第48讲资产负债表2.docx

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第48讲资产负债表2

第一节　资产负债表

三、资产负债表的编制

（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

项目

填列方法

固定资产

固定资产-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理

在建工程

在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

无形资产

无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

持有待售资产

持有售资产-持有待售资产减值准备

长期股权投资

长期股权投资-长期股权投资减值准备

投资性房地产

投资性房地产-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备

应收票据及

应收账款

（应收票据+应收账款+预收账款）明细账借方余额-对应的坏账准备

预付款项

（应付账款+预付账款）明细账借方余额-对应的坏账准备

其他应收款

（应收利息+应收股利+其他应收款）期末余额合计-对应的坏账准备

【对比】其他应付款项目=（应付利息+应付股利+其他应付款）期末余额合计

【例6－5改】2018年12月31曰，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额50万元，在建工程借方余额20万元，工程物资借方余额30万元。

则2018年12月31日，计算甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额。

固定资产＝5000－2000－500+500＝3000（万元）

【拓展】在建工程项目＝20+30=50（万元）

【例6－6改】2018年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，“研发支出—资本化”科目借方余额为50万，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额。

无形资产项目＝800－200－100＝500（万元）

【拓展】“研发支出—资本化”科目借方余额为50万填报在资产负债表那个项目中？

开发支出项目＝50万元

【例6－4】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2018年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2018年6月30曰，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额。

 持有待售资产项目＝315（万元）

【例题·单选题】下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的是（　　）。

（2017年）

A.固定资产

B.开发支出

C.长期待摊费用

D.货币资金

【答案】A

【解析】选项B，应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；选项C，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列；选项D，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

【例题•多选题】（2014年）资产负债表中，根据总账科目减去备抵账户差额填列的有（　　）。

A.交易性金融资产

B.无形资产

C.固定资产

D.长期股权投资

【答案】BCD

【解析】选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列。

（五）综合运用上述填列方法分析填列

“存货”项目＝原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品＋/－材料成本差异（借加贷减）－存货跌价准备＋受托代销商品－受托代销商品款

【例6－3】2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下：

“工程物资”科目的借方余额为90万元，“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2018年12月31日，计算甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额。

存货＝800＋300＋100＋200－25－100＋400－400＝1275（万元）

【拓展】“工程物资”科目的借方余额为90万元填报在资产负债表那个项目中？

在建工程项目＝90万元

【例题·单选题】2018年12月31日“生产成本”科目借方余额500万元，“原材料”科目借方余额300万元，“材料成本差异”科目贷方余额20万元，“存货跌价准备”科目贷方余额10万元，“工程物资”科目借方余额200万元。

资产负债表中“存货”项目金额为（　　）万元。

A.970

B.770

C.780

D.790

【答案】B

【解析】“存货”＝500＋300－20－10＝770（万元），工程物资不是存货的范畴，在资产负债表“在建工程”项目中列示。

【例题·多选题】下列各项中，通过“存货”项目核算的有（　　）。

（2018年）

A.发出商品

B.存货跌价准备

C.材料成本差异

D.在途物资

【答案】ABCD

【解析】“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。

本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

【例题•多选题】（2016年）下列各项中，关于资产负债表项目填列正确的有（　　）。

A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直接填列

B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直接填列

C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列

D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列

【答案】ABCD

（六）应交税费项目

通过应交税费项目列示

不在应交税费项目列示

增值税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。

【提示1】在本项目列示的非税款或非本企业缴纳的税款

（1）代扣代缴的个人所得税

（2）教育费附加

（3）矿产资源补偿费

【提示2】应交税费科目期末为借方余额，应以“—”号填列

（1）耕地占用税

（2）车辆购置税

（3）契税

（4）印花税

【提示】增值税明细科目的特殊填列

【案例】2018年12月12日某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，发票已通过税务机关认证（当月只认证这一张发票），当月销项税额为12万元，不考虑其他因素，则2018年12月31日，计算该公司资产负债表中“应交税费”项目“期末余额”的列报金额。

“应交税费”项目=12-16╳60%=2.4万元

【思考】应交税费—待抵扣进项税额6.4万元填列在资产负债表哪个项目？

其他流动资产

【例题▪多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（　　）。

A.预付款项

B.开发支出

C.交易性金融资产

D.合同资产

【答案】ACD

【解析】开发支出属于非流动资产。

【例题•不定项选择题】甲公司为一家增值税一般纳税企业。

2018年资产负债表部分项目年初余额如下：

资产项目

年初余额

负债和所有者权益项目

年初余额

货币资金

520

长期借款

860

应收票据及应收账款

284

盈余公积

640

固定资产

1800

未分配利润

150

1.根据资料

（1）至资料（3），下列各项中，会计处理正确的是（　　）。

A.原材料增加303万元

B.管理费用增加34.8万元

C.主营业务收入增加30万元

D.应付职工薪酬增加为20万元

资料

（1）外购生产用原材料一批，增值税专用发票注明的价款100万元，增值税16万元，供货方垫付运费2万元，增值税0.2万元，款项尚未支付，材料已验收入库。

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　102

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　16.2

　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　118.2

资料

（2）外购生产用原材料，增值税专用发票注明的价款200万元，增值税32万元，供货方垫付运费1万元（不考虑增值税），去年已预付100万元，材料已入库，余款以银行存款付清。

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　201

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　32

　贷：

预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　133

资料（3）将自产的产品发放给本单位的管理人员，该产品成本20万元，市场不含税售价30万元（与计税价格一致）。

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　4.8

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【答案】ABC

2.根据资料（4）和资料（5），下列各项中，会计分录正确的是（　　）。

资料（4）持有面值50万元不计息的商业承兑汇票到期，债务人暂时无力偿还款项。

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

资料（5）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税税额为48万元，商品已发出。

该批商品的实际成本为200万元。

上年已经预收该批商品的款项80万元，剩余的货款于销售的当时收讫，并存入银行。

借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　268

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　48

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

2.根据资料（4）和资料（5），下列各项中，会计分录正确的是（　　）。

A.确认暂时无力支付款项时

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

B.确认暂时无力支付款项时

借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

C.发出商品、收到剩余款项确认收入时

借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　268

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　48

D.发出商品并收到剩余款项确认收入时

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　348

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　48

【答案】AC

3.根据资料（7），该企业在2018年度资产负债表中，“长期借款”项目应为（　　）。

A.860万元

B.946万元

C.0

D.774万元

资料（7）本年度计提到期一次还本、分季付息的长期借款的利息为86万元（按规定不予以资本化利息支出），长期借款为860万元，该借款到期日为2019年6月30日。

长期借款项目=0

一年内到期的非流动负债项目=860万元

【答案】C

【拓展】其他应付款项目=21.5万元

借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　21.5

　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　21.5

4.根据资料

（1）至资料（8），期末资产负债表下列各项目中，正确的是（　　）。

A.固定资产1800万元

B.应收票据及应收账款284万元

C.其他应付款为0

D.货币资金887万元

资产项目

年初余额

负债和所有者权益项目

年初余额

货币资金

520

长期借款

860

应收票据及应收账款

284

盈余公积

640

固定资产

1800

未分配利润

150

固定资产=1800

应收票据及应收账款=284

货币资金=520

其他应付款=0

资料

（1）外购生产用原材料一批，增值税专用发票注明的价款100万元，增值税16万元，供货方垫付运费2万元，增值税0.2万元，款项尚未支付，材料已验收入库。

固定资产=1800

应收票据及应收账款=284

货币资金=520

其他应付款=0

资料

（2）外购生产用原材料，增值税专用发票注明的价款200万元，增值税32万元，供货方垫付运费1万元（不考虑增值税），去年已预付100万元，材料已入库，余款以银行存款付清。

固定资产=1800

应收票据及应收账款=284

货币资金=520-133

其他应付款=0

资料（3）将自产的产品发放给本单位的管理人员，该产品成本20万元，市场不含税售价30万元（与计税价格一致）。

固定资产=1800

应收票据及应收账款=284

货币资金=520-133

其他应付款=0

资料（4）持有面值50万元不计息的商业承兑汇票到期，债务人暂时无力偿还款项。

固定资产=1800

应收票据及应收账款=284+50-50

货币资金=520-133

其他应付款=0

资料（5）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税税额为48万元，商品已发出。

该批商品的实际成本为200万元。

上年已经预收该批商品的款项80万元，剩余的货款于销售的当时收讫，并存入银行。

固定资产=1800

应收票据及应收账款=284+50-50

货币资金=520-133+268

其他应付款=0

资料（6）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额32万元，商品已发出，货款已存银行。

该批商品的实际成本为200万元。

固定资产=1800

应收票据及应收账款=284+50-50

货币资金=520-133+268+232

其他应付款=0

资料（7）本年度计提到期一次还本、分季付息的长期借款的利息为86万元（按规定不予以资本化利息支出），长期借款为860万元，该借款到期日为2019年6月30日。

固定资产=1800

应收票据及应收账款=284+50-50

货币资金=520-133+268+232

其他应付款=0+21.5

资料（8）计提行政管理部门折旧费用为50万元。

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

固定资产=1800-50=1750

应收票据及应收账款=284+50-50=284

货币资金=520-133+268+232=887

其他应付款=0+21.5=21.5

【答案】BD

5.根据相关的资料，下列资产负债表项目中，正确的有（　　）。

A.盈余公积649万元

B.盈余公积652万元

C.未分配利润231万元

D.未分配利润258万元

资产项目

年初余额

负债和所有者权益项目

年初余额

货币资金

520

长期借款

860

应收票据及应收账款

284

盈余公积

640

固定资产

1800

未分配利润

150

盈余公积=640

未分配利润=150

资料（9）2014年该公司当年实现利润总额为120万元，确认的所得税费用为30万元，按净利润的10%提取法定盈余公积金。

净利润＝120－30＝90（万元）

提取法定盈余公积＝90×10%＝9（万元）

未分配利润贷方金额＝90－9＝81（万元）

盈余公积=640+9=649万元

未分配利润=150+90-9=231万元

【答案】AC

东宇带你总结知识点

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报表项目

期末金额填列

第二章

货币资金

货币资金

库存现金+银行存款+其他货币资金

应收及预付款项

应收票据及应收账款

（应收票据+应收账款+预收账款）明细账借方余额-对应的坏账准备

预付款项

（应付账款+预付账款）明细账借方余额-对应的坏账准备

其他应收款

（应收利息+应收股利+其他应收款）期末余额合计-对应的坏账准备

交易性金融资产

交易性金融资产

交易性金融资产科目的相关明细科目期末余额

存货

存货

原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品＋/－材料成本差异（借加贷减）－存货跌价准备＋受托代销商品－受托代销商品款

固定资产

固定资产

固定资产-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理

在建工程

在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

无形资产和长期待摊费用

开发支出

研发支出—资本化支出明细账

无形资产

无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

长期待摊费用

长期待摊费用科目期末余额

—将于一年内（含一年）摊销的数额

一年内到期的非流动资产

根据有关科目的期末余额分析填列

第三章

短期借款

短期借款

根据“短期借款”科目的期末余额填列

应付及预收款项

应付票据及应付账款

（应付票据+应付账款+预付账款）明细科目贷方余额

预收款项

（预收账款+应收账款）明细科目贷方余额

其他应付款

（应付利息+应付股利+其他应付款）期末余额合计

应付职工薪酬

应付职工薪酬

根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末贷方余额分析填列

应交税费

其他流动资产

其他非流动资产

（应交增值税+未交增值税+待抵扣进项税额+待认证进项税额）期末借方余额

其他流动负债

其他非流动负债

待转销项税额期末贷方余额

应交税费

其他情形

第四章

实收资本

实收资本（股本）

根据“实收资本（股本）”科目的期末余额填列

资本公积

资本公积

根据“资本公积”科目的期末余额填列

留存收益

盈余公积

根据“盈余公积”科目的期末余额填列

未分配利润

本年利润+利润分配