第十七章 资产负债表日后事项.docx
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第十七章 资产负债表日后事项.docx
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第十七章资产负债表日后事项
第87讲-资产负债表日后事项概述
第十七章资产负债表日后事项
本章考情分析
项目
内容
教材变化
本章内容无实质性变化
考试形式
本章知识点即可在客观题当中考察,也常与资产减值、收入、前期差错更正等内容联合在主观题当中出题,本章综合性较强,需要学员全面掌
握
第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项
第一节资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念
二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容
一、资产负债表日后事项的概念
资产负债表日后事项,是指资产负债表日(后,如次年1月1号)至财务报告批准报出日
(如次年3月31号)之间发生的有利或不利事项。
(一)资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。
中期,是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括半年度、季度和月度等。
按照
《会计法》规定,我国的会计年度采用公历年度,即1月1日至12月31日。
年度资产负债表日是指每年的12月31日,中期资产负债表日是指各会计中期期末。
(二)财务报告批准报出日
报告批准报出日:
公司制企业,指董事会批准财务报告报出的日期,而不是股东大会审议批准的日期,也不是注册会计师出具审计报告的日期。
非公司制企业,指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
(三)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项
资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项,即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。
(四)资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项
资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项,而是与资产负债表日存在状况有关的事项,或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间,是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
具体而言,包括:
1.报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期,即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
2.
财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项,并由此影响财务报告对外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
【例17-1】
甲上市公司2×14年的年度财务报告于2×15年3月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×15年4月15日,董事会批准财务报告对外公布的日期为2×15年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为2×15年4月21日,股东大会召开日期为2×15年5月12日。
【答案】
根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定,甲上市公司2×14年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2×15年1月1日至4月17日(财务报告批准报出日)。
如果在2×15年4月17日至21日之间发生了重大事项,需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露,假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×15年4月26日,实际报出的日期为2×15年4月29日,则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×15年1月1日至4月26日。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项(以下简称“非调整事项”)。
(一)调整事项
资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
即资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据,证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致,则需要对原来的会计处理进行调整。
企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列各项:
(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现
时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债
(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要
调整该项资产原先确认的减值金额
(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
【例17-2】
甲公司因产品质量问题被客户起诉。
2×14年12月31日人民法院尚未判决,考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大,甲公司为此确认了3000000元的预计负债。
2×15年2月25
日,在甲公司2×14年度财务报告批准对外报出之前,人民法院判决客户胜诉,要求甲公司支付赔偿款6000000元。
【答案】
本例中,甲公司在2×14年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大,但不知道人民法院判决的确切结果,因此确认了3000000元的预计负债。
2×15年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。
此时,按照2×14年12月31日存在状况编制的财务报告所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情况,应据此对财务报告相关项目的数字进行调整。
【提示】值得注意的是,在确定存货可变现净值时,应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的,资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的,如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据,应当作为调整事项进行处理;否则,应当作为非调整事项。
(二)非调整事项
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日存在的情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。
企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括:
(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
【小新点】日后非调整事项:
吓人(重大、巨额)+资本公积转增资本+合并、处置子公司+发股利
(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
(5)资产负债表日后资本公积转增资本
(6)资产负债表日后发生巨额亏损
(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
(8)资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利
或利润
【例17-3】
甲公司2×14年度财务报告于2×15年3月20日经董事会批准对外公布。
2×15年2月25日,甲公司与乙银行签订了80000000元的贷款合同,用于生产设备的购置,贷款期限自2×15年3月1日起至2×16年12月31日止。
【答案】本例中,2×15年2月25日,在2×14年度财务报告尚未批准对外公布前,甲公司发生了向银行贷款的事项,该事项在2×14年12月31日尚未发生,与资产负债表日存在的状况无关,不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。
但是,该事项属于重要事项,会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果,因此,需要在附注中予以披露。
【提示】调整事项与非调整事项的区别
资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项,取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。
若该情况在资产负债表日或之前已经存在,则属于调整事项;反之,则属于非调整事项。
【例题•单选题】
甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月25日,甲公司发生下列事项,属于资产负债表日后调整事项的是()。
(2018年)
A.2018年4月12日,发现上一年少计提存货跌价准备B.2018年3月1日,定向增发股票
C.2018年3月7日,发生重大灾害导致一条生产线报废D.2018年4月28日,因一项非专利技术纠纷,引起诉讼
【答案】A
【解析】选项B和C,属于资产负债表日后非调整事项;选项D,属于本期新发生的事项。
【例题•多选题】
在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有()。
(2016年)
A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉,企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾,需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏
账准备
【答案】BCD
【解析】选项A,因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。
【第1节总结】资产负债表日后事项概述
资产负债表日后事项:
是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项资产负债表日后事项涵盖的期间:
是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时
间
第88讲-资产负债表日后调整事项
(1)
第二节资产负债表日后调整事项
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法一、资产负债表日后调整事项的处理原则
企业发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。
资产负债表日后发生的调整事项,应具体分别以下情况进行处理:
1.涉及损益的事项
(1)通过“以前年度损益调整”科目核算。
(2)所得税相关调整:
情形
思路
会计处理
发生在报告年度所得税汇算清缴前的
应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额
借:
以前年度损益调整
贷:
应交税费一一应交所得税或相反分录
发生在报告年度所得税汇算清缴后的
应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额
(3)调整完成后,应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配——未分配利润”。
2.涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3.不涉及损益及利润分配的事项,调整相关科目。
4.通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:
(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;
(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。
(3)上述调整如果涉及报表附注内容的,还应当作出相应的调整。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
为简化处理,如无特别说明,本章所有例子均假定如下:
①财务报告批准报出日是次年3月31日
②所得税税率为25%
③按净利润的10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不再作其他分配
④调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税
⑤涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额【既均可确认递延所得税资产】
⑥不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字
1.资产负债表日后诉讼案件结案,人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
原报告年度确认时
预计负债
次年批准报出日前判决
继续上诉
预计负债
服从判决
其他应付款
(对方其他应收款)
【例17-4】
甲公司与乙公司签订一项销售合同,约定甲公司应在2×14年8月向乙公司交付A产品3000件。
但甲公司未按照合同发货,并致使乙公司遭受重大经济损失。
2×14年11月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿9000000元。
2×14年12月31
日人民法院尚未判决,甲公司对该诉讼事项确认预计负债款。
6000000元,乙公司未确认应收赔偿
2×15年2月8日【3.31前】,经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元,甲、乙双方均服从判决。
判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。
甲、乙两公司2×14年所得税汇算清缴均在2×15年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时,才允许税前抵扣)。
【答案】
本例中,人民法院2×15年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即2×14年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利,因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。
甲公司和乙公司2×14年所得税汇算清缴均在2×15年3月10日完成,因此,应根据法院判决结果调整报告年度(2×14年)应纳税所得额和应纳所得税税额。
(1)甲公司的账务处理如下:
①记录支付的赔偿款
借:
以前年度损益调整——营业外支出
2000000
贷:
其他应付款——乙公司
2000000
借:
预计负债——未决诉讼
6000000
贷:
其他应付款——乙公司
6000000
借:
其他应付款——乙公司
8000000
贷:
银行存款
8000000
注:
资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
本例中,虽然已经支付了赔偿款,但在调整会计报表相关数字时,只需调整上述第一笔和第二笔分录,第三笔分录作为2×15年的会计事项处理。
②调整递延所得税资产
借:
以前年度损益调整——所得税费用1500000
(6000000×25%)
贷:
递延所得税资产1500000
2×14年末因确认预计负债6000000元时已确认相应的递延所得税资产,资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在,应予转回。
③调整应交所得税
借:
应交税费——应交所得税2000000
(8000000×25%)
贷:
以前年度损益调整——所得税费用2000000
④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借:
利润分配——未分配利润1500000贷:
以前年度损益调整1500000
【200万+150万-200万=150万】
⑤因净利润减少,调减盈余公积
借:
盈余公积——提取法定盈余公积150000
(1500000×10%)
贷:
利润分配——未分配利润150000
⑥调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)第一,资产负债表项目的调整。
调减递延所得税资产1500000元【转回】,调减应交税费2000000元;调增其他应付款8000000元【2×15年实际支付】,调减预计负债6000000元【已实际发生】;调减盈余公积
150000元,调减未分利润1350000元。
第二,利润表项目的调整。
调增营业外支出2000000元【赔款】,调减所得税费用500000元,调减净利润1500000元【200万-150万】。
第三,所有者权益变动表项目的调整。
调减净利润1500000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元【以前年度损益调整*10%】,未分配利润调减1350000元【以前年度损益调整*90%】。
⑦调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)
甲公司在编制2×15年1月份的资产负债表时,按照调整前2×14年12月31日的资产负债表
的数字作为资产负债表的年初数,由于发生了资产负债表日后调整事项,甲公司除了调整2×14年
度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。
(2)乙公司的账务处理如下:
①记录收到的赔款
借:
其他应收款——甲公司
8000000
贷:
以前年度损益调整——营业外收入
8000000
借:
银行存款
8000000
贷:
其他应收款——甲公司
8000000
注:
资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
本例中,虽然已经收到了赔偿款,但在调整会计报表相关数字时,只需调整上述第一笔分录,第二笔分录作为2×15年的会计事项处理。
②调整应交所得税(汇算清缴前)
借:
以前年度损益调整——所得税费用2000000
(8000000×25%)
贷:
应交税费——应交所得税2000000
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借:
以前年度损益调整6000000
【收入800万-所得税费用200万】
贷:
利润分配——未分配利润
④因净利润增加,补提盈余公积
6000000
借:
利润分配——未分配利润
600000
贷:
盈余公积——提取法定盈余公积
600000
(6000000×10%)
⑤调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)第一,资产负债表项目的调整。
调增其他应收款8000000元【2×14年事由增加】;调增应交税费2000000元【多交税】;调增盈余公积600000元,调增未分配利润5400000元。
第二,利润表项目的调整。
调增营业外收入8000000元,调增所得税费用2000000元,调增净利润6000000元。
第三,所有者权益变动表项目的调整。
调增净利润6000000元【营业外收入800万-所得税费用200万】;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元(10%),未分配利润调增5400000元(90%)。
⑥调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)
乙公司在编制2×15年1月份的资产负债表时,按照调整前2×14年12月31日的资产负债表
的数字作为资产负债表的年初数,由于发生了资产负债表日后调整事项,乙公司除了调整2×14年
度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数,其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。
【例题•单选题】
企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时,下列报告年度财务报表项目中,不应调整的是()。
(2015年)
A.损益类科目B.应收账款项目C.货币资金项目
D.所有者权益类项目
【答案】C
【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金,是本年度的现金流量,不影响报告年度的货币资金项目,所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。
【例题•单选题】
2010年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。
2011年3月6日,
法院对该起诉讼判决,甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。
甲公司的所得
税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他因素,该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元。
(2011年)
A.135B.150C.180D.200
【答案】A
【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。
2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
【例17-5】
甲公司2×14年6月销售给乙公司一批物资,货款为2000000元(含增值税)。
乙公司于7
月份收到所购物资并验收入库。
按合同规定,乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。
由于乙公
司财务状况不佳,到2×14年12月31日仍未付款。
甲公司于2×14年12月31日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备100000元。
2×14年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4000000元,其中1900000元为该项应收账款。
甲公司于2×15年2月3日(所得税汇算清缴前)收到人民法院通知,乙公司已宣告破产清算,无力偿还所欠部分货款。
甲公司预计可收回应收账款的60%。
【答案】
本例中,甲公司在收到人民法院通知后,首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。
甲公司原按预期信用损失法对应收乙公司账款计提了100000元的坏账准备,按照新的证据应计提的坏账准备为800000元(2000000×40%),差额700000元应当调整2×14年度财务报表相关项目的数字。
甲公司的账务处理如下:
(1)补提坏账准备
应补提的坏账准备=2000000×40%-100000=700000(元)。
借:
以前年度损益调整——信用减值损失700000
贷:
坏账准备700000
(2)调整递延所得税资产
借:
递延所得税资产175000
贷:
以前年度损益调整——所得税费用175000
(700000×25%)
(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润
借:
利润分配——未分配利润
525000
贷:
以前年度损益调整
525000
(4)因净利润减少,调减盈余公积
借:
盈余公积——法定盈余公积
52500
贷:
利润分配——未分配利润
52500
(525000×10%)
(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)
①资产负债表项目的调整:
调减应收账款700000元,调增递延所得税资产175000元;调减盈余公积52500元,调减未分配利润472500元。
②利润表项目的调整:
调增信用减值损失700000元,调减所得税费用175000元,调减净利润525000元。
③所有者权益变动表项目的调整:
调减净利润525000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52500元,未分配利润调减472500元。
(6)调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)
甲公司在编制2×15年1月的资产负债表时,按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数。
由于发生了资产负债表日后调整事项,甲公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外,还应当调整2×15年2月资产负债表相关项目
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