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增值税
增值税
第一节 纳税义务人和扣缴义务人
一、一般纳税义人认定
二、租赁或承包经营的检查
把企业租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人
三、扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。
第二节 征税范围
一般规定(三项)
视同销售(八项)
征税范围混合销售和兼营的税务处理
其他应税项目
不征收增值税的货物和收入
商业企业向供货方收取的部分收入征税问题
一、视同销售行为
1.委托代销业务
2.受托代销业务
3.在不同县(市)间移送货物用于销售
4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费,
将自产货物分发给本厂职工,假设产品的成本是800元,不含税售价是1000元。
如何账务处理:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 1170
贷:
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借:
主营业务成本 800
贷:
库存商品 800
5.将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人
共同点:
1.均没有货款结算,计税销售额必须按规定的顺序确定,而不能用移送货物的账面成本;
2.涉及的购进货物的进项税额,符合规定可以抵扣;
不同点:
购买的货物用途不同,处理也不同
1.购买的货物:
用于投资、分配、赠送——视同销售计算销项税
2.购买的货物:
用于非应税项目、集体福利和个人消费--不得抵扣进项税
经营行为
分类和特点
税务处理原则
兼营
纳税人兼营不同税率应税项目
要划清收入,按各收入对应的税率计算纳税。
对划分不清的,一律从高从重计税。
纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目
纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。
未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
纳税人兼营免税、减税项目
应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。
混合销售
概念:
一项销售行为既涉及增值税应税货物,又涉及非应税劳务
特点:
销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系。
【基本规定】从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。
【特殊规定】纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:
(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
二、兼营非应税劳务
三、混合销售行为
依据增值税的有关规定,下列混合销售行为中.应征收增值税的有()。
A.家具厂生产板式家具并负责安装
B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料
C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机
D.批发企业销售货物并实行送货上门
E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票
【答案】D
补充:
其他规定属于增值税征税范围的内容
与增值税征税范围相关的其他规定主要涉及两大方面:
一是与营业税的划分;
二是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。
具体征税范围如下:
1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节纳税。
2.银行销售金银的业务。
3.典当业销售的死当物品,寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。
4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,凡用于本单位或本企业的建筑工程的,应视同对外销售,在移送使用环节征收增值税。
某建筑公司,附设工厂生产A、B两种建筑材料(水泥混凝凝土),本月销售A种建筑材料取得销售收入9.54万元(含增值税),将生产的B种建筑材料移送本企业承包的建筑工程使用(当月未完工),该批材料的生产成本ll万元。
解析】则销售A建筑材料应缴纳的增值税=9.54÷(1+3%)×3%=0.54(万元)
B建材应缴纳的增值税=11×(1+10%)×3%=0.726(万元)
5.集邮商品(包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品)的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,应征收增值税。
(邮局销售邮票,交营业税。
)
6.邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。
7.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门或单位同级财政部门同意后,公开拍卖。
其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。
对经营单位购入拍卖物品再销售的,应照章征收增值税。
8.电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。
9.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。
对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。
10.纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题。
纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合以下条件的,不属于价外费用,不征收增值税:
(1)经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准;
(2)开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据;
(3)所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管,专款专用。
12、代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。
纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收增值税。
13、关于计算机软件产品征收增值税的有关问题。
纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件,如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额,可以享受软件产品增值税优惠政策。
凡不能分别核算销售额的,不予退税。
纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额:
嵌入式软件销售=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×(1+成本利润率)]
在2010年12月31日之前,对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。
动漫软件出口免征增值税。
在2010年12月31日之前,对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。
动漫软件出口免征增值税。
14、印刷企业自行购买纸张,接受出版单位委托,印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。
印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。
15融资租赁业务征收增值税问题。
对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,不征收增值税。
其他单位从事融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方的,征收增值税,不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方的,征收营业税,不征收增值税。
16、缝纫,应当征收增值税。
【单选题】依据增值税的有关规定,下列说法中正确的是()。
A.将购买的货物分配给股东,应征收增值税
B.集邮商品的生产、调拨和销售,不征收增值税
C.经营单位购入执罚部门查处并拍卖的商品再销售的,不征收增值税
D.受托开发软件产品,著作权属于委托方的应征收增值税
【答案】A
【解析】集邮商品的生产、调拨征增值税,邮政部门销售集邮商品征营业税,其他部门销售集邮商品征增值税;执罚部门拍卖并将拍卖收入全部上缴国家的,不征收增值税;受托开发软件产品,著作权属于委托方的应征收营业税,受托开发软件产品,著作权属于受托方的应征收增值税。
【多选题】印刷企业接受A出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书,取得收入50万元;该企业又接受B出版社委托,由B出版社提供纸张印刷一批公开发行的杂志,取得收入20万元,则下列说法正确的是()
A.50万元按照加工劳务征税,税率17%
B.50万元按照货物销售征税,税率13%
C.20万元按照加工劳务征税,税率17%
D.20万元按照货物销售征税,税率13%
【答案】BC
【解析】印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。
五、不征收增值税的货物和收入
1、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。
2、因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务,不征收增值税。
3、供应或开采未经加工的天然水,不征收增值税,也不征收营业税。
4、对国家管理部门行使其管理职能,发放的执照、牌照和有关证书等收取的工本费收入,不征收增值税,也不征收营业税。
5、对体育彩票的发行收入不征收增值税,也不征收营业税。
6、对邮政部门、集邮公司销售集邮商品,应当征收营业税,不征收增值税。
7、对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
8、代购货物的行为,凡同时具备下列条件,不征收增值税:
(1)受托方不垫付资金;
(2)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;
(3)受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额与委托方结算货款,并另外收取手续费。
9、转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不征收增值税,也不征收营业税。
六、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题
1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。
2、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征营业税。
商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票。
【单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元,平价与服装厂结算,并按合同收取服装厂代销额20%的手续费20000元;当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品,一次收取进店费30000元,则()
A.20000元手续费和30000元进店费都属于增值税的计征范畴
B.20000元手续费和30000元进店费都属于营业税的计征范畴
C.20000元手续费属于营业税的计征范畴,30000元进店费属于增值税的计征范畴
D.20000元手续费属于增值税的计征范畴,30000元进店费属于营业税的计征范畴
【答案】D
【解析】20000元手续费与销售量、销售额相关,是平销返利,属于增值税的计征范畴;30000元进店费与销售量、销售额无关,属于营业税的计征范畴。
第三节 适用税率的检查
税率
具体规定
基本税率
17%
(1)纳税人销售或者进口货物,除使用低税率和零税率的外,税率为17%。
(2)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),税率为17%。
低税率
13%
(1)粮食、食用植物油;
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
(3)图书、报纸、杂志(含音像制品和电子出版物);
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;
(5)国务院规定的其他货物
零税率
纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。
其他规定
(1)纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。
未分别核算销售额的,从高适用税率。
货物
13%低税率范围内
不属于13%低税率范围
农业初级产品——植物类
含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等;也含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品。
以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉。
含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物;也含经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等。
各种蔬菜罐头。
含包括各种毛茶。
精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料。
含可供食用的果实。
如水果、果干(如荔枝干、桂圆干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等),以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等,也含经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物。
各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花花椒粉)
作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实,以及利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片。
中成药。
农业初级产品——动物类
含人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、蹩、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物;也含干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类,如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等,以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠。
熟制的水产品和各类水产品的罐头。
包含各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品,如腊肉、腌肉、熏肉等。
各种肉类罐头、肉类熟制品。
也包含蛋类产品,包括鲜蛋、冷藏蛋、经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。
各种蛋类的罐头。
鲜奶。
用鲜奶加工的各种奶制品,如酸奶、奶酪、奶油。
煤炭
含居民用煤炭制品(指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭)和其他煤炭
饲料
用于动物饲养的产品或其加工品。
包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料。
饲料添加剂
农药
包括农药原药和农药制剂。
如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物性农药、微生物农药、卫生用药、其他农药原药、制剂等等。
人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等)。
农机
拖拉机;土壤耕整机械;农田基本建设机械;种植机械;植物保护和管理机械;收获机械;场上作业机械;排灌机械;对农副产品进行初加工,加工后的产品仍属农副产品的机械;人力车(不包括三轮运货车)、畜力车和拖拉机挂车;畜牧业机械;渔业机械;林业机械;小农具。
以农副产品为原料加工工业产品的机械;农用汽车;机动渔船;农机零部件。
盐
食用盐
【多选题】下列货物适用增值税税率13%的有()。
A.农用拖拉机
B.农用汽车
C.人工养殖和天然生长的各种动植物的初级产品
D.各类水产品的罐头
【答案】AC
【多选题】依照增值税的有关规定,下列货物销售,适用13%增值税的税率的有( )。
A.粮店加工切面销售
B.食品店加工方便面销售
C.粮食加工厂加工玉米面销售
D.食品厂加工速冻水饺销售
补充:
我国增值税的征收率:
6%、4%、3%、2%。
适用范围
增值税的正常计算需要使用税率,但是简易计算需要使用征收率,可以说,征收率是和简易计算相对应的概念。
征收率
2009年1月1日起,小规模纳税人不分工业还是商业,增值税征收率统一为3%。
一般纳税人发生特定货物的销售行为,。
,均按简易方法计算纳税。
纳税人销售下列特定货物,按4%征收率计算缴纳增值税的有( )。
A.寄售商店代销寄售物品
B.典当业销售死当物品
C.生产销售商品混凝土
D.销售以自己采掘的砂、土生产的砖瓦
E.销售生物制品
『正确答案』AB
『答案解析』除AB选项外,其余各项按简易办法征税时,均是适用6%征收率。
第四节 销项税额
一、纳税义务发生时间的检查
(1)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
A采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
B采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;
C采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的,为货物发出的当天;
D采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;
E委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。
F销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;
G纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。
(2)进口货物,为报关进口的当天。
(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
二、销售额申报情况
销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
销售额包括以下三项内容:
(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。
(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。
价外收入:
指价格之外向购买方收取,应视为含税收入,在并入销售额征税时,应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。
包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费
(3)消费税税金。
消费税属于价内税,因此,凡征收消费税的货物在计征增值税额时,其应税销售额应包括消费税税金。
销售额不包括以下三项内容:
(1)向购买方收取的销项税额。
因为增值税属于价外税,其税款不应包含在销售货物的价款之中。
(2)受托加工应征消费税的货物,而由受托方代收代缴的消费税。
(3)同时符合以下两个条件的代垫运费。
第一承运部门的运输费用发票开具给购买方的;
第二纳税人将该项发票转交给购货方的。
(4)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:
A由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
B收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
C.所收款项全额上缴财政。
(5)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
以旧换新、还本销售的检查
应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。
对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
【多选题】某商场系增值税一般纳税人,本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。
下列税务处理错误的有( )。
A.以实际收取的金额为依据计算销项税额,收回旧空调不计算进项税额
B.以新空调定价为依据计算销项税额,收回旧空调可按l0%计算进项税额
C.以新空调定价为依据计算销项税额,收回旧空调不计算进项税额
D.以新空调定价为依据计算销项税额,收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税额
E.以实际收取的金额为依据计算销项税额,收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额
『正确答案』ABDE
某金店(中国人民银行批准的金银首饰经销单位)为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条,新项链对外销售价格5000元,旧项链作价3000元,从消费者手中收取新旧差价款2000元,该金店12月份采取“以旧换新”方式销售货物,计算销项税额。
【解析】增值税销项税额=2000÷(1+17%)×17%=290.60(元)
【·计算题】某企业为增值税一般纳税人,生产某种电机产品,本月采用以旧换新方式促销,销售该电机产品618台,每台旧电机产品作价260元,按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元,计算销项税额。
销项税额=(791040+618×260)×17%=161792.4(元)
纳税人采取还本销售方式销售货物的,不得从销售额中减除还本支出。
补充:
①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记帐核算的,时间在1年内,又未过期的,不并入销售额征税。
②对收取的包装物押金,逾期(超过12个月)未收回不再退还的并入销售额征税。
应纳增值税=(逾期押金/(1+税率))×税率
押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算
③对酒类产品包装物押金:
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。
啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。
【单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,其增值税正确的计税方法是( )。
A.单独记帐核算的,一律不并入销售额征税,对逾期收取的包装物押金,均并入销售额征税
B.酒类包装物押金,一律并入销售额计税,其他货物押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税
C.无论会计如何核算,均应并入销售额计算缴纳增值税
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,均应并入当期销售额征税,其他货物押金,单独记帐且未逾期者,不计算缴纳增值税
【答案】D
【单选题】某酒厂为一般纳税人。
本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期),此业务酒厂应计算的销项税额为( )。
A.13600元 B.13890.60元
C.15011.32元 D.15301.92元
【答案】B
【解析】销项税=[93600÷(1+17%)+2000÷(1+17%)]×17%=13890.60(元)
【计算题】某酒厂为一般纳税人。
本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元,白酒的逾期包装物押金3万元,计算销项税额。
【解析】销项税=2÷(1+17%)×17%=0.29(万元)
【单选题】2009年3月,某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司,其中白酒开具增值税专用发票,收取不含税价款50000元,另外收取包装物押金3000元;啤酒开具普通发票,收取的价税合计款23400元,另外收取包装物押金1500元。
副食品公司按合同约定,于2009年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂,并取回全部押金。
就此项业务,该酒厂2009年3月计
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