。
买断销售:
由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
在这种销售方式下,受托方将代销商品加价出售,与委托方按协议价结算,不再另外收取手续费。
案例3:
假设甲和乙两企业均为增值税一般纳税人,均适用17%的税率。
甲企业委托乙企业销售自己生产的服装,市场销售单价为每件200元。
现在有两种方案可以选择,方案一是乙以每件200元的售价向市场销售,按销售收入的30%收取手续费,即每销售一件,乙可获得60元手续费。
方案二是乙企业以每件140元的价格向甲企业买断服装,再按每件200元的价格对外销售,获得60元的差价收入。
请问哪种方案更好?
三、结算方式筹划
销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销、分期收款、委托代销等,不同的销售方式,其纳税义务发生的时间是不同的,而产生不同的资金使用效果,纳税人选择最有利的结算方式,这就给纳税筹划提供了空间。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,增值税纳税义务发生时间:
1.销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
按销售结算方式的不同,具体为:
(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天; (3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天; (4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; (5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天; (6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天; (7)纳税人发生《细则》第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。
1、采购方
生产性企业,在市场中既充当采购方,又充当销售者。
由于企业所扮演的角色不同,就决定了它必然会作出完全相反的税收筹划。
因此,结算方式的税收筹划可以分为采购结算方式的税收筹划和销售结算方式的税收筹划。
采购商品时有两种结算方式:
一种是赊购,另一种是现金采购。
不论采取哪种结算方式,作为采购方要尽量延迟付款,为企业赢得一笔无息贷款。
具体而言,应从以下几个方面去着手:
(1)未付出货款,先取得对方开具的发票。
(2)使销售方接受托收承付与委托收款的结算方式,尽量让对方先垫付税款。
(3)采取赊销和分期付款方式,而自身获得足够的资金调度时间。
2、对销售方而言,结算方式的筹划中,要遵循以下基本原则:
(1)未收到货款不采用直接收款结算方式。
这样可以达到递延税款的目的。
例如:
对发货后一时难以回笼的货款,或作为委托代销商品处理等情况,等收到货款时,再出具发票纳税。
(2)尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式,防止垫付税款。
(3)在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款的结算方式,避免垫付税款。
案例4:
某企业属增值税一般纳税人,当月发生销售业务5笔,共计应收货款1800万元(含税价。
其中,有3笔共计1000万元,货款两清;一笔300万元,两年后一次付清;另一笔500万元,一年后付250万元,一年半后付150万元,余款100万两年后结清。
试问该企业应采用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式?
分析:
企业若采取直接收款方式,则应在当月全部计算销售,计提销项税额为:
1800/(1+17%)×17%=261.54(万元)
若对未收到款项业务不记账,则违反了税法规定,少计销项税额为:
800/(1+17%)×17%=116.24(万元)
这属于偷税行为。
筹划思路:
企业若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式,就可以延缓纳税,因为这两种结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。
①两年后结清的销项税额为:
(300+100)/(1+17%)×17%=58.12(万元)
②一年半后付清的销项税额为:
150/(1+17%)×17%=21.79(万元)
③一年后付清的销项税额为:
250/(1+17%)×17%=36.32(万元)
由此可以看出,采用赊销和分期收款方式,可以为企业获得资金的时间价值,为企业节约大量的流动资金。
购物卡的纳税筹划
红旗超市为方便客户,销售购物卡,顾客未来可以持卡在此刷卡消费。
2013年2月红旗超市销售购物卡200张,每张金额500元,合计10000元。
其该如何纳增值税?
(一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方; 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没实施有效控制; 3.收入的金额能够可靠地计量; 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,增值税纳税义务发生时间:
1.销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
按销售结算方式的不同,具体为:
具体为:
(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;某采沙场销售河沙。
2011年10月,因为当地道路改造,影响了运输,销售量急速下滑,为了在年前多回款,沙场以每方60元的价格向客户销售¡°沙卡¡±,客户未来凭卡直接拉沙。
当月销售60000元沙卡,该沙场如何纳税?
第二节增值税计算公式中内嵌要素
一般纳税人的应纳增值税额=销项税额-进项税额
=销售额×税率-进项税额
一、销售额:
《增值税暂行条例》第六条规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
(一)价外费用的筹划
是指销售价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
凡是价外费用,无论纳税人的会计制度如何计算,均应并入销售额计算应纳税额。
下列项目不在价外费用里核算:
(1)向购买方收取的销项税额;
(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
(3)同时符合以下条件的代垫运费:
第一、承运部门的运费发票开具给购货方的;
第二、纳税人将该项发票转交给购货方的。
(二)促销方式的筹划
1、折扣销售(商业折扣)
案例:
某商场商品销售利润率为60%,即销售100元商品,其成本为40元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式:
(1)将商品以7折销售;
(2)凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的商品(成本为12元)
(3)凡是购物满100元者,将获返还现金30元。
(以上价格均为含税价格)
请问哪种方案最好?
(1)7折销售,价值100元的商品的售价为70元。
增值税:
70÷(1+17%)×17%-40÷(1+17%)×17%=4.36(元)
城建税及教育费附加:
4.36×(7%+3%)=0.44(元)
企业所得税:
利润额=70÷(1+17%)-40÷(1+17%)-0.44=25.2(元)
应缴所得税:
25.2×25%=6.3(元)
税后净利润:
25.2-6.3=18.9(元)
(2)购物满100元,赠送价值30元的商品(成本12元)
赠送30元商品不视同销售。
国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第三条规定:
¡°企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
¡±即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分,各自对应相应的成本。
增值税:
销售100元商品应纳增值税:
100÷(1+17%)×17%-40÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%=6.97(元);
城建税及教育费附加:
6.97×(7%+3%)=0.7(元)
利润额=100÷(1+17%)-40÷(1+17%)-12÷(1+17%)-0.7=40.32(元);
应纳所得税:
40.32×25%=10.08(元);
税后利润:
40.32-10.08=30.24(元)
(3)购物满100元返回现金30元
增值税:
应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%-40÷(1+17%)×17%=8.71(元);
城建税及教育费附加:
8.71×(7%+3%)=0.87(元)
个人所得税:
根据国税函[2000]57号文件规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。
为保证让利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为:
30÷(1-20%)×20%=7.5(元)
企业所得税:
利润额=100÷(1+17%)-40÷(1+17%)-0.87-30-7.5=12.91(元);
应缴所得税:
[100÷(1+17%)-40÷(1+17%)-0.87]×25%
=12.6(元);
税后净利润:
12.91-12.6=0.31(元)
是宣传还是赠送?
案例:
和谐公司每年都要委托礼品公司制作一批精美的签字笔、便签等文具,印上和谐公司的名称、标志、口号、产品介绍等,在客户、潜在客户中广泛赠送。
2011年12月,其制作了10万元的各类礼品,礼品公司开具了增值税普通发票。
税务稽查人员认为,此类礼品的赠送,符合《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项的规定,即:
将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
此10万元应视同销售补交增值税。
该稽查人员的定性正确吗?
一般而言,认定为宣传行为的理由如下:
1.宣传的效果十分明确。
如T恤
2.宣传品的所有权没有转移。
其主要取决于宣传过程中企业
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