零余额账户下财务核算及注意事项.docx

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零余额账户下财务核算及注意事项

零余额账户下财务核算及注意事项

新《中小学会计制度》的会计科目大家已经使用了一年，应该说有了一个大致的了解，我就不再一一赘述了，这里主要针对启用零余额账户后需要注意的地方详做讲解。

一、关于零余额账户的使用

（一）启用零余额账户前的银行存款余额的处理。

2014年（教育资金专户/会计核算中心账户）未用完的资金继续使用银行存款这一科目，直至（教育资金专户/会计核算中心转入教育局账户）的资金用完为止，此后停用银行存款这一科目，零余额账户上资金的使用通过零余额账户用款额度这一科目来进行核算。

（二）零余额账户资金的管理。

零余额账户中资金只能拨出不能存入，因此往来款项（比如找住户收的水电费）不能再像往常一样直接存入零余额账户，需要存非税后返回零余额账户使用。

（三）零余额账户如何上收入。

以财政主管科室（教科文、非税局等）下达的计划批复数上收入。

1-3月大家自己打印用款计划申请表找财政主管科室（非税收入见例3）盖章后上收入，4月以后财政将下发纸质用款计划审批单，以此为依据上收入。

例1:

2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复数4万元。

借：

零余额账户用款额度4万元

贷：

公共财政预算拨款——日常公用经费4万元

注：

这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。

实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。

这里为了便于理解，故意设置3个数字不同。

（四）零余额账户用款额度与银行对账单不符如何处理。

每个月做完月底结转，财务报表上零余额账户用款额度可能不为零，而银行打印的的对账单上零余额账户用款额度的数字却总是零，大家可能就以为是账做错了，或者是银行打错了。

其实都没有错，这是由于我县的独特的国库集中支付管理制度所决定的。

财政下达用款计划批复以后，单位当月就可以用完这一额度，实际工作中可能当月未用完，那么财务报表上就会反映零余额账户用款额度有余额，而财政审批用款计划后并不是按批复数将资金打入零余额户所在银行，而是按单位实际使用的资金与银行结清，因此银行打的对账单实际就是当月打印的（授权/直接）支付凭证的流水。

如果当月未使用完财政批复的计划数，则零余额账户用款额度这一科目的余额反映的就是单位零余额账户上还可以动用的资金。

大家平时就只注意银行对账单是否与当月打印的（授权/直接）支付凭证相符。

年底如有依旧有余额，按照新会计制度，无特殊用途的，财政可以调配走，这样年终零余额账户用款额度为零。

例2：

年终学校财政补助资金——日常公用经费结余5万元，非税收入结余1万元，经财政核实无特定用途，年终调配入国库。

借：

财政补助结转——日常公用经费5万

事业结余1万

贷：

零余额账户用款额度6万

单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政核实后先调配入国库，次年重新下达指标。

二、关于存入财政非税局资金（收入、往来款）的使用

（一）用非税收入票据收取相关款项。

例3：

高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费。

（1）收款

借：

库存现金

贷：

应缴财政专户款（附非税收入票据记账联）

（2）缴存非税局

借：

应缴财政专户款

贷：

库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非税收入票据）

（3）下月10号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该表下达当月非税收入指标数。

（4）下月10-15日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据统一申报），凭非税局核定的非税收入审批单[（乡镇学校无审批单，由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单（同工资拨款单），下同]计事业收入或代管款项。

借：

零余额账户用款额度

贷：

事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同）

（二）收到实行国库集中支付系统的行政事业单位通过零余额账户划拨款项（如地方政府捐赠款，教育主管部门拨款，人社部门拨款等）。

例4:

2015年2月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局拨伤葬费，通过授权支付凭证支付。

（1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金，大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书，到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与其零余额账户开户银行一致，方便办理）

借：

应缴财政专户款

贷：

应缴财政专户款[附缴款通知书及一般缴款书第一联，第四联退还给付款方（对方未要求先开内部往来据已打印授权支付凭证）或者用来缴销内部往来据（对方要求先开内部往来据后打印授权支付凭证）]

（2）返回零余额账户（如何返回见例3（3）（4）步，下同）

借：

零余额账户用款额度

贷：

捐赠收入/上级补助收入/其他应付款（附非税收入用款申请审批单或拨款单）

（三）用内部往来据收到水电费、往来款、捐赠款（现金，若是授权支付凭证或银行转账见例4）、政府及相关部门拨款（现金，若是授权支付凭证或银行转账见例4）。

例5：

学校本月收住户水电费，同时收到XX企业捐赠款、镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。

（1）收到水电费、往来款、捐赠款（对方要求先开据后付款）、政府相关部门拨款（对方要求先开据后拨款）。

借：

库存现金

贷：

应缴财政专户款（附内部往来据记账联）

（2）将款项存入非税局。

借：

应缴财政专户款

贷：

库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销内部往来据）

（3）返回零余额账户

借：

零余额账户用款额度

贷：

其他应收款（水电费）/其他应付款/捐赠收入/上级补助收入/其他收入（附非税收入用款申请审批单或拨款单）

（四）水电费的处理。

建议交水电费时先挂其他应收款，不清楚具体数字可以先挂一个大概数字，在单位收水电费的实际月份进行微调，这样就能达到与实际相符。

例6：

学校一个季度找住户收一次水电费，本季度水电费9万元，其中公用部分7.35万元，个人部分1.65万元。

（1）假设每月水电费是3万元，第1、2月交水电费时

借：

事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——日常公用经费——水电费2.5万元

其他应收款0.5万元

贷：

库存现金、零余额账户用款额度3万元

（2）第3个月已经查明本季度应该找住户收1.65万元水电费

借：

事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——日常公用经费——水电费2.35万元

其他应收款0.65万元

贷：

库存现金、零余额账户用款额度3万元

（3）收取水电费需缴存非税局后返回使用，找住户收水电费及后续财务处理见例5。

注：

例6主要针对的是非本单位教职工。

非义务教育阶段本单位教职工水电费可以在工资中扣除，义务教育阶段本单位教职工水电费也可以在工资或奖励性绩效工资中扣除，财务处理参考附件《主要会计科目使用实例》中例7、例8。

三、其他会计分录及财务处理请大家参考附件《主要会计科目使用实例》。

四、因零余额账户如何上收入以及与零余额账户用款额度与所在银行对账不一致如何处理，财政至今未下达文件进行规定，询问财政相关科室也是众说纷纭，故此《注意事项》一直无法下发，第一节度即将过去，请大家暂按此进行财务核算，如有改变，再行通知，有疑问的同志请与王文锋联系，大家一同商讨学习。

2015年3月

附件：

主要会计科目使用实例

附件：

主要会计科目使用实例

接例6

例7：

义务教育阶段通过代发系统发放工资同时代扣水电费、个人保险、公积金，代扣部分随工资实发部分一并拨到单位工资代发银行，单位凭授权支付凭证或代发工资拨款单、工资发放花名册、扣款明细记账。

（1）发放工资【附工资拨款单、工资花名册、代扣保险、公积金、水电费明细】

借：

事业支出——财政补助支出——基本支出——工资福利支出——基本工资-（岗位、薪级、10%）/津贴补贴-（教龄、特殊教育津贴、特级教师津贴、女职工卫生费）/绩效工资-（70%基础性绩效工资、30%奖励性绩效工资）/其他工资福利支出

事业支出——财政补助支出——基本支出——对个人和家庭的补助——奖励金（文明创建奖）【适用于绩效考核奖、各级文明单位奖、计生优胜单位奖、社会治安综治奖、档案达标先进单位奖等】

零余额账户用款额度（所扣水电费、保险、公积金之和）

贷：

公共财政预算拨款——基本支出——人员经费

其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）

（2）缴个人部分水电费、保险、公积金

借：

其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）

贷：

零余额账户用款额度

例8：

非义教单位发放工资时代扣水电费、防汛费、个人保险、住房公积金、个人借款、花旗贷款等。

借：

事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——工资福利支出——明细科目同义教阶段。

贷：

其他应收款——明细（代扣水电费、防汛费、个人借款、花旗贷款；代扣职工保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再代缴职工个人部分）

零余额账户用款额度（各项扣除后余额）

例9：

财政下达稳岗补贴、公益性岗位补贴指标，单位申报用款计划通过财政审批。

（下例均简写收到XX款项，财政下达指标，单位申报用款计划过程略）

借：

零余额账户用款额度

贷：

公共财政预算拨款——基本支出——人员经费

例10：

非义教单位收到财政拨包干经费，同时财政代扣防汛费、残保金、花旗贷款等。

借：

零余额账户用款额度（扣除后实际拨款数）

其他应收款（防汛费、花旗贷款）

事业支出——财政补助支出（其他资金支出）——基本支出——商品和服务支出——其他（残保金）

贷：

公共财政预算拨款——基本支出——人员经费

例11：

收到彩票公益金资金拨款用于建乡村少年宫、社会实践基地，对高中生进行资助（仅指滋惠计划，国家助学金列公共财政预算拨款）、对贫困教师（励耕计划）、贫困幼师（雨润计划）进行补助。

借：

零余额账户用款额度

贷：

政府性基金预算拨款——项目支出——明细（乡村少年宫、社会实践基地）【支出列项目支出】

其他收入——其他（滋惠计划、励耕计划、雨润计划）【支出列对个人和家庭补助支出，学生资金列助学金，教师资金列救济费】

例12：

收到各级拨教育附加资金（如狮小、孱小、向群、胡小）

借：

零余额账户用款额度

贷：

政府性基金拨款——基本支出/项目支出——明细

例13:

2014年以前新建一栋教学楼200万元，至2013年末分批次拨工程款150万元，记预付工程款，因乙方未开正式税票未列支出，年终结转时结余已分配入事业基金，2014年工程竣工，拨回工程款40万元，财政预留5%工程款计10万元作为质保金，学校给乙方开往来收据10万元，到期后财政直接支付。

（1）2014年新建账时继续使用原预付账款

（2）2014年财政直接支付工程款40万元，乙方提供收款收据和财政支付凭证。

借：

预付账款——XX公司40万

贷：

公共财政拨款——项目支出——房屋建筑物构建40万

（3）乙方提供200万元全额税票，学校开10万元质保金往来据

借：

事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼200万

贷：

预付账款——XX公司190万

其他应付款——XX公司10万

同时：

借：

固定资产——房屋200万

贷：

非流动资产基金——固定资产200万

（4）因2014年教学楼建设财政拨款收入少于支出，年末财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物构建余额必定在借方，则需另填写一张凭证，从历年事业基金中转入该项目的结余资金150万元以弥补当年亏损。

借：

事业基金——一般基金150万

贷：

财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物150万

2014年底，财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物余额依旧为借方10万元。

（5）2015年质保期到，财政拨付质保金

借：

其他应付款——XX公司10万

贷：

公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物10万

（6）2015年因为只有收入没有支出，当年财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物余额为贷方10万元，与年初借方10万元相抵，科目余额为零。

例14：

2014年新建一栋教学楼，总额200万元，根据工程形象进度分次拨款190万元直接支付到乙方，工程竣工后公司提供全额税票，学校开出10万元质保金往来据，到期后财政直接支付质保金，同时该工程发生各种办证费用16万元，财政将资金拨付到校支付。

【此例适用于建标准化运动场】

（1）分批次申请财政支付工程款190万元，乙方提供收款收据和财政支付凭证（2015年1月起要求乙方提供正规税务发票计财科方予办理工程款支付申请，下同）

借：

事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼190万

贷：

公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物190万

同时，借：

在建工程——教学楼190万

贷：

非流动资产基金——在建工程190万

（2）财政拨各种办证费到校

借：

银行存款/零余额账用款额度（2015年1月起）16万

贷：

公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物16万

（3）支付各种办证费到相关部门

借：

事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼16万

贷：

银行存款/零余额账用款额度（2015年1月起）16万

同时，借：

在建工程16万

贷：

非流动资产基金——在建工程16万

（4）工程竣工，乙方提供200万元全额税票，财政扣质保金10万元【以后用财政应返还额度科目，现在暂不使用】，学校开出10万元质保金往来收据

借：

事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼10万

贷：

其他应付款——XX公司10万

同时,借：

在建工程——教学楼10万

贷：

非流动资产基金——在建工程10万

（5）教学楼投入使用，入固定资产账

借：

固定资产——房屋建筑物216万

贷：

非流动资产基金——固定资产216万

同时，借：

非流动资产基金——在建工程216万

贷：

在建工程——教学楼216万

（6）质保期到，财政拨质保金

借：

其他应付款——XX公司10万

贷：

公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物10万

例15：

2014年改/扩建教学楼投资200万元，教学楼原值300万元，各种办证费16万元，质保金10万元。

（1）将原教学楼转入在建工程，附立项依据和项目批文

借：

在建工程——教学楼300万

贷：

非流动资产基金——在建工程300万

同时，借：

非流动资产基金——固定资产300万

贷：

固定资产——房屋建筑物300万

（2）分期拨款，支付各种办证费，收、付质保金同例15，唯一不同的是固定资产入账价值发生变化

借：

固定资产——房屋建筑物516万

贷：

非流动资产基金——固定资产516万

同时，借：

非流动资产基金——在建工程516万

贷：

在建工程——教学楼516万

例16：

乡镇学校教师在校园内建设安居性住房12套，每户交纳10万元住房保证金（多退少补），工程前期办理土地使用相关费用1万元由学校支付，工程竣工后经审计总造价为112万元，除办理土地使用相关费用1万元，开支其他办证费用8万元，则平均每户实际需交住房保证金10万元，入住时每户交1万元腾退金。

（1）收到住房保证金

借：

库存现金120万

贷：

应缴财政专户款120万

（2）缴非税局

借：

应缴财政专户款120万

贷：

库存现金120万

（3）返回

借：

零余额账户用款额度120万

贷：

其他收入——其他120万

（4）交土地使用相关费用

借：

事业支出—财政补助支出—商品和服务支出—手续费1万

贷：

零余额账户用款额度1万

同时，借：

在建工程——安居房1万

贷：

非流动资产基金——在建工程1万

（5）支其他办证费用

借：

事业支出——其他资金支出——项目支出——房屋建筑物构建——安居房8万

贷：

零余额账户用款额度8万

同时，借：

在建工程——安居房8万

贷：

非流动资产基金——在建工程8万

（6）根据工程形象进度拨付工程款，乙方提供全额税票，预留5%质保金

借：

事业支出——其他资金支出——项目支出——房屋建筑物构建——安居房112万

贷：

零余额账户用款额度106.4万

其他应付款——XX公司5.6万

同时，借：

在建工程——安居房112万

贷：

非流动资产基金——在建工程112万

（7）工程竣工，投入使用，入固定资产账

借：

固定资产——房屋建筑物121万

贷：

非流动资产基金——固定资产121万

同时，借：

非流动资产基金——在建工程121万

贷：

在建工程——教学楼121万

（8）质保期到，支付质保金

借：

其他应付款——XX公司5.6万

贷：

零余额账户用款额度5.6万

（9）入住时收腾退金12万元。

借：

库存现金12万

贷：

应缴财政专户款12万

（10）缴非税局

借：

应缴财政专户款12万

贷：

库存现金12万

（11）返回

借：

零余额账户用款额度12万

贷：

其他应付款12万

例17：

单位购回需要安装的设备，设备价款50万元，运费1万元，安装调试等费用2万元，设备质保金5万元，一年后支付设备质保金。

（1）支付购买款，运费，安装调试费

借：

事业支出——财政补助支出/其他资金支出——项目支出——办公设备购置/专用设备购置[购置]50万

事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出[或项目支出]——商品和服务支出——其他[运费]1万

事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出[或项目支出]——商品和服务支出——劳务费[安装调]2万

贷：

零余额账户用款额度48万

其他应付款——XX公司5万

同时，借：

在建工程——设备安装53万

贷：

非流动资产基金——在建工程53万

（2）设备验收合格，投入使用

借：

固定资产——通用设备/专用设备53万

贷：

非流动资产基金——固定资产53万

同时，借：

非流动资产基金——在建工程53万

贷：

在建工程——设备安装53万

（3）质保期到，支付质保金

借：

其他应付款——XX公司5万

贷：

库存现金、零余额账户用款额度5万

例18：

学校通过国资办对3间门面进行公开招租，年租金入15万元，国资办扣除1.5万元非转经（行政事业单位国有非经营性资产转经营性资产所取得收入而征收的资产占用费简称“非转经”），给学校开出了正规发票，并将其余租金转入学校在非税局的账户。

（1）非转经入账【附合同，及非转经收据列收列支】

借：

其他支出——税费支出1.5万

贷：

其他收入——租金收入1.5万

（2）从非税局返还租金

借：

零余额账户用款额度13.5万

贷：

其他收入——租金收入13.5万

例19：

张三向单位借款1万元，已逾期三年，经民主理财小组认定确实无法收回，经国资办批准核销。

（1）准备核销，转入待处置资产

借：

待处置资产损溢——处置资产价值1万

贷：

其他应收款——张三1万

（2）经批准核销

借：

其他支出——资产处置损失1万

贷：

待处置资产损溢——处置资产价值1万

（3）如果处置后张三还款

借：

库存现金1万

贷：

应缴财政专户款1万

（4）缴存非税局

借：

应缴财政专户款1万

贷：

库存现金1万

（5）返回

借：

零余额账户用款额度1万

贷：

其他收入——收回已核销应收及预付款项1万

例20：

学校已入账的固定资产原值50万报废，残值收入1万元，处理费用0.3万元。

（该例同样适用盘亏、捐出、转让）

（1）准备核销，转入待处置资产

借：

待处置资产损溢——处置资产价值50万

贷：

固定资产——明细50万

（2）经国资办批准核销固定资产

借：

非流动资产基金——固定资产50万

贷：

待处置资产损溢——处置资产价值50万

（3）处置残值收入

借：

库存现金1万

贷：

应缴财政专户款1万

（4）残值收入缴财政专户

借：

应缴财政专户款1万

贷：

库存现金1万

（5）处置过程中发生的费用

借：

待处置资产损溢——处置净收入0.3万

贷：

库存现金、零余额账户用款额度0.3万

（6）从财政专户返还

借：

零余额账户用款额度1万

贷：

待处置资产损溢——处置净收入1万

（7）对处置资产净收入入账，该科目余额为贷方0.7万元

借：

待处置资产损溢——处置净收入0.7万

贷：

其他收入——其他0.7万

（8）如果残值收入小于处置费用，那么待处置资产损溢——处置净收入余额在借方

借：

其他支出——资产处置损失

贷：

待处置资产损溢——处置净收入

例21：

学校对教学楼进行维修，不增加固定资产价值

借：

事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——商品和服务支出——维修费

贷：

库存现金、零余额账户用款额度

例22：

支付安保人员、保洁人员、宿舍管理人员劳动报酬以及购置相关设施工具，绿化带、草坪、批量灌木（大型乔木）支出以及因绿化美化发生的相关费用，向有关部门交垃圾处理费用等。

借：

事业支出-财政补助支出/其他资金支出-基本支出-商品和服务支出-物业管理费

贷：

库存现金、零余额账户用款额度

对可纳入固定资产管理的工具，大型乔木同时记固定资产和非流动资产基金。

例23：

学校工会组织的职工球类比赛以及其他集体活动发生的所有费用，学生运动会、重大节日学生庆祝活动所发生的所有费用。

借：

事业支出-财政补助支出/其他资金支出-商品和服务支出-工会经费【工会经组织的活动】/其他商品和服务支出-学生活动费用【学生相关活动】

贷：

库存现金、零余额账户用款额度

例24：

学校购实验室药品，易损玻璃器皿，学生演出服装，教师校服，学生床上用品，幼儿园小型教玩具，职业教育实训易耗器材，球拍球类，美术道具、画板画笔，音乐教学易耗用品、社会实践活动手工制作耗材等。

借：

事业支出-财政补助支出/其他资金支出-商品和服务支出-专用材料费

贷：

库存现金、零余额账户用款额度

例25：

收、支骨干教师补助。

（1）财政下达指标，单位申报用款计划通过审批

借：

零余额账户用款额度

贷：

公共财政预算拨款-人员经费

（2）单位发放骨干教师补助

借：

事业支出-财政补助支出-基本支出-对个人和家庭补助支出-其他对个人和家庭补助支出

贷：

库存现金、零余额账户用款额度

例26：

中小学校购1000元及以上符合固定资产特性的办公桌椅、家具、档案柜、电脑、打印机、复印机、传真机、照（摄）像机、空调、碎纸机、扫描仪、投影仪等。

借：

事业支出-财政补助支出/其他资金支出-项目支出-其他资本性支出-办公设备购置-明细【不足1000元的记入商品和服务支出-办公费，不记入固定资产】

贷：

库存现金、零余额账户用款额度

同时：

记入固定资产（略）

例27：

中小学校购1000元及以上符合固定资产特性的体育器材设备、音乐教学设备、美术教学设备、理化生实验器材、通用技术实验室器材、课桌椅、食堂设备、发电设备（变压器）、特殊教育康