减免税督察操作手册.docx
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减免税督察操作手册
一、减免税督察操作手册
(一)全国税务系统督察审计规范(1.0版)
减免税核准类督察
【业务描述】
检查和评价税务机关办理核准类减免税事项的合法性、合规性。
【资料归集】
1.纳税人申报信息。
2.税务机关减免税台账。
3.减免税归档资料。
4.税务机关核准相关资料。
5.其他信息资料。
【疑点提示】
1.税务机关受理或不予受理减免税申请,未按规定出具加盖本机关专用印章和日期的书面凭证。
2.为不符合条件的纳税人办理了减免税核准。
3.对应享未享减免税待遇而多缴的税款未按规定予以退还。
4.已享受减免税优惠的纳税人未按规定将已享受的减免税进行申报。
5.已享受核准类减免税的纳税人享受减免税的情形发生变化后,没有及时报告税务机关重新核准,造成少缴税款的未及时追缴。
6.已超过减免税优惠期限的纳税人仍继续享受减免税税收优惠。
【方法和路径】
1.内部信息比对分析
(1)查询金税三期系统减免税类文书中税收优惠资格审批模块,核实是否成功加注税收优惠标识。
(2)查询金税三期系统,核实享受减免税的纳税人是否按规定进行了按期申报。
(3)查看已经享受减免税政策的纳税人,核实是否存在不符合条件的纳税人享受了税收优惠减免,被督察单位是否存在擅自扩大优惠政策适用范围的问题。
(4)查询金税三期系统中依法应享受减免税待遇,但未享受而多缴税款的,核实多缴税款税务机关是否按规定予以退还。
(5)查阅减免税台账及受理审核材料,核实税务机关受理审核材料是否符合规定。
(6)查阅减免税台账及受理审核材料,核实税务机关是否定期对减免税核准后续情况进行跟踪和反馈。
2.外部信息比对分析
【政策法规依据】
1.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令第362号)第三十三条
2.《国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告》(国家税务总局公告2014年第10号)
3.《国家税务总局关于印发〈全国县级税务机关纳税服务规范(1.0版)〉的通知》(税总发〔2014〕98号)
4.《国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》(税总发〔2014〕107号)
5.《国家税务总局关于印发〈全国县级税务机关纳税服务规范(1.0版)〉相关表证单书的通知》(税总发〔2014〕109号)
6.《国家税务总局关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉的通知》(税总发〔2014〕154号)
7.《国家税务总局关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉相关表证单书的通知》(税总发〔2014〕161号)
8.《关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第43号)
9.《国务院关于取消非行政许可审批事项的决定》(国发〔2015〕27号)附件1
10.《国家税务总局办公厅关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉2.1版更新事项的通知》(税总办发〔2015〕40号)
11.《国家税务总局关于贯彻落实〈国务院关于取消非行政许可审批事项的决定〉的通知》(税总发〔2015〕74号)附件1
12.《国家税务总局办公厅关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉2.2版更新事项的通知》(税总办发〔2015〕119号)
13.《国家税务总局办公厅关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉2.3版更新事项的通知》(税总办发〔2015〕224号)
【整改建议】
1.认真落实国家减免税政策,加强减免税政策的宣传。
对符合减免税条件而未享受的纳税人应及时提醒;纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的,以及未按照规定履行相关程序自行减免税的,税务机关应依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定予以处理;加强减免税后续管理。
2.督察中发现违法、违规问题的,依相关规定对税务机关的有关负责人和直接责任人予以责任追究。
减免税备案类督察
【业务描述】
检查和评价税务机关办理减免税备案类事项以及对分别核算免税和应税项目销售额的事项进行后续监管的合法性、合规性。
【资料归集】
1.纳税人申报信息。
2.税务机关减免税台账。
3.减免归档资料。
4.其他信息资料。
【疑点提示】
1.未将备案程序落实到位,备案资料不齐全。
2.未对备案类减免税优惠加强后续管理,未责令有免税申报记录但无备案记录的纳税人限期补办备案。
3.未在规定期限内完成备案工作。
4.未按规定进行备案,在纳税人备案之前实行了审批或以事前核准性备案方式变相实施审批。
5.未按规定对超市等纳税人未分别核算免税和应税项目销售额的事项进行后续监管。
6.未按规定对技术转让、技术开发未分别核算免税和应税项目销售额的事项进行后续监管。
7.未审核安置就业残疾人年龄异常。
8.违规对小型微利企业进行所得税优惠备案。
9.未对软件企业税收优惠期限进行核实,未进行后续管理。
10.未按规定加强监督管理,纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件,或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告;纳税人享受备案类减免税,但对符合政策规定条件的材料未留存备查。
【方法和路径】
1.内部信息比对分析
(1)查询金税三期系统纳税人税收优惠备案信息,核实相应的纸质备案资料是否齐全。
(2)查询金税三期系统纳税人申报信息和税收优惠备案信息,核实是否存在有减免税申报无备案同时又未按规定要求纳税人进行补做备案的情况。
(3)查询备案表中纳税人提交时间、税务机关受理的时间以及金税三期系统中录入操作的时间,核实是否在规定期限内完成备案工作。
(4)查询纳税人备案纸质资料中是否有规定之外的其他审批资料,核实是否实行了审批或以事前核准性备案方式变相实施审批。
(5)查询减免税备案减免原因为“从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税及蔬菜免征增值税优惠”的纳税人,核实是否存在将全部销售收入都按免税收入申报的问题。
(6)查询减免税备案减免原因为“技术转让、技术开发收入免征增值税或技术转让、技术开发免征增值税优惠”的纳税人,核实是否存在将全部销售收入都按免税收入申报的问题。
(7)查询《职工名册》中安置的残疾人年龄,核实是否存在不符合《劳动法》规定的就业年龄,但享受安置残疾人就业即征即退优惠政策的问题。
(8)查询金税三期系统税收减免备案信息,核实是否存在“符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税”且“减免期限起”为2015年1月1日的信息,是否存在违规对小型微利企业进行所得税优惠备案的问题。
(9)查阅税收减免备案信息和企业所得税年度申报表,核实是否存在不应享受创业投资优惠而享受优惠政策的问题。
2.外部信息比对分析
【政策法规依据】
1.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令第362号)第三十一条、第三十三条、第四十三条
2.《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十六条
3.《国家税务总局关于加强减免税管理的通知》(国税发〔2005〕24号)第五条
4.《财政部 国家税务总局关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》(财税〔2007〕31号)
5.《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第三条
6.《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发〔2008〕88号)
7.《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕79号)第二十条
8.《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕87号)
9.《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)
10.《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)
11.《国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知》(税总发〔2013〕26号)
12.《国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告》(国家税务总局公告2014年第10号)
13.《国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》(税总发〔2014〕107号)
14.《国家税务总局关于印发〈全国县级税务机关纳税服务规范(1.0版)〉相关表证单书的通知》(税总发〔2014〕109号)
15.《国家税务总局关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉的通知》(税总发〔2014〕154号)
16.《国家税务总局关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉相关表证单书的通知》(税总发〔2014〕161号)
17.《国家税务总局关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告》(国家税务总局公告2015年第6号)第一条
18.《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第17号)
19.《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第43号)
20.《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号)
21.《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)
22.《国务院关于取消非行政许可审批事项的决定》(国发〔2015〕27号)附件1
23.《国家税务总局办公厅关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉2.1版更新事项的通知》(税总办发〔2015〕40号)
24.《国家税务总局关于贯彻落实〈国务院关于取消非行政许可审批事项的决定〉的通知》(税总发〔2015〕74号)附件1
25.《国家税务总局办公厅关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉2.2版更新事项的通知》(税总办发〔2015〕119号)
26.《国家税务总局办公厅关于印发〈全国税务机关纳税服务规范〉2.3版更新事项的通知》(税总办发〔2015〕224号)
27.《国家税务总局关于发布〈促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第33号)第三条、第四条、第五条
28.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)
29.《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2016〕49号)第一条
30.《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》(财税〔2016〕52号)第十条
【整改建议】
1.认真落实国家减免税政策,加强减免税政策的宣传。
对符合减免税条件而未享受的纳税人应及时提醒;纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、税务机关在日常管理中发现纳税人享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的,以及未按照规定履行相关程序自行减免税的,税务机关应依照《《中华人民共和国税收征收管理法》》有关规定予以处理;加强减免税后续管理。
2.督察中发现违法、违规问题的,依相关规定对税务机关的有关负责人和直接责任人予以责任追究。
(二)省局《四川地税大督察重点内容操作细化指引》
操作细化:
(一)涉及所得税方面的内容。
高新技术企业减按15%税率征收企业所得税,研发费用税前加计扣除,股权激励和技术入股个人所得税优惠,非货币性资产投资个人所得税分期缴税政策落实情况。
重点关注:
1.总体上看,备案程序、资料是否齐备、合规。
台账管理情况。
是否存在违规干预纳税人享受优惠政策情况,是否存在变相审批行为,是否做到了应享尽享。
2.研发费用税前加计扣除优惠政策关注:
减免税金额是否准确。
3.非货币性资产投资、股权奖励、转增股本分期缴税疑点信息:
分期是否为5年,分期金额是否存在为0的情况。
4.股权激励和技术入股等个人所得税优惠政策疑点信息:
是否满足财税〔2016〕101号文要求的条件。
(二)科技企业孵化器和国家大学科技园房产税、城镇土地使用税优惠政策落实情况
1.是否掌握辖区内科技企业孵化器和国家大学科技园企业名单,并做好税收优惠政策的宣传和纳税辅导。
2.是否违规将税收优惠纳入核准类管理。
3.是否严格落实减免税优惠政策,存大扩大或收窄政策范围问题。
4.是否建立减免税优惠台账及后续监督管理措施。
(三)新能源车辆车船税优惠政策落实情况
1.是否做好税收优惠政策的宣传。
2.是否在保险公司大厅张贴或提供税收优惠宣传资料。
3.保险机构能否及时提取新能源汽车车型目录。
4.是否按规定落实减免税优惠,手续是否简化。
(四)涉及减免税统计核算和政策效应分析等方面
1.对各地税务机关减免税管理、核算工作情况开展全面检查。
2.对各地税务机关对基层税务人员办理减免税备案及核准减免税相关工作的规范性进行监督检查。
3.核对会统报表、核心征管减免税数据是否一致,审批类减免是否采集进入金三系统,审批类、备案类减免税是否完整采集进入征管系统。
4.否建立减免税数据会商机制,实现业务部门减免税数据来源统一、口径统一、结果统一。
5.是否按要求开展政策效应分析。
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