注册会计师 09.docx
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注册会计师09
注册会计师09
第十一章外汇管理法律制度
本章考情分析
在最近3年的考试中,本章的平均分值为2分,2008年的分值为2分,题型全部为客观题。
本章内容比较晦涩,复习难度较大,“战略性放弃”未尝不是一种选择。
2009年新教材根据最新修订的《外汇管理条例》进行了重大调整,2008年以前的试题全部报废。
最近3年题型题量分析
题型
2006年
2007年
2008年
单选题
1题1分
1题1分
多选题
1题1分
1题1分
1题1分
判断题
合计
2题2分
1题1分
2题2分
第一节外汇管理和外汇管理法基本理论
一、《外汇管理条例》的适用范围(P421)
1、《外汇管理条例》对适用范围的规定采取了属人主义与属地主义相结合的原则。
2、境内机构和境内个人的外汇收支和外汇经营活动,不论其发生在境内或者境外,均适用该条例。
3、境外机构和境外个人,仅在中国境内的外汇收支和外汇经营活动适用该条例。
二、外汇管理基本原则
1、凡是中国居民与非中国居民之间发生的一切经济交易,都应当向国家外汇管理机关进行申报。
(P421)
2、保税监管区内与境内保税监管区域外之间“货物贸易”项下交易,可以人民币计价结算,也可以外币计价结算。
保税监管区内机构之间的交易,可以人民币计价结算,也可以外币计价结算。
(P422)
3、境内机构、境内个人的外汇收入可以调回境内或者存放境外。
(P422)
4、除另有规定外,银行为境内机构和境外机构办理外汇收支业务,均应先为其开立外汇账户,并通过外汇账户办理。
对于有零星外汇收支的客户,银行可以不为其开立外汇账户,但应通过银行以自身名义开立的“银行零星代客结售汇”账户为其办理外汇收支业务。
(P423)
【例题·单选题】根据外汇管理法律制度的规定,下列表述中,不正确的是()。
A、国家对经常性国际支付和转移不予限制
B、境内机构、境内个人的外汇收入可以调回境内或者存放境外
C、境内保税监管区内机构之间的交易,可以人民币计价结算,也可以外币计价结算
D、保税监管区内与境内保税监管区域外之间货物贸易项下交易,应当以人民币计价结算,不能以外币计价结算
[答案]D
第二节经常项目与资本项目外汇管理制度
一、经常项目外汇管理(P423)
1、经常项目外汇收入实行意愿结汇制(而非强制结汇制),可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构。
2、经常项目外汇支出,凭有效单据以自有外汇支出或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付,“不需要审批”。
二、资本项目外汇管理(重点)
【解释】资本项目包括资本转移、直接投资、证券投资、衍生产品及贷款等。
(一)资本项目外汇收支的一般规定(P424)
1、资本项目外汇收入保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构,应当经外汇管理机关“批准”,但国家规定无需批准的除外。
2、资本项目外汇支出,凭有效单据以自有外汇支出或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付。
国家规定应当经外汇管理机关批准的,应当在外汇支付前办理批准手续。
3、依法终止的外商投资企业,依法进行清算、纳税后,属于外方投资者所有的人民币,可以向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇汇出。
【例题·单选题】根据外汇管理法律制度的规定,下列表述中,不正确的是()。
A、经常项目外汇收入,可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构
B、经常项目外汇支出,凭有效单据经审批后向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付
C、资本项目外汇收入保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构,应当经外汇管理机关批准,但国家规定无需批准的除外
D、资本项目外汇支出,凭有效单据以自有外汇支出或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付;国家规定应当经外汇管理机关批准的,应当在外汇支付前办理批准手续
[答案]B
(二)直接投资的外汇管理(P424)
1、外商投资企业
(1)外商投资企业依照国家批准的投资合同,可以保留其资本金或者进行结汇。
(2)利润分配作为经常项目管理,汇出不受限制。
(3)投资回收经批准后可以购汇汇出。
【例题】根据外汇管理法律制度的规定,下列表述中,不正确的是()。
A、外商投资企业依照国家批准的投资合同,可以保留其资本金或者进行结汇
B、外商投资企业的利润分配作为经常项目管理,汇出不受限制
C、外商投资企业的投资回收,汇出不受限制
D、外商投资企业的投资回收经批准后可以购汇汇出
[答案]C
2、向境外直接投资(P424)
(1)境内机构、境内个人向境外直接投资,应当按照规定办理登记。
(2)境内机构向境外投资,须向国家发展与改革委员会、商务部和省级人民政府报批。
(3)境外投资100万美元以上或者累计超过100万美元的,由国家外汇管理局审批。
(三)有价证券、衍生产品的外汇管理(P425)
1、境外投资者可以直接进入我国境内的B股市场购买股票,无需审批。
2、境外投资者进入A股市场购买股票、债券等投资品种,需要通过合格境外机构投资者(QFII)进行,且通过QFII汇入的外汇资金不得超过国家批准的外汇额度。
3、境内商业银行、保险公司等合格境内机构投资者(QDII),在外汇管理部门批准的外汇额度内,可以直接到境外进行证券投资,也可以接受客户委托到境外证券市场投资。
(四)外债管理(P425)
1、境内中资机构从境外举借中长期国际商业贷款,须经国家发改委批准;举借短期国际商业贷款,由国家外汇管理局核定外债限额,实行余额管理。
2、外商投资企业借用国外贷款的,不需要有关部门批准,但需要报外汇管理机关备案,其外债限额控制在国家批准的投资总额与注册资本的差额之内。
3、提供对外担保,应当报经外汇管理机关批准。
申请人签订对外担保合同后,应当到外汇管理机关办理对外担保登记。
【例题·单选题】根据外汇管理法律制度的规定,下列表述中,不正确的是()。
A、境内中资机构从境外举借中长期国际商业贷款,须经国家发改委批准
B、境内中资机构举借短期国际商业贷款,由国家外汇管理局核定外债限额,实行余额管理
C、外商投资企业借用国外贷款的,不需要有关部门批准,但需要报外汇管理机关备案
D、境内中资机构提供境外担保,不需要有关部门批准,但需要报外汇管理机关备案
[答案]D
(五)境内机构对外通过商业贷款的管理(P426)
1、银行业金融机构在经批准的经营范围内可以“直接”向境外通过商业贷款;其他境内机构向境外提供商业贷款,应当经外汇管理机关批准。
2、向境外提供商业贷款,应当按照规定办理登记。
三、个人的外汇管理
个人结汇、购汇的年度总额为每人每年等值5万美元。
第三节金融机构外汇业务管理制度(略)
第四节人民币汇率与外汇市场管理制度(略)
第五节监管与处罚
一、外汇管理机关的监管措施(P432)(注意多选题)
第6条:
经“国务院外汇管理部门或者省级外汇管理机关负责人”批准,查询相关当事人的账户,但“个人储蓄存款账户”除外。
二、处罚(重点)
1、逃汇、套汇(P433)
处以逃汇、套汇金额30%以下的罚款;情节严重的,处以逃汇、套汇金额30%以上等值以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
【解释1】逃汇是指违反规定将境内外汇转移到境外,或者以欺骗手段将境内资本转移到境外。
【解释2】套汇是指违反规定以外汇收付应当以人民币收付的款项,或者以虚假、无效的交易单证向金融机构骗购外汇。
2、违反规定携带外汇出入境的,由外汇管理机关给予警告,可以处违法金额20%以下的罚款。
(P433)
3、擅自对外借款、违反规定提供对外担保(P433)
由外汇管理机关给予警告,处以违法金额30%以下的罚款。
4、私自买卖外汇、倒买倒卖外汇(P434)
私自买卖外汇、倒买倒卖外汇数额较大的,由外汇管理机关给予警告,没收违法所得,处以违法金额(而非违法所得)30%以下的罚款;情节严重的,处以违法金额30%以上等值以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
【例题·单选题】王某非法倒买倒卖相当于人民币200万元的等值外汇,情节严重。
根据外汇管理法律制度的规定,外汇管理机关除可以给予王某警告、没收违法所得的处理处罚外,还可以并处一定数额的罚款。
该罚款幅度为()。
A、40万元以下
B、60万元以下
C、60万元至200万元
D、60万元至600万元
[答案]C
第十二章支付结算法律制度
本章考情分析
在最近3年的考试中,本章的平均分值为4分,2008年的分值为4分,题型全部为客观题。
在综合题中,考生应注意“银行账户”和《票据法》的结合(2001年第3个综合题、2004年第3个综合题)以及“结算责任”和《票据法》的结合(2003年第3个综合题)。
2009年新教材对本章内容未进行重大调整。
最近3年题型题量分析
题型
2006年
2007年
2008年
单选题
2题2分
2题2分
2题2分
多选题
1题1分
1题1分
判断题
1题1分
1题1分
1题1分
合计
3题3分
4题4分
4题4分
第一节支付结算的一般理论
第二节票据结算之外的结算方式
一、汇兑
1、收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据。
(P439)
2、转汇(P439)
(1)如果汇款人确定不得转汇的,应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。
(2)转汇的收款人必须是原收款人。
(2008年判断题)
3、汇兑的撤销(P439)
(1)汇款人申请撤销汇款必须是该款项尚未从汇出银行汇出。
(2)转汇银行不得受理汇款人或者汇出银行对汇款的撤销。
4、汇兑的退汇(P440)(2008年多选题)
(1)汇款人申请退汇必须是该款项已经从汇出银行汇出。
(2)对在汇入银行开立存款账户的收款人,由汇款人与收款人自行联系退汇。
换言之,如果汇款人与收款人不能达成一致意见,不能办理退汇。
对未在汇入银行开立存款账户的收款人,经汇入银行核实汇款确未支付,方可办理退汇。
(3)转汇银行不得受理汇款人或者汇出银行对汇款的退汇。
(4)汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款,应当立即办理退汇。
(5)汇入银行对于向收款人发出取款通知,经过“2个月”无法交付的汇款,应主动办理退汇。
【例题·多选题】在银行汇兑业务中,已经汇出的款项在特定情形下应由银行办理退汇。
下列情形中,属于银行应依当事人申请或有关规定办理退汇的有()。
(2008年)
A、收款人拒绝接受汇款
B、汇入银行向收款人发出取款通知后,经过两个月汇款仍无法交付
C、收款人在汇入银行未开立存款账户,汇入银行已将汇款支付给收款人
D、收款人在汇入银行有存款账户,汇款人与收款人联系退汇,但双方未能就退汇达成一致意见
[答案]AB
[解析]
(1)选项A:
汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款,应立即办理退汇;
(2)选项B:
汇入银行对于向收款人发出取款通知,经过两个月无法交付的汇款,应主动办理退汇;(3)选项C:
对收款人在汇入银行未开立存款账户,汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信汇、电汇回单,由汇出银行通知汇入银行,经汇入银行核实汇款确未支付,并将款项退回汇出银行,方可办理退汇。
在本题中,由于汇入银行已将汇款支付给收款人,不能办理退汇;(4)选项D:
对在汇入银行开立存款账户的收款人,由汇款人与收款人自行联系退汇。
在本题中,由于汇款人与收款人不能达成一致意见,不能办理退汇。
二、托收承付
1、适用范围(P440)(2005年单选题、2006年判断题)
(1)托收承付的适用对象仅限于国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
【解释】汇兑、委托收款、银行本票、支票:
单位和个人均可使用。
(2)办理托收承付结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
【解释】直接的劳务供应的款项不能。
(3)代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。
【例题·单选题】根据支付结算办法的有关规定,下列款项中,可以使用托收承付方式办理结算的是()。
(2005年)
A、供销社与国有企业之间的商品交易款项
B、供销社为国有企业代销商品应支付的款项
C、集体所有制企业向国有企业提供劳务应收取的款项
D、集体所有制企业向国有企业赊销商品应收取的款项
[答案]A
[解析]
(1)办理托收承付结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项,因此选项C(直接的劳务)错误;
(2)代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算,因此选项BD错误。
2、金额起点:
1万元
【解释】汇兑、委托收款、汇票、支票都没有金额起点的限制。
3、托收承付的适用条件(P440)
(1)在合同中订明使用异地托收承付结算方式。
(2)如果收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的,收款人开户银行应暂停收款人向付款人办理托收;付款人开户银行累计3次提出无理拒付的,付款人开户银行应暂停其向外办理托收。
(P441)
4、承付期
(1)验单付款的承付期为3天,自付款人开户银行发出通知的次日起计算。
(P441)
(2)验货付款的承付期为10天,自运输部门向付款人发出提货通知的次日计算。
付款人在承付期内,未向银行表示拒绝付款的,视为承付。
(P442)
【例题·单选题】甲、乙均为国有企业,甲向乙购买一批货物,约定采用托收承付验货付款结算方式。
2008年3月1日,乙办理完发货手续,发出货物;3月2日,乙到开户行办理托收手续;3月10日,铁路部门向甲发出提货通知;3月14日,甲向开户行表示承付,通知银行付款。
则承付期的起算时间是()。
A、3月2日 B、3月3日 C、3月11日 D、3月15日
[答案]C
5、拒绝付款的理由(P443)(2001年、2004年多选题)
(1)没有签订购销合同或者购销合同未订明托收承付结算方式的款项;
(2)未经双方事先达成协议,收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项;
(3)未按合同规定的到货地址发货的款项;
(4)代销、寄销、赊销商品的款项;
(5)验单付款,发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符;或者货物已到,经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项;
(6)验货付款,经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项;
(7)货款已经支付或计算错误的款项。
【例题1·多选题】根据支付结算法律制度的规定,下列选项中,托收承付的付款人可以拒绝付款的款项有()。
(2004年)
A、代销商品发生的款项
B、购销合同中未订明以托收承付结算方式结算的款项
C、货物已经依照合同规定发运到指定地址,付款人尚未提取货物的款项
D、因逾期交货,付款人不需要该项货物的款项
[答案]ABD
[解析]选项C:
对方当事人已经100%履行了合同。
【例题2·多选题】2000年5月,甲公司在办理托收承付结算时,遭到银行拒绝,在与银行交涉时,银行业务员张先生陈述的下列理由中,正确的有()。
(2001年)
A、合同中没有订明使用异地托收承付结算方式
B、签发托收承付凭证时未注明托收附寄单证的张数
C、收款人对同一付款人发货托收已累计3次未收回货款
D、本笔托收承付的金额只有9万元
[答案]ABC
[解析]
(1)选项A:
当事人使用托收承付结算方式必须在合同上订明使用异地托收承付结算方式;
(2)选项B:
当事人签发托收承付凭证时,必须记载“托收附寄单证张数”等事项,否则银行不予受理;(3)选项C:
如果收款人对同一付款人发货托收累计三次收不回货款的,收款人银行应暂停收款人对付款人办理托收;付款人累计三次提出无理拒付的,付款人开户银行应暂停其向外办理托收;(4)选项D:
托收承付结算每笔的金额起点为1万元,新华书店系统每笔的金额起点为1000元。
三、委托收款
1、委托收款凭证的格式(P444)(2000年多选题、2007年多选题)
(1)表明“委托收款”的字样;
(2)确定的金额;
(3)付款人名称;
(4)收款人名称;
(5)委托收款凭据名称及附寄单证张数;
(6)委托日期;
(7)收款人签章。
【例题·多选题】根据支付结算管理的有关规定,下列各项中,属于当事人签发委托收款凭证时必须记载的事项的有()。
(2007年)
A、收款日期
B、委托日期
C、收款人名称和收款人签章
D、委托收款凭据名称及附寄单证张数
[答案]BCD
2、付款人应当于接到通知的当日书面通知银行付款,如果付款人未在“接到”通知的次日起3日内通知银行付款的,视为同意付款。
(P445)
【相关链接】在托收承付中,验单付款的承付期为3天,从付款人开户银行“发出”承付通知的次日算起;如果付款人在承付期内,未向银行表示拒绝付款,即视为承付。
3、银行在办理划款时,发现付款人存款账户不足支付的,应通过被委托银行向收款人发出“未付款通知书”。
(P445)
【例题·单选题】甲公司委托乙银行向丙企业收取款项,丙企业开户银行在债务证明到期日办理划款时,发现丙企业存款账户不足支付的,可以采取的行为是()。
(2003年)
A、直接向甲公司出具拒绝支付证明
B、应通过乙银行向甲公司发出未付款通知书
C、先按委托收款凭证及债务证明标明的金额向甲公司付款,然后向丙企业追索
D、应通知丙企业存足相应款项,如果丙企业在规定的时间内未存足款项的,再向乙银行出具拒绝支付证明
[答案]B
四、银行卡
1、银行卡的计息标准(P448)
(1)贷记卡持卡人选择最低还款额方式或超过发卡银行批准的信用额度用卡时,不再享受免息还款期待遇。
(2)贷记卡持卡人支取现金、准贷记卡透支,不享受免息还款期待遇和最低还款额待遇。
2、POS跨行交易商户结算手续费(P449)
(1)对宾馆、餐饮、娱乐、珠宝金饰、工艺美术品类的商户,发卡行的固定收益为交易金额的1.4%,银联网络服务费标准为交易金额的0.2%。
(2)对一般类型的商户,发卡行的固定收益为交易金额的0.7%,银联网络服务费标准为交易金额的0.1%。
(3)特殊行业
①对房地产、汽车销售类商户:
发卡行收益每笔最高不超过40元,银联网络服务费最高不超过5元。
(2008年单选题)
②对航空售票、加油、超市类商户:
发卡行的固定收益为交易金额的0.35%,银联网络服务费标准为交易金额的0.05%。
【例题·单选题】李某到某汽车专营店购买轿车一辆,价格为10万元。
李某使用中国工商银行牡丹灵通卡(借记卡)通过中国建设银行在该专营店设置的POS机刷卡支付。
在此笔交易中,中国工商银行的结算收益和银联网络服务费分别为()。
(2008年)
A、40元和5元
B、70元和10元
C、350元和50元
D、700元和100元
[答案]A
3、单位卡(P450)
(1)单位卡的账户资金一律从其基本存款账户转账存入,不得缴存现金,不得将销货收入的款项存入其账户;
(2)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,并一律不得支取现金。
(3)持卡人办理销户时,单位卡账户内的余额应当转入其基本存款账户,不得支取现金。
【解释】个人卡账户销户时,可以转账结清,也可以提取现金。
【例题1·单选题】根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,信用卡的持卡人可以使用单位卡的情形有()。
(1999年)
A、购买价值9万元的电脑
B、存入销货收入的款项
C、支付12万元的劳务费用
D、支取现金
[答案]A
【例题2·多选题】下列关于单位人民币卡结算使用的表述中,不符合法律规定的有()。
A、单位人民币卡账户的资金可以与其他存款账户自由转账
B、单位人民币卡账户销户时,其资金余额可以提取现金
C、用单位人民币卡办理商品和劳务结算时,可以透支结算
D、不得将销货收入直接存入单位人民币卡账户
[答案]ABC
[解析]
(1)选项A:
单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入;
(2)选项B:
单位人民币卡在销户时,其资金余额应当转入基本存款账户;(3)选项C:
单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算,但不得透支。
4、信用卡的风险控制指标(P452)(2004年单选题)
(1)单位卡的同一持卡人单笔透支发生额不得超过5万元(含等值外币);
(2)单位卡的同一账户透支余额不得超过发卡银行对其综合授信额度的3%;
(3)个人卡的同一持卡人单笔透支发生额不得超过2万元(含等值外币);
(4)个人卡的同一账户月透支余额不得超过5万元(含等值外币)。
【例题·单选题】根据银行卡业务管理办法的规定,信用卡持卡人的透支发生额不能超过一定的限度。
下列有关信用卡透支额的表述中,正确的是()。
(2004年)
A、单位卡的同一账户透支余额不得超过发卡银行对其综合授信额度的5%
B、单位卡的同一持卡人单笔透支发生额不得超过4万元(含等值外币)
C、个人卡的同一账户月透支余额不得超过6万元(含等值外币)
D、个人卡的同一持卡人单笔透支发生额不得超过2万元(含等值外币)
[答案]D
5、准贷记卡的透支期限最长为60天,贷记卡的首月还款额不得低于其当月透支余额的10%。
(P452)
五、电子支付
1、在客户发出电子支付指令前,银行应建立必要的安全程序,在提示客户对指令的准确性和完整性进行确认的前提下,对客户身份和电子支付指令再次进行确认,并应能够向客户提供纸质或电子交易回单,同时形成日志文件等记录,保存至交易后5年。
(P457)(2008年单选题)
【例题·单选题】姚某最近在A银行申请开通了“网上银行”业务。
2008年7月1日,他通过“网上银行”缴纳了一笔电话费。
对于此笔支付形成的日志文件,A银行应当保存至()。
(2008年)
A、2009年7月1日
B、2011年7月1日
C、2013年7月1日
D、2018年7月1日
[答案]C
2、风险控制(p458)
(1)银行通过互联网为个人客户办理电子支付业务,除采用数字证书、电子签名等安全认证方式外,单笔金额不应超过1000元人民币,每日累计金额不应超过5000元人民币。
(2007年单选题)
(2)银行为客户办理电子支付业务,单位客户从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项,其单笔金额不得超过5万元人民币,但银行与客户通过协议约定,能够事先提供有效付款依据的除外。
【例题·单选题】根据有关规定,银行通过互联网为个人客户办理电子支付业务,除采用数字证书、电子签名等安全认证方式外,单笔金额和每日累计金额分别不应超过一定数额。
该数额为()。
(2007年)
A、单笔金额不得超过500元,每日累计金额不得超过2000元
B、单笔金额不得超过1000元,每日累计金额不得超过5000元
C、单笔金额不得超过2000元,每日累计金额不得超过5000元
D、单笔金额不得超过10000元,每日累计金额不得超过20000元
[答案]B
3、差错的责任承担(P460)
(1)因银行自身系统、内控制度或为其提供服务的第三方服务机构的原因,造成电子支付指令无法按约定时间传递、传递不完整或被篡改,并造成客户损失的,银行应按约定予以赔偿。
(2)因第三方服务机构的原因造成客户损失的,银行应予赔偿,再根据与第三方机构的协议进行追偿。
(3)因客户原因造成自身损失的,应当由自己承担损失责任。
(4)因银行(包括第三方服务机构)和客户共同的原因造成损失的,应当依据各自的过错大小,由相应的责任人承担相应的过错责任。
【相关链接】根据《合同法》的规定,当事人一方因第三人的原因造成违约的,应当向对方承担违约责任;当事人一方和第三人之间的纠纷,按照约定解决。
第三节结算纪律与责任
一、单位和个人办理结算的责任
1、单位和个人对使用的支票、商业承兑汇票和银行
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