试论内部操纵与会计信息质量.docx
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试论内部操纵与会计信息质量
试论内部操纵与会计信息质量
成立并维持内部操纵、保证会计信息真实是企业治应当局的责任,也是内操纵度的目标之一。
内部操纵是不是完善,关于保证会计信息质量具有重要意义。
我国目前会计信息质量不高与内部操纵有专门大关系。
为了提高会计信息质量,减少会计信息失真,迫切需要改善内部操纵环境,成立健全内部操纵制度。
一、完善内部操纵是保证会计信息质量的内在要求
确保会计信息质量的真实靠得住是内部操纵的一项大体目标。
内部操纵的目标要紧包括三个方面,即经营成效和效率、财务报表的靠得住性、遵循适当的法律法规。
事实上,人们最初成立内部操纵制度的初衷确实是为了避免舞弊现象的发生。
通过内部操纵,各部门和人员之间彼此审查、查对和制衡,幸免一个人操纵一项交易的各个环节,既能够避免员工的舞弊行为,也能减少虚假财务报告的产生。
尽管现代内部操纵的目标已由以防弊为主进展为以兴利为主,可是保证财务报告的靠得住性始终是内部操纵的一项大体目标。
在现代企业制度下,所有权与经营权高度分离,资财提供者往往不亲自参与对企业的治理,而是将之交托给专门的领导人员。
如此,领导人员与股东等资源提供者之间便形成了委托代理关系。
受托人必需如实地向资源提供者报告企业的财务状况和经营业绩,不得隐瞒和欺骗。
治应当局应当对会计信息的真实性负责,若是披露虚假会计信息,治应当局应当承担相应的责任。
固然,股东有权聘请独立的第三者——注册会计师对治应当局提供的财务报表的真实性、公平性加以验证,并发表意见。
治应当局也应当自觉成立完善的内部操纵,保证每项交易的发生都通过必要的授权,并进行完整、持续、系统、真实的记录,依照会计准那么和信息披露标准编制财务报告。
这不仅是为了审计之需要,更主若是治应当局受托责任本身的需要。
因此,合理地保证会计信息真实靠得住是治应当局成立健全内部操纵的一项重要目标。
二、内部操纵环境是阻碍会计信息质量的首要因素
一个单位的操纵环境是阻碍会计信息质量的首要因素。
就企业而言,操纵环境包括治应当局的治理哲学和经营风格,员工的素养和道德水平,企业的组织结构,董事会和审计委员会的职能发挥、职权划分和责任的分派,企业文化的塑造,人力资源政策及实施等。
总之,环境组成了一个单位的气氛。
治应当局的诚信度和治理哲学,是确保信息充分公平披露、避免故意隐瞒或进行盈余操纵的前提。
因为即便设立良好的内控也会因执行者的不力或道德因素而达不到应有的成效。
若是治应当局本身就缺乏诚信,那么就会对整个公司的观念形成不利阻碍。
事实上,从虚假会计信息产生的动因来看,关键往往不在于会计人员本身舞弊,而是由于治应当局从自身利益等角度动身,有进行盈余治理乃至财务操纵、讹诈的动机;会计人员那么往往受制于治理者,不能不加工、提供虚假的会计信息,欺骗外部信息利用者。
另外,治应当局对内部操纵和财务报告的重视程度也会阻碍会计信息的质量。
若是治应当局对内部操纵重视,员工就会有所感受并认真履行其职责,遵守既定的操纵制度,财务报告的过失就会减少;反之,若是治应当局对内部操纵冷淡,没有给予有效支持,那么员工就可不能认真执行有关的内部操纵制度,以致内部操纵失效。
事实上,许多单位之因此治理混乱,确实是因为单位领导对内部操纵不重视,乃至自己随意破坏有关的内部操纵,因此,治应当局对内部操纵的态度是决定内部操纵是不是有效的关键。
三、内部操纵是产生靠得住会计信息的有力保证
会计信息不实的缘故可分为两类:
无心性行为和成心性行为。
无心性行为是指由于会计人员业务能力有限或过失等缘故,致使加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩;故意性行为那么是会计人员在内部人的授意、胁迫之下,为了企业治应当局的利益,不遵守有关会计原那么,故意提供虚假会计信息。
内部操纵的手腕包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统、内部审计等。
不管是那种形式产生的不实会计信息,上述操纵手腕都能在必然程度上起到减少或预防的作用。
职责划分是内部操纵的一个大体原那么,要紧解决不相容职务分离的问题。
所谓不相容职务是指那些若是由一个人担任,既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和短处的职务。
企业内部不相容职务要紧有:
授权批准与业务经办职务、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核审查、授权批准与监督检查等。
这些职务应由不同的人员来担任。
不相容职务相分离的核心是“内部牵制”,因此,单位在成立设计内部操纵制度时,第一要确信哪些职位和职务是不相容的,第二要明确各个部门和职位的职责权限,使不相容职位和职务之间能够彼此监督、彼此制约、形成有效的制衡机制。
授权批准是指交易的发生应当通过适当的授权,不许诺有XX或超出授权范围的交易。
如此,就明确了治应当局及各阶级治理人员、员工的职责与权限,若是显现没有授权的经营活动,致使会计信息失真,当事人应当承担责任。
会计系统操纵要求单位依据会计法、会计准那么等法律法规,制定适合本单位的财务会计制度,明确会计凭证、会计账簿、和财务报告的处置程序和单位采纳的会计政策;实行会计人员职位责任制,对会计人员进行科学合理的分工,使之彼此监督和制约;成立和完善会计档案保管和会计工作交接方法等,通过系统的方式和方法形成会计活动中避免过失和舞弊发生的有效操纵机制。
内部审计是内部操纵的一种特殊形式,其目标在于评判经济活动及其记录的真实性、合法性和有效性。
内部审计部门应付单位的各类财务资料的靠得住性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。
开展对审计委员会负责的内部审计有助于减少各类形式的成心或无心舞弊的发生。
四、我国会计信息质量与内部操纵的现状
我国目前的会计信息质量令人堪忧。
专门是最近几年来一些公司为了上市,不吝编造财务报表,粉饰公司的财务状况和经营业绩;而一旦上市以后,造假的动机仍然存在,为了取得配股权,幸免因为持续亏损而被摘牌退市,它们往往长期隐瞒重大事项或提供虚假信息,致使投资者决策失误、损失惨重。
能够说上市公司的会计信息质量状况已经动摇了投资者对会计信息的信任,对我国证券市场的进展产生了深远的负面阻碍。
会计信息失真的缘故是多方面的,既有社会和政治缘故,也有经济缘故。
外部缘故,如原有的会计准那么不完善、监督不力、中介机构执业不标准或与治应当局合谋等比较显明,但内因即企业法人治理结构、内部操纵等因素,更不可轻视。
当前我国企业内部操纵存在的问题要紧表此刻:
1.公司治理结构不完善,内部人或控股股东操纵现象严峻,缺乏必要的约束。
公司治理事实上是内部操纵的环境,成立有效的公司治理结构的目的确实是,在股东大会、董事会、监事会和领导层之间合理配置权限、明确各自职责,形成有效的鼓励、监督和制衡机制。
内部操纵又是企业董事会及领导层为确保企业财产平安完整、提高会计信息质量、实现经营目标、完成受托责任而成立和实施的一系列具有操纵职能的方法和程序。
因此,公司治理结构与内部操纵的关系是密不可分的,公司治理结构是促使内部操纵有效运行、保证内部操纵功能发挥的前提和基础,是实行内部操纵的制度环境;而内部操纵在公司治理结构中担当的是内部治理监控的角色,是有利于企业受托者实现企业经营目标、完成受托责任的一种手腕。
与西方国家股权结构极为分散的情形不同,我国存在较为严峻的“一股独大”现象,一股独大的一个后果是,控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会;同时,我国上市公司还有明显的内部人操纵现象,关键人常常集操纵权、执行权和监督权于一身,凌驾于监管之外;股东大会、董事会、监事会的职责分工不明,形同虚设。
在这种情形下,控股股东或少数关键人就能够操纵公司的财务报告,为了自身的利益,就有可能进行盈余治理乃至操纵财务报告,提供虚假信息,误导外部信息利用者。
2.对内部操纵不重视,缺乏内部操纵理念。
长期以来,由于各类缘故,我国企业对内部操纵制度包括内部会计操纵制度的作用普遍熟悉不足、重视不够。
具体表此刻未成立内部操纵制度,或没有成文的内操纵度,致使缺乏明确的操纵程序和标准。
进行有效操纵的一个大体要求确实是制定操纵程序和标准,并使之成文化,让员工都了解相关的操纵程序。
而我国企业尤其是国有企业往往轻忽内部操纵制度的成立和宣传。
3.内部会计操纵乏力。
表此刻会计机构设置不合理,会计人员素养较低,账务处置不标准;缺乏必要的内部牵制制度,一个人说了就算;治理混乱,乃至串通舞弊;很少进行财产清查工作,账实不符等。
4.内部审计的作用未能有效发挥。
一些企业领导对内部审计重视不够,或存在观念上的误解,致使内部审计工作难以开展;内部审计机构普遍人员缺乏,乃至有些企业不设立内部审计机构或事实上与财务部门重合;一些企业虽设置了内部审计机构,配备了人员,但因内部审计制度不健全,业务不标准,人员素养低,作用未能充分发挥,致使内部审计部门形同虚设。
在外部监督和公司治理不完善的情形下,又缺乏必要的内部操纵制度和良好的内部操纵环境,财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对操纵之下,会计信息的内在生成机制存在问题,会计信息质量也就难以保证了。
五、完善内部操纵,提高信息质量
1.完善企业内部操纵环境
(1)完善公司治理结构,使董事会、监事会、领导层三者彼此制衡。
第一,提高外部独立董事的比重,增强董事会的独立性。
作为独立的“仲裁者”,外部董事能够维持董事会的独立性,代表股东监督、制约治应当局最大限度地保护全部股东的利益,降低代理本钱。
公司的财务报告要通过董事会的批准,当董事会中有必然比例的独立外部董事时,就能够在必然程度上抗击与防范治应当局操纵财务报告,提供虚假财务信息的企图。
第二,在董事会下设立要紧由外部董事组成的审计委员会。
在美国上市公司中,董事会是监督公司领导及财务报告进程的重要主体。
通常,董事会都将其监督财务报告的责任委托给独立董事占有多数席位的审计委员会。
实践说明,审计委员会作为一种增强内部操纵的公司治理机制,在避免和发觉财务报告讹诈方面扮演着极为重要的角色。
第三,完善监事会制度。
我国规定股分公司必需设立监事会。
在引进外部董事制度后,还要继续发挥监事会的监督职能。
应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、领导履行职务的监督,监事会应当以财务监督为核心,为使其能够胜任财务监督等职责,监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作体会。
(2)增强人力资源培训,提高人员素养。
公司必需成立统一的人力资源政策,实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰等人事治理制度,确保公司员工具有和维持正直、老实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。
专门应当增强高级治理人员的教育,使企业领导熟悉到保证会计信息质量是企业领导的责任,同时也应当增强会计人员的职业道德教育和业务培训,减少由于会计人员本身造成的舞弊。
(3)全部员工尤其是治理层应树立内部操纵理念。
内部操纵是不是有效关键看企业员工有无内部操纵观念,专门是看治理层是不是重视内部操纵制度。
只有全部员工都树立内控意识,自觉执行内操纵度,才能避免包括财务讹诈在内的舞弊现象的发生。
2.制定适合本单位实际的内部操纵制度
企业应依照《内部会计操纵标准》,结合企业自身情形,制定并执行企业的内部操纵制度。
(1)企业应当实行严格的职责划分和授权操纵,使各部门、职位、员工明确自己的职责。
不相容职务应当严格分离,同时,企业还应当明确规定实物接触和保全制度、内部稽核制度。
(2)制定各类作业程序、治理方法和工作目标,并订立明确的操纵标准,按期进行考核,以便员工依照规定的标准正确处置各项业务,实现预定的目标。
(3)做好会计操纵工作,完善企业的会计信息系统。
制定企业的财务和会计制度,明确账务处置的权限,专门是在实行电算化条件下,更应增强职责划分,将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成,以避免一个部门和人员能够操纵整个账务处置进程,并增强对有关数据文件的爱惜。
同时还应维持良好的信息沟通体系。
(4)内部操纵制度不能只写在纸上,挂在墙上,而要落
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