注册会计师会计精选试题及答案十十一套题合集.docx
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注册会计师会计精选试题及答案十十一套题合集
2015年注册会计师会计精选试题及答案十十一套题合集
2015年注册会计师《会计》精选试题及答案(十)
1.单选题
下列各项资本公积在企业处置资产时不应转入当期损益的是( )。
A、可供出售金融资产因公允价值上升确认的资本公积
B、自用房产转为投资性房地产时确认的资本公积
C、因同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额确认的资本公积
D、权益法核算的长期股权投资因被投资方所有者权益其他变动确认的资本公积
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点:
同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量。
同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额应记入“资本公积——股本溢价(或资本溢价)”,不会在处置长期股权投资时计入当期损益。
2.单选题
2014年1月1日,甲公司以银行存款500万元和一批库存商品从其母公司手中取得乙公司80%的股权,当日即办理完毕相关资产的划转手续并取得乙公司的控制权。
甲公司付出的库存商品的账面余额为3000万元,至投资日未计提存货跌价准备,该批商品在投资日的公允价值为3500万元(等于计税价格)。
甲公司另支付相关费用30万元,甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元,所有者权益的账面价值为4000万元。
则甲公司此长期股权投资的入账价值为( )。
A、3200万元
B、4095万元
C、4125万元
D、4595万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点:
长期股权投资的初始计量。
同一控制下企业合并形成的长期股权投资应以享有的被投资方所有者权益相对于最最终控制方而言的账面价值份额作为入账价值,所以本题中甲公司此长期股权投资的入账价值=4000×80%=3200(万元),相关分录为:
借:
长期股权投资(4000×80%)3200
资本公积——股本溢价895(假定甲公司资本公积余额足够冲减)
贷:
银行存款 500
库存商品 3000
应交税费——应交增值税(销项税额)595
借:
管理费用 30
贷:
银行存款 30
3.多选题
2012年1月1日,A、B公司决定采用共同控制经营的方式,共同出资兴建一条输气管线,总投资为9000万元,A、B公司分别出资3000万元、6000万元。
按照相关合同规定,该输气管线建成后,双方按出资比例分享收入、分担费用。
2012年底,该输油管线达到预定可使用状态,预计使用寿命为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
2013年,该管线共取得收入1200万元,发生管线维护费300万元。
不考虑其他因素,则下列说法正确的有( )。
A、A公司应确认收入400万元
B、对A公司2013年损益的影响金额为300万元
C、B公司应确认收入800万元
D、对B公司2013年损益的影响金额为300万元
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点:
合营安排。
A公司应确认的固定资产入账价值为3000万元,2013年应计提的折旧额=3000/20=150(万元),应确认的收入=1200×3000/9000=400(万元),应承担的费用=300×3000/9000=100(万元),对A公司2013年度损益的影响金额=400-150-100=150(万元),选项A正确,选项B错误;B公司应确认的固定资产入账价值为6000万元,2013年应计提的折旧额=6000/20=300(万元),应确认的收入=1200×6000/9000=800(万元),应承担的费用=300×6000/9000=200(万元),对B公司2013年度损益的影响金额=800-300-200=300(万元),选项C、D正确。
4.单选题
A公司于20×3年初以1000万元以及500万股自身普通股为对价取得B公司75%的股权,同时A公司需承担B公司应付乙公司货款500万元。
在购买日,A公司发行股票每股公允价值为4.5元,为发行股份发生相关券商佣金、会计师事务所咨询费共计40万元。
A公司为达成该项合并自20×2年6月专门成立并购委员会,并购委员会为进行该项业务并购共计发生调查、研究、职工薪酬总计80万元。
购买日B公司可辨认净资产公允价值为4800万元,账面价值为4600万元。
A、B公司在合并前无任何关联方关系,则下列表述中正确的是( )。
A、A公司的合并成本为3870万元
B、A公司针对该项合并在合并报表中应确认商誉190万元
C、A公司并购委员会发生的相关费用应计入股权投资成本
D、A公司为发行股份发生相关券商佣金、会计师事务所咨询费应冲减溢价收入
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点:
非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量。
选项A,合并成本=1000+500×4.5+500=3750(万元);选项B,A公司针对该项合并在合并报表中应确认商誉=3750-4800×75%=150(万元);选项C,A公司并购委员会发生的相关费用应计入当期损益。
5.单选题
20×7年1月1日甲公司取得F公司40%的股权,能够对F公司施加重大影响。
当年9月份甲公司出售给F公司一批存货,售价为700万元,成本为400万元,F公司取得后作为固定资产管理并立即投入使用,采用直线法计提折旧,预计净残值为0,预计使用10年。
20×7年12月31日该投资的账面价值为1200万元。
F公司20×8年发生净亏损4000万元。
甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元(符合长期权益的条件),同时,根据投资合同的约定,甲公司需要承担F公司额外损失的弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件,假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
则甲公司20×8年度应确认的投资损益为( )。
A、-1588万元
B、-1200万元
C、-1500万元
D、-1550万元
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点:
长期股权投资的权益法。
甲公司有关会计处理如下:
20×8年度F公司调整后的净利润=-4000+(700-400)/10=-3970(万元)。
20×8年度甲公司应分担损失=3970×40%=1588万元>投资账面价值1200万元,属于超额损失,首先,冲减长期股权投资账面价值:
借:
投资收益 1200
贷:
长期股权投资——F公司(损益调整)1200
其次,因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元,且甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元,则应进一步确认损失:
借:
投资收益 350
贷:
长期应收款 300
预计负债 50
20×8年度甲公司应确认的投资损益=-(1200+300+50)=-1550(万元),应选D。
(长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0,还有未确认投资损失38万元备查登记)。
6.多选题
A公司2012年7月1日以一批公允价值为600万元、账面价值为500万元的存货取得B公司10%的股权,对B公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响,并且在公开市场存在报价,A公司对其不准确随时出售。
2013年4月1日A公司基于对B公司发展前景的信心又以公允价值为1500万元、账面价值为1200万元的无形资产取得B公司50%的股权,并于当日取得对B公司的控制权。
假定持有期间原10%股权未发生公允价值变动,账面价值仍为初始成本,当日的公允价值则为800万元,B公司当年未发放现金股利。
A公司适用的增值税税率为17%,A公司与B公司的股东在交易发生前不存在任何关联方关系。
则下列说法中正确的有( )。
A、A公司2012年取得10%股权的入账价值为1020万元
B、A公司2013年因取得长期股权投资应在个别报表确认的损益为300万元
C、A公司增资后应将原股权转为权益法核算
D、A公司应将原股权的账面价值与新增股权投资付出对价的公允价值之和作为增资后长期股权投资的入账价值
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查知识点:
长期股权投资的成本法。
A公司取得的原10%股权,应按照成本法进行后续计量,所以其入账价值=600×(1+17%)=702(万元),选项A不正确;A公司增资时应将付出的资产视作处置进行核算,所以A公司2013年因取得长期股权投资应在个别报表确认的损益=1500-1200=300(万元),选项B正确;A公司增资后能够对被投资单位的生产经营决策具有控制权,所以增资后应该按照成本法核算,选项C错误;本题属于非同一控制下多次交易实现企业合并的情况,此时应该用原股权的账面价值与新增股权投资付出对价的公允价值之和作为增资后长期股权投资的入账价值,选项D正确。
7.单选题
2014年6月30日,甲公司以银行存款200万元和一项可供出售金融资产作为对价从A公司手中取得乙公司15%的股权,并向乙公司派出一名董事。
甲公司付出的可供出售金融资产的公允价值为300万元,账面价值为270万元(其中成本230万元,公允价值变动40万元)。
甲公司另支付审计、评估费用15万元。
投资当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元,账面价值为3000万元,则甲公司因取得长期股权投资对损益的影响为( )。
A、55万元
B、70万元
C、125万元
D、60万元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点:
非企业合并方式取得长期股权投资的初始计量。
因甲公司取得长期股权投资后,并向乙公司派出一名董事,所以长期股权投资的初始投资成本=200+300=500(万元),应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=3800×15%=570(万元),因此长期股权投资入账价值为570万元,同时确认营业外收入70万元;甲公司付出的可供出售金融资产应视作处置核算,付出可供出售金融资产应确认的损益=300-270+40=70(万元);发生的审计、评估费用应计入当期管理费用中,所以甲公司因取得长期股权投资对损益的影响=70+70-15=125(万元)。
相应的会计处理为:
借:
长期股权投资——成本 570
资本公积40
贷:
可供出售金融资产——成本 230
——公允价值变动 40
投资收益 70
银行存款 200
营业外收入 70
借:
管理费用 15
贷:
银行存款 15
2015年注册会计师《会计》精选试题及答案(十一)
1.多选题
2012年5月2日,甲公司以一批产品和一台自用机器设备与乙公司的长期股权投资和专利权进行置换。
甲公司换出产品的成本为200万元,公允价值为300万元,适用的增值税税率为17%;设备的账面价值350万元,公允价值500万元。
乙公司换出长期股权投资的账面价值为500万元,公允价值为600万元;无形资产的账面价值为100万元,公允价值为200万元。
甲公司收到乙公司支付的银行存款51万元,为换入无形资产支付相关税费6万元。
假设交换具有商业实质,不考虑机器设备的增值税以及其他因素。
则下列处理中,正确的有( )。
A、甲公司换入无形资产的入账价值为206万元
B、甲公司因此交换应确认的损益为250万元
C、乙公司换入产品的入账价值为300万元
D、乙公司因此交换应确认的损益为300万元
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查知识点:
非货币性资产交换的会计处理。
甲公司应做的处理为:
借:
长期股权投资 600
无形资产 206
银行存款 (51-6)45
贷:
主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
固定资产清理 350
营业外收入 150
借:
主营业务成本 200
贷:
库存商品 200
因此项交换,甲公司对损益的影响金额=300+150-200=250(万元)。
乙公司处理为:
借:
库存商品 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
固定资产 500
贷:
银行存款 51
长期股权投资 500
投资收益 100
无形资产 100
营业外收入 100
此项交换中,乙公司确认的损益金额=100+100=200(万元)。
所以正确答案为A、B、C。
2.多选题
A公司发生的下列交易或事项不属于非货币性资产交换的是( )。
A、以一项公允价值为300万元作为交易性金融资产核算的股票投资换入B公司的一项公允价值为400万元的投资性房地产,A公司另支付补价100万元
B、以一项账面价值为300万元的长期股权投资换入C公司公允价值为280万元的无形资产,A公司另支付补价73万元
C、以一项账面余额为246万元的应收账款换入D公司一项公允价值为200万元的固定资产,并收到补价10万元
D、以一项固定资产(不动产)换入E公司公允价值为320万元的长期股权投资,并收到补价100万元
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查知识点:
非货币性资产交换的认定。
选项A,补价比例=100/(100+300)=25%,不属于非货币性资产交换;
选项B,补价比例=73/280=26.07%,不属于非货币性资产交换;
选项C,应收账款属于货币性资产,因此该事项不属于非货币性资产交换;
选项D,补价比例=100/(100+320)=23.81%,属于非货币性资产交换。
3.单选题
下列项目中,属于货币性资产的是( )。
A、作为交易性金融资产的股票投资
B、准备持有至到期的债券投资
C、可转换公司债券
D、作为可供出售金融资产的权益工具
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点:
货币性资产与非货币性资产的辨析。
货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
4.单选题
下列非货币性资产交换中,不具有商业实质的是( )。
A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产,换入资产与换出资产未来现金流量的时间、风险均不同
B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资,换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同
C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货,换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入换出资产的公允价值相比重大
D、甲公司以一项无形资产换入乙公司一项无形资产,换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点:
商业实质的判断。
根据非货币性资产交换准则的规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质:
(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
因此,选项D不符合具有商业实质的条件。
5.单选题
甲公司以固定资产和专利技术换入乙公司的原材料,甲公司换入的原材料是作为库存商品进行核算的(具有商业实质)。
甲公司收到乙公司支付的银行存款50.5万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%,计税价值为公允价值,有关资料如下:
甲公司换出:
(1)固定资产原值为500万元,已经计提的累计折旧的金额为100万元,发生的资产减值损失的金额为50万元,公允价值为400万元。
(2)专利技术的原值为80万元,已经计提累计摊销的金额为20万元,没有发生资产减值损失,公允价值为60万元。
乙公司换出的原材料的账面成本为300万元。
以计提存货跌价准备10万元,公允价值350万元,假定不考虑其他因素。
则甲公司取得库存商品的入账价值为( )。
A、300万元
B、350万元
C、400万元
D、560万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点:
涉及多项资产交换的会计处理。
甲公司收到的补价金额=400+60-350=110(万元)。
甲公司取得原材料的入账价值为=460-110=350(万元)。
借:
固定资产清理 350
累计折旧 100
固定资产减值准备 50
贷:
固定资产 500
借:
库存商品 350
应交税费——应交增值税(进项税额) 59.5
累计摊销 20
银行存款 50.5
贷:
无形资产 80
固定资产清理 350
营业外收入——处置非流动资产利得 50
6.多选题
甲公司以库存原材料交换乙公司的一处库房,原材料的账面成本为90万元,不含税售价100万元,增值税税率17%,已计提的存货跌价准备5万元。
库房在乙公司的账面价值为75万元,公允价值为100万元,甲公司收到银行存款17万元。
假设此交易具有商业实质,不考虑其他因素,下列会计处理中正确的有( )。
A、甲公司固定资产(库房)入账价值为100万元
B、甲公司因该项交换影响损益的金额是10万元
C、乙公司换出的库房公允价值与账面价值之差应计入营业外收入
D、乙公司该项交换对乙公司当期损益的影响为42万元
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查知识点:
以公允价值计量的会计处理。
甲公司固定资产(库房)的入账价值=100(万元)。
甲公司因该项交换确认损益的金额=100-(90-5)=15(万元),所以选项B不对。
乙公司该项交换对乙公司当期损益的影响即为换出库房的处置损益25(100-75)万元,所以选项D不对。
7.多选题
非货币性资产交换在账面价值计量下,下列说法中不正确的有( )。
A、换出的投资性房地产支付的营业税计入营业税金及附加
B、换出无形资产支付的营业税计入到换入资产成本中
C、换出存货按照其公允价值确认收入,按照账面价值结转成本
D、换出金融资产应按照账面价值与公允价值之差确认投资收益
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点:
以账面价值计量的会计处理。
账面价值计量下,换出资产不确认处置损益,以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值,换出资产发生的相关税费倒挤入换入资产的成本中。
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