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各种会计观
第二章各种会计观
产业革命展开后,大规模企业日益增多,其经济活动日益复杂,会计所要处理的对象也不断复杂化,这时,对会计理论的要求也就日益提高,从而促进了会计理论的日益发展。
以上情形在会计观的发展过程中也有体现。
会计产生不久,会计观产生的部分前提条件(如私有制)在就已经存在了,但在企业组织形式较简单的条件下,由于企业的权益主体不多,且不同权益主体在对会计提出的要求上所存在的分歧也日益突出,因而会计观形成的条件尚不充分;随着企业规模扩大,特别是股份公司的出现促进了会计理论的发展,同样也促进了会计观的形成,但直到20世纪初,被提及的会计观只有传统意义上的业主权理论(也称所有权理论)和主体理论,且业主权理论一直居于绝对主导的地位;当经济活动更加复杂时,人们看待会计的视角更多,甚至对同一会计事项,不同的人看问题的角度不一样也会得出不同的结论或作出不同的解释,这些问题在对财务报表的理解方面体现的较多;而且,会计信息使用者越来越广泛,人们对有关会计信息的着眼点也存在不同的看法,业主的要求已不能被视为财务报告的唯一目的,此时,原来并不为多少人注意的会计观受到了更大的关注,原有的单一会计观的适用性也受到挑战,这一方面使得形成较早的业主权理论和主体理论的内容得到进一步发展,另一方面许多新的会计观概念被陆续提出,于是出现了基金理论、剩余权益理论、企业理论、指挥者理论和控制者理论等会计观。
下面首先对会计观的形成过程及其基本原理予以介绍,然后再对会计理论与实务中影响最大的业主权论和主体论进行较为具体的比较,最后在传统会计观的基础上进一步解析扩展会计观。
第一节会计观及其产生
一、什么是会计观
会计观是对权益主体的范围及归属的认识,并由此涉及对企业性质的认识、对相关会计事项和会计信息进行最基本的记录、计量、和报告的几种现行观点,采纳不同的会计观不但为记录和报告会计信息提供不同的理论方法,也影响到大量的会计和报告程序、方法以及一些会计理论问题。
例如,美国APB将会计描述为一种“服务活动”,这一观点已为会计界广泛接受,但会计为谁而服务?
会计数据处理的出发点是什么?
在漫长的会计发展历史中,针对会计信息的着眼点一直存在纷争,并形成不同的观点。
众所周知,会计的服务对象是那些与企业存在各种利益关系的个体(个人或各类机构),但这些个体与企业利益关系的性质存在很大的差异,会计观正是试图对这种关系进行解释。
不同的会计观分别从不同的角度分析企业会计行为的基本问题,并对一系列会计概念和方法进行评价。
迄今为止,会计观有传统会计观以及在此基础上出现的扩展会计观两种,其中传统会计观包括业主权理论和主体理论;扩展会计观主要有基金理论、剩余权益理论、企业理论、指挥者理论。
二、会计观的产生
环境一般包括自然环境和社会环境,会计产生和发展主要受社会环境影响,主要包括政治、经济、文化传统、科技发展水平等方面,但其中经济环境无疑是决定性的环境因素,如经济发展水平、经济管理体制、企业组织方式等。
社会环境对会计发展的影响是持续的和全方位的,会计学科从其理论思想到实践方法无不留下环境的烙印,所以会计是社会环境的产物,但会计自身的发展又会反过来促进经济的发展。
就会计观来说,由于它涉及对所有权关系、对生产或经济组织的性质等与经济密切相关的现象,因而会计观的形成受经济发展的影响较早且较直接。
会计的出现,它在一定程度上遵循自身的发展轨迹,且有时会超越环境的发展而发展,可以说,就推动会计观的形成来说,经济发展、企业组织形式演变与会计自身发展这二者相辅相成,缺一不可,共同为会计观的产生创造了条件;同时,从二者对会计观产生的影响程度来看,它们是互为前提的,经济发展促使会计的产生,促进了企业组织的形成和发展,而企业的形成和发展促使会计观概念多样化;会计发展过程中复式簿记的兴起既促进了人们对资本、企业等概念的认识与理解,又为资本及权益的量化提供了有效的工具,这些也促进了企业的发展及企业组织形式的变化。
正是经济的发展和会计自身发展两方面因素的结合,向人们提出了关注会计观问题的要求,它们共同催生了会计观的出现并促进了其发展;同时,我们在考察会计观的产生过程时也可以看到,促进会计观形成的基本因素同时也是推动会计产生的因素,这说明会计观的基本思想是会计最基本的思想观念之一,它决定了会计观在会计理论中应有的地位。
通过以上论述,我们可以发现,经济发展、企业组织形式的演变是会计产生及会计观理论基本形成的基本前提,而会计自身的发展特别是其中复式簿记原理的形成和发展则是会计观产生的直接动因。
影响会计观产生的因素主要有以下两个方面:
(一)经济发展、企业组织形式演变对会计观产生的影响
经济发展特别是企业组织形式的复杂化提出了对资本计量的需求。
19世纪以前的经济组织以个体企业为主,在这样的企业里来自他人的投资是很少的,企业对其外部主体几乎不承担什么经济责任(除向政府缴纳税款等);随着生产规模的扩大,单个人的资本已经无法满足生产的需要,促使资本来源复杂化,于是出现了有限的多个个人共同投资,成立的合伙制企业;在合伙企业与个人独资企业下,企业与所有者都是统一的,但合伙已隐约使人意识到企业与其业主有所区别这一重要会计概念了,正如亨得里克森所述,临时合伙和合伙制企业作为资本积累并利用资本的组织,对会计实体概念的产生和计算利润的需求方面产生了较大的影响。
到17世纪初,出现了股份有限公司,这是一种出资人众多但不固定、各出资者只按出资比例负有限责任的企业组织;在企业组织发展的同时,另一重要的经济现象——信用也在不断发展,这使借入资本成为企业常用的扩大生产手段。
于是,企业组织方式的发展、信用的发展使企业的资本构成复杂化,这导致企业权利主体的增加及权益计量的复杂化,从而使指导资本和权益计量的理论成为必要,也促使人们对企业与各方利益主体关系的实质进行认识,并出现了会计记录应以何主体为中心的问题,这些都为会计观的产生提供了必要准备。
(二)会计自身发展对会计观产生的影响
从会计自身发展看,促进会计观产生的直接因素是复式簿记理论。
会计实践的发展历史大致可分为两个发展阶段,即以帕乔利1494年的著作《算术、几何、比与比例概要》发表为标志,在此之前,具有会计性质的实践活动是人们对物的记录和简单的计量行为,记录方式有简单的刻划标记、直观绘图、结绳记事到使用专用记录符号等;私有制的产生增进了对记录的需求,文字、数学方法的出现则促进了记录的专业化。
从记录的方式看,无论是对剩余物品、私有财产、生产与交换量的记录,还是政府对征收税赋量的记录,均是流水账式的直观描述,是一种机械的记录活动,与现代意义上的会计记录不可同日而语;而复式簿记产生后,记录的完备性大大增强,且不单是静态的对结果的记载,同时还能反映经济事项的来龙去脉。
复式簿记对会计观产生的影响主要有两方面,一是促使人们对资本、企业概念的认识,并促进了这些概念与会计记录行为的结合,并为记录业主资本提供了完善的工具,这为会计观基本思想的产生奠定了基础。
二是复式簿记在其自身的完善过程中,人们对记账主体的关注直接导致了会计观思想的出现。
综上所述,经济发展与会计自身的发展相结合,提出了许多会计问题,例如:
记录、计量、和报告会计信息有几种会计观,以及每一种会计观的主体是什么?
会计服务的对象是谁?
企业与所有者的关系如何?
这些都是会计观所需探讨的问题。
但是,会计发展的进程是相当缓慢的,会计理论或思想的形成需要一个漫长的过程,会计理论和实践的发展直到十九世纪后,才有所加快,从会计观的出现看,在其形成前的悠悠岁月里,私有制、企业及资本概念、复式记账及资本账户等都只是为会计观理论的形成准备了必要的观念和方法上的前提,直到18世纪才真正出现对有关会计观的探讨,因为,此时一方面是复式簿记的日益成熟为理论总结提供了较充分的条件,另一方面由于产业革命促进了经济发展和企业组织形式的变化,使得对会计观相关的一些问题的探讨成为必要。
第二节传统会计观之一------业主权理论
一、理论来源
从现有资料看,业主权理论是几种会计观理论中提出最早的,也是传统会计观理论之一。
业主权理论是直接由复式记帐的拟人化假设演变而来的。
查特菲尔德对业主权理论与复式记帐的关系作了精辟论述,认为“复式记帐法是一种围绕企业的目的、资本的属性、特别是从业主立场来看待帐户意义的理论。
这种对业主权益的关心导致了业主权理论和会计主体学说的产生,这个学说至今还是簿记方法的合理成分和会计理论的统一结构。
”早在复式记帐问世之初,帕乔利就已在其编著的《算术、几何、比及比例概要》一书中反复强调了资本主义业主权,并且认为簿记循环的最终结果是在资本帐户和损益帐户中汇总反映经营成果。
他所提出的复式记帐等式,即“一人所有物=其所拥有所有权总值”,实际上已蕴含了业主理论的精髓。
三百年后,英国古典经济学家提出的资本与收益概念,则为业主理论的形成提供了经济学上的理论依据。
例如:
亚历山大·马尔科姆在1718年提出业主与其初始资本及未来总资本的关系,并注意到哪些业务会影响业主资本的变动,哪些业务与业主资本的变动无关,这触及了业主权理论的基本思想;1800年,詹姆斯.·富尔顿在论及全部业务对资本的影响时认为,“资本账户代表业主的权益,它是其它全部账户的综合表示,其它账户只是业主权益的明细化,复式簿记的主要目的是核算资本账户。
”这涉及了业主权理论的基本原理;1818年,克朗赫尔姆在其《独特的复式簿记》一书中假定,伴随着企业的业务循环,将产生一系列的转换,使企业净收益作为业主权益的净增加额而转作资本。
为了避免记录资本在单项业务中变化的不便,他还设置了包括净损益帐户在内的关于收益和费用帐户,并把它们作为业主权的分支来对待。
到1841年,汤姆斯.·琼斯在《簿记原理与实务》中将上述认识进一步完善。
1880年,斯普拉格首次提出“资产=负债+权益”这一基本会计等式,把经济业务分解为三个要素的增减变化之后进行帐务处理,简化了早期繁琐的记帐规则。
此后斯普拉格又在1907年《帐户原理》一书中,以这一等式为依据创立了较为完善的业主权理论;其后直到20世纪70年代,不断有学者对业主权理论有关问题进行探讨的文章出现。
从应用看,最具代表性的就是FASB的概念框架及具体准则公告,随处可见体现业主权理论思想的踪迹,包括会计要素的表述、一些会计处理方法的规定等。
随着经济发展特别是企业的发展,业主权理论的部分原理也面临创新。
二、基本原理
业主权理论认为业主是对企业权益的唯一拥有者,企业在本质上是能为业主带来利益的一项特殊资产,其存在只是为业主提供了一个履行交易的手段。
即使到了股份公司年代,公司仍被认为是股东增加其财富的一种工具,对于一个股份公司而言,一旦其股票发行以后,公司的寿命就不能依赖于其所有者之外是经济权益了。
按业主权论的要求,会计应是对业主负责的,计算业主权益是会计核算和财务报表的主要目的,会计概念,程序和规则都应从业主权益出发。
一般地,最能体现业主理论的会计等式为:
资产—负债=业主权益。
其中,业主权益代表企业对业主的价值,同时也指业主从企业经营中取得的净收益。
从静态看,资产代表企业对业主的价值,负债是业主所承担的一种义务,两者之差为净资产,构成业主权益。
它体现了经济学上的财富概念,而财富是以现行价值来计量的,因此,业主理论采用现值会计模式对企业的资产进行计价。
从动态看,业主权益的变化可用收益和费用来表示,净收益为两者之差,增加业主权益,业主提款直接减少业主权益。
由此,业主权益也可以用业主的原始投资,加上累积净收益超过业主提款的部分计算而得。
对于早期独资或合伙这类不具备法人资格的企业,其资产可由业主任意支配,因而用业主理论来解释这种产权关系,并用以指导会计实务是完全可行的。
(一)资产负债表账户
业主在拥有资产的同时,也应承担偿付债务的义务。
从这一点来看,会计的目标在于确定所有者的净值。
如果负债可以被认为是负资产,业主权理论可以说是以资产为中心的,相应的,会计是以资产负债表为导向的。
业主权理论的实质可用如下的公式表示:
资产—负债=主业权益,这一公式表明,业主居于权利的中心,资产属于业主,负债是业主的义务。
斯普瑞格在其《账户的基本原理》中论述道:
“业主观念下的资产负债是构成业主财富或收入的所有要素在特定时期的汇总……企业的努力是为了增加财富,即增加业主权益”。
也就是说,会计的目的是为了确定业主在企业的净财富,该净财富值等于业主的原始投资加累计增加投资再加企业经营中累积的净收益,减去业主提款后的余额,业主本人从企业获得的收入视为其投入资本的回收;业主的目标是使其财富最大化,企业的所有交易都是为了获取最大收益。
(二)利润账户
业主的决策和行为都会取得收入或发生费用支出,收入和费用账户是业主权益账户的子账户,它们是动态性地为确定业主净收益而设。
收入是业主权益的增加,费用是业主权益的减少,这是瓦特(WilliamVatter)的解释复式簿记理论基于这样的观念,即收入和费用与“财富”有着同样的代数特征,增加财富的记录为贷方,减少财富则计入相反方向。
因此,利润是代表的是某一时期内除业主投资或投资撤回以外的交易导致的业主财富的净增加,所有的利润无论是否分配均立即变为所有者而非公司的财富;另一方面看,所有财富的增加即使没有与外部发生交易也均应计入利润,业主权理论对相关会计理论和实务产生了很大影响。
例如:
“双重征税问题”,在公司支付所得税而股东在收到股利时对同一笔利润再次支付所得税的情况下,就会出现“双重征税问题”。
属于所有者的公司利润在取得时要支付所得税,该利润在以股利的形式从公司支付时还要缴纳所得税。
所有权理论简单地将公司视为其所有者的一个工具,而不是独立于其股东之外的一个主体。
三、业主权理论的局限性
会计业主权理论是传统会计观之一,是在企业规模很小的情况下发展起来的,当时的企业主要是独资企业和合伙企业。
业主权理论从少数利益关系人出发,着眼于业主与企业的直接联系,这在独资和合伙制企业里,由于利益主体少,业主与企业联系紧密,然而,随着公司制企业的出现,业主理论作为解释公司会计的基础被认为是不充分的,并且对现代公司制企业相关问题的解释就难以另人信服。
从法律上来讲,公司是独立于其业主之外的实体,具有特殊的权利,公司依法对其资产进行控制并承担相应的债务,而股东并不控制公司的的资产,却承担公司的债务,公司债务实际上是应该由公司来承担的,而公司具有有限责任的特性,这就使得要股东对公司债务承担责任的提法很荒谬;个人利益与企业利益直接联系,利润是业主权益增值的概念让位于收益这一更宽的概念,因为收益反映了多种利益,业主在获取收益的方式上已从无限制地获取利润转变为受到法律限制的股利分配;公司也带来新的报告问题,理论上说,公司由股东组成的董事会负责与控制,但实际上业主与公司间的分离是明显的,不同股东的权利也不同,当业主权由不同层次的证券持有人组成且与证券市场相联系时,净值、利润及公平所有权概念就大大复杂化了,就不能满足对实务解释的需要了。
除上述之外,局限还来自其所主张的一些概念与技术方法上,如关于负债、股东权益都是对资产要求权的表述,而不进行区分。
帕顿还曾批评到,业主权理论的最大缺陷是将收入与费用视为只是业主权的派生物,收入和费用只是对业主权益的简单增减,并不重视收入、费用的类别,这就使收益表的结构简单和不合逻辑。
第三节传统会计观之二------主体理论
一、理论来源
主体理论,又称实体理论,其核心思想是认为企业与其业主是两个独立的主体,业主并非唯一的权益持有人,会计信息是以企业为中心,面向全部权益持有者的。
主体理论是针对公司制企业的某些问题表现出的不足而产生的,这一理论是以公司是独立于其所有者之外的一个实体的事实为基础的。
主体理论源于对复式记帐的另外一种解释,即以人格化的企业作为设置帐户的依据。
佩顿在1922年在其著作《会计理论》一书中,对主体理论作了比较系统的阐述。
他认为“会计的着眼点应当是企业这个实体,主张将债权人和所有者统一看作是企业的权益持有人,并将业主理论的基本会计等式“资产—负债=业主权益”改写为“资产=权益”,以此为依据重新阐述复式记帐原理,解决了业主理论在论述公司会计方面的不足。
主体理论区别于业主理论的关键在于它对所有者权益的不同理解。
从主体理论看企业,企业是独立存在的,甚至具有自己的人格化特征。
企业与市场其它主体之间只存在资源的流入与流出或义务的发生与解除关系,不存在所有与所属关系。
所有者与企业同样是债权与债务的关系,例如,当企业发行股票取得资本时,就承担了支付股利的义务;而当企业分配股利时,也便解除了这种义务。
根据主体理论,资产帐面价值是指按取得时的历史成本入帐的。
尽管其市价在不断地发生变化,但只要该项资产没有发生交易,就不能按市价调整其帐面价值。
基于这种认识,主体理论对资产的计价只能采用历史成本模式。
它代表着一种成本,一种花费在将来转换和推销上的服务成本。
主体理论为会计学者们提供了一个全然不同于业主理论的崭新思路,即以企业为立足点来构建会计的理论框架。
主体理论的一些基本思想在实务中也得到了广泛应用。
例如,我国会计准则将资产定义为企业拥有或者控制的经济资源,并要求按取得时的实际成本入帐;负债为企业承担的需要偿付的债务;收入为企业销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入;费用为企业在生产经营过程中发生的耗费等等。
二、基本原理
与业主权理论一样,主体理论也是对有关企业与其业主及经营者之间关系的认识,它源于法律将公司制企业虚化为拥有自身权利的“人”,叫法人。
这一理论的立足点在于假设一个企业或其他经济组织是与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体,企业的经营活动与股东的行为是互不联系的;而且认为,债权人和股东共同向企业提供资本,企业也是区别于其资本提供者的独立的主体,资产、费用及其它财务事项都独立于其资本提供者;会计主要是对企业负责并为之服务,而非对企业所有者负责和服务,会计通过成本、收入、财务交易、收益处理等会计事项核算受托资源;财务报表是关于公司的管理报告,它面向所有利益主体,没有优先与偏好,没有试图满足某一集团的特殊要求;股东确实具有企业留剩权益的最终分配权,但这只是企业对他们回报的方式,而并不代表一种拥有关系。
实体理论的维护者认为,实体理论不仅特别适合公司制企业,而且适用于独资、合伙及非盈利企业,问题只是在于记录交易事项时是否应将企业视为独立的实体,制定会计原则及程序是否着眼于企业主体的利益。
佩顿认为,会计的着眼点应在企业这一“个体”自身,应据此阐述复式簿记的记账原理。
他在《会计理论》中论述会计试图记录和分析的是“企业”的财务历史,账本和账户是关于“企业”的记录,定期的反映经营业绩和财务状况的报表是关于“企业”的报告。
企业实体虽不能象人一样独立思维,但它客观存在,具有有限的生命期及独立的特性。
对于股份公司来说,股票一旦发行,公司的生存便不受股东的影响。
从会计的角度来说,企业只要独立存在,便可称之为实体。
(一)关于主体的两种观念
基于主体理论的会计目标是什么?
对于这个问题存在两种观念,但均以受托责任或经营责任作为出发点。
一种解释是,企业独立生存,要面对各种竞争环境,企业主体最关注的是自我的生存和发展,为此目标,企业就必须对其全部资源的提供者负责,向他们提供定期报告,以便于获得必要的资金;另一种观点认为,企业实体是为投资者实施经营活动,因而企业主体必须向他们报告其投资的结果,后来出现的投资者理论和剩余权益理论都与该观念有一定的渊源。
尽管两种观念均认为企业独立存在,但前一观念认为投资者是外部人士,而后一观念认为投资者是企业的关联者,最近强调会计报表要提供与决策(内部及外部决策)相关的信息,可认为是综合了两种不同的观念。
(二)资产负债表
在主体理论下,业主的净财富被认为无实质意义,会计不试图去确认净值,投资者和债权人都被视为权益持有者,会计恒等式为:
资产=权益,或:
资产=负债+所有者权益,资产代表企业自身所拥有的全部经济资源,权益代表对企业主体拥有资产的要求权,其中,债权人权益与所有者权益在收入、风险、控制、清算等上权利不同;债权人的权益是一种特殊的可确定的要求权,股东则可享受剩余财产的分配。
从企业的角度来看,股东及债权人对某一特定资产并不具有要求权,股东甚至不能要求从税后利润中分配所享份额;即使有抵押品的贷款人也不能希望将抵押品售出得到清偿。
股东及债权人在企业拥有权益只是因为有既定的契约,而不是因为所有权。
帕顿认为上述第一个等式是企业状况的最好描述,资产负债表展示的是企业的总资产,资产方直接代表企业的价值,权益则间接地代表企业的价值,且负债与股东并无必然联系;甚至留存收益也不能代表终极所有者的权益,而是作为企业主体的财产而存在,代表“公司自己的所有权”;安东尼持有类似的观点,他认为凡由企业赚得而有待分配的收益(如留存收益及提取的准备等)都属于企业主体自身的权益,即“主体权益”。
主体权益中只有在确定分配给业主即所有者时才转化为所有者权益。
从委托-代理关系看,上述等式的右边代表由于法律或公平要求而产生的经管责任,权益则也可理解为企业承担的义务。
(三)收益
在业主权观点下,业主的净财富是最先考虑的因素,因而资产负债表是第一报表;主体理论则侧重于收益的决定,净值概念被抛弃,因而损益表是第一报表,因而该理论被认为是收益中心论;收入是主体的经营成果,费用是为获取收入而消耗的产品和劳务,收入与费用的差额为收益,它将在不同的权益持有者之间分配,通过计量企业的经营和财务业绩,对权益持有人的经管责任得以解除;收入由配比求得,收入计算是公司的事,公司是作为一种装置用来将商品与服务转换为其它形式,即收入;盈利能力是该理论关注的重点,原因是企业作为独立实体,其生存和发展主要取决于盈利能力,权益持有者最关注的也是盈利能力,信贷提供者决不希望企业变卖资产还本付息,股东也不希望分回的是清算性股利,因而生产能力的保持是首要因素。
按照主体论,收益是企业资产的增值而非资本的增值,权益持有者均可享受资产的增值,税收也是企业的义务,所以,在主体理论下,不存在“双重征税问题”,因为公司是一个独立于其股东之外的实体,所以每一个主体就其所取得的利润缴纳所得税是合理的。
三、主体理论的局限性
主体理论的局限性主要表现在主体概念的不确定以及抹杀不同利益主体的区别等方面。
从主体概念看,一般认为主体只是一种虚拟,是将企业主体人格化,这似乎与早期账户拟人化一样都有利于教学,但很难成为一定会计思想的逻辑起点。
在现代大公司,会计信息的应用领域众多,单一的人格化可能也免不了顾此失彼;将企业与其最终所有者相分离也似乎与人们的思维定式不符,因为公司实际上是一个执行一定功能的装置,相当于一部机器,主体理论将其人格化并将其与它的创建者和主人分开,进而否认该机器与其主人有着更近于与借款建造机器的人的关系,一个极端的推论是,一个人的财产与自己独立,直到消费时该财产才属于自己,这是荒谬的。
所以,主体理论以虚拟主体为中心的假设可能是难以理解的,而且人们会推论,企业终极所有者的利益可能得不到有效的保障。
另一方面,债权人权益与业主权益是大不相同的,业主的权利涉及对资产的使用甚至处置,而债权人权益通常不能如此;债权人的权利一般是事先以契约等形式既定的,而业主的权利一般无需事先明确,在权利的实际行使时也具有一定的可变性,他们承担损失、费用及资产贬值同时享受利润、收入和资产增值;而债权人只收取固定的利息。
所以,将二者视为无差别的权益持有人是不合理的,将业主权益作为负债也是不合适的,说企业“欠”业主不如说业主“拥有”企业,会计必须承认这种差异,这也是主体论难以被理解之处。
第四节业主权理论与主体理论的对比
从迄今为止的会计实务看,业主权理论和主体理论作为两种相对较为完善的传统的会计观,它们各自从自身的立场对会计理论和会计实务提供了合乎逻辑的解释,这对于我们认识和理解会计理论与实务,从而认识会计理论本质提供了一个出发点。
本节将从两种理论的渊源、对会计理论和会计实务中有关问题的不同认识,以及各自的进一步发展等方面进行比较。
一、理论渊源不同
(一)、业主权理论的理论渊源
Littleton曾提
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