第04讲金融工具职工薪酬及借款费用.docx

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第04讲金融工具职工薪酬及借款费用

第九章金融工具

、单项选择题

1.甲公司为工业企业，赊销自产产品形成应收账款，根据合同约定客户应在规定信用期内支付该笔货款。

如果客户不能按时支付，甲公司将通过各类方式尽可能实现合同现金流量。

根据金融资产分类的要求，不考虑

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.无法确定

【答案】A

即使甲公司预期无法全部取得合同

【解析】甲公司该项应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

现金流量（部分应收款项已发生信用减值），但并不影响其业务模式的分类，应将其作为以摊余成本计量的金融资产。

【手写板】

2.下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投

A.该金融资产在持有期间不得确认损益

B.该项指定一经做出，不得随意撤销

C.当该项金融资产终止确认时，原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益

D.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

【答案】C

3.甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司根据管理金融资产的业务模式，将其划分为以

未发放的现金股利80万元和交易费用10万元）。

2019年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2019

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年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。

不考虑增值税等其他因素，则甲公司处置该股

A.-20

B.160

C.120

D.80

【答案】

A.3000

B.2966.93

C.2980.94

D.2890.78

【答案】C

）X（1+5.23%）-3000X5%:

X（1+5.23%）

【解析】2019年12月31日债权投资的摊余成本=:

（2950+20

-3000X5%=2980.94（万元）。

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5.2019年1月1日，甲公司购入乙公司1%有表决权股份，将其指定为其他权益工具投资，支付购买价款2200万元，另支付交易费用10万元。

2019年12月31日，该股权的公允价值为2280万元，2020

2300

日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。

2020年10月10日，甲公司将该股权出售，取得处置价款

万元。

甲公司按净利润的10%计提盈余公积。

不考虑其他因素，则出售该股权时应确认的投资收益为（

万兀。

A.90

B.100

C.20

D.0

【答案】D

2300

【解析】甲公司在处置时应编制的会计分录为:

借：

银行存款

贷：

其他权益工具投资——成本

2210

盈余公积

公允价值变动

70

利润分配一一未分配利润

18

借：

其他综合收益

70

贷：

盈余公积

利润分配一一未分配利润

63

二、多项选择题

1.下列各项中，关于金融资产的合同现金流量特征的说法正确的有（

）。

A.企业分类为以摊余成本计量的金融资产其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资），其合同现金流量特征应当与

基本借贷安排相一致

C.合同现金流量特征是指相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为

基础的利息的支付

D.利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本

和利润的对价

【手写板】

甲银行

理財产胡

【答案】ABCD

7

资产池一t时定收益资产冋报产晶

2.下列各项中，关于金融资产的重分类说法正确的有（

【手写板】

股票

）。

愤务工具投资

I

SFPI测试

A.金融资产重分类应根据企业管理其业务模式，如果业务模式没有变化，则金融资产不得重新分类

B.以摊余成本计量的金融资产满足条件可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件可以重新分类为以摊余成本计量的金融资产

D.企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形

【答案】ABCD

A.取得金融资产时发生的差旅费

B.支付代理机构佣金

C.支付咨询公司咨询费

D.支付证券公司手续费

【答案】BCD

【解析】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为取得金融资产所发生的差旅费等,

不属于交易费用。

*・

L”千里之行始于足下

A.企业融出证券或进行证券出借

B.出售应收账款（不附追索权）

C.商业承兑汇票贴现（附追索权）

D.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购

【答案】BD

【解析】选项A和C,企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。

三、判断题

1.

对金融资产进行合理的分类,

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,

该分类一经做出不得变更。

（

【答案】X

【解析】金融资产的分类是基于企业管理该项金融资产的业务模式和该项金融资产的合同现金流量特征,果企业管理该项金融资产的业务模式发生变更，则应相应的对金融资产进行重分类。

2.企业的应收账款均应作为以摊余成本计量的金融资产。

（

【答案】X

务模式则不得作为此类。

3.其他债权投资期末按公允价值计量，公允价值波动不影响各期投资收益的计算。

（

【答案

4.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入

当期损益。

（

【答案

四、计算分析题

1.升容股份有限公司为上市公司（以下简称“升容公司”），有关债券投资的资料如下:

，从活跃市场购入乙

到期一次还本付息,

（1）2018年1月1日，升容公司支付价款1120.89万元（含交易费用10.89万元）

公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。

该债券票面年利率为10%，

同类债券的实际年利率为6%。

升容公司管理该项金融资产的模式为以收取合同现金流量为目标，且该金融资

产可以通过合同现金流量测试，同时，按年确认投资收益。

升容公司财务负责人认为只有将公司全部债券持有至到期，才能将该债券分类为以摊余成本计量的金

融资产。

2020年1月1日为筹集生产线扩建所需资金，升容公司出售了所持有的乙公司债券，将扣除手续费

其他资料：

不考虑其他相关因素。

要求:

相关的会计分录。

【答案】

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（1）升容公司财务负责人的说法不正确。

根据规定，企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标的，

且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应当分类为以摊余成本

1000

120.89

计量的金融资产，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。

借：

债权投资一一成本

利息调整

贷:

银行存款

1120.89

2018

12

31

日升容公司该债券投资收益=1120.89X6%=67.25（万元）；

2018

12

31

日升容公司该债券应计利息=1000X10%=100（万元）；

2018

12

31

日升容公司该债券利息调整摊销额=100-67.25=32.75（万元）；

2018

12

31

日升容公司该债券的账面余额=1120.89-32.75+100=1188.14

（万元）。

会计分录如下:

借：

债权投资一一应计利息

100

贷：

投资收益

67.25

债权投资一一利息调整

32.75

（4）2019年12月31日升容公司该债券的账面余额

=1188.14+100-（100-1188.14X6%）=1259.43（万

元）。

会计分录如下:

借：

债权投资一一应计利息

100

贷：

投资收益

71.29

债权投资一一利息调整

28.71

借：

银行存款

1300

贷：

债权投资——成本

1000

应计利息

200

利息调整

59.43

（120.89-32.75-28.71）

投资收益

40.57

【手写板】

合同

权利

i

丈券

J.

金《,权益

负储IJI

i

摊兪成本

第十章

职工薪酬及借款费用

、单项选择题

20人（全部为生产工人），则企业

1.某企业因产能过剩导致存货大批量积压，在履行相关程序后决定裁员

支付的经济补偿款应计入（

）。

A.管理费用

B.生产成本

C.制造费用

D.营业外支出

【答案】A

【解析】员工被辞退后不再为企业带来经济利益，所以辞退福利在发生时一律确认为管理费用,

不按受益对

象进行分配。

2.甲公司共有200名职工，从2018年1月1日起，该公司实行累积带薪制度。

规定每名职工每年可享受

5个工作日的带薪年休假，未使用的带薪年休假只能向后结转一个日历年度。

职工休年假时，首先使用当年部

分，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离职时无权获得现金补偿。

至

2018年12月31日，每

名职工当年平均未使用带薪年休假为2天，甲公司预计2019年有190名职工将享受不超过5天的带薪年休假,

剩余10名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这10名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工

每个工作日工资为300元。

不考虑其他相关因素。

则对于该累积带薪缺勤下列会计处理中正确的是（

）。

A.甲公司需在2019年度确认管理费用4500元

B.甲公司无须进行账务处理

J"'

L'千里之行始于足下

C.甲公司应在2018年度确认管理费用4500元

D.在2019年按实际占用上年休假天数确认相关费用

【答案】C

【解析】甲公司在2018年12月31日应当预计由于职工使用累积带薪年休假权利而导致的预期支付的金

额，即因该累积带薪缺勤而计入管理费用金额=10X（6.5-5）X300=4500（万元）。

4500

会计分录如下:

借：

管理费用

A.可预见不可抗力因素导致暂停5个月

B.安全检查暂停1个月

C.工程事故连续暂停2个月

D.资金周转发生困难连续暂停4个月

【答案】D

应当暂停借款费用的资本化。

选项A和B属于正常中断，无须暂停资本化；选项C,中断时间未连续超过

月，无须暂停资本化。

万元，期限5年，年利率为5%，至2019年年末该工程尚未完工。

不考虑其他因素，本年无其他支出发生。

A.50

B.20.83

C.6.25

D.15

【答案】C

【解析】2019年该笔一般借款利息资本化期间为5个月（8月1日至12月31日），无其他一般借款，无

须计算一般借款资本化率。

所以2019年借款费用应资本化的金额=300X5%X5/12=6.25（万元）。

二、多项选择题

）。

1.下列各项中，关于职工薪酬会计处理表述中正确的有（

A.与辞退福利相关的职工薪酬应计入管理费用

B.向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用

C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理

D.累积带薪缺勤计划，后进先出法下应当将本期未使用的前期已确认的应付职工薪酬负债冲减休假当期的

成本费用

【答案】AD

【解析】选项B，企业向员工提供非货币性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量；选项C,因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付

职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。

2.企业建造某项符合资本化条件的工程，当工程既有专门借款又有一般借款时，下列说法中正确的有

）。

【手写板】

开始WV1嶷金收益停止

^^少資本化：

占用參氏时闽-多辰时M资本化_利息_当期利息

本令一加权平於jS

20J7.2.I

A.先使用专门借款，并按专门借款费用资本化的原则进行处理

B.当占用一般借款时，再按照一般借款费用资本化的原则进行处理

C.如果存在多笔一般借款时，应按占用的先后顺序分别计算一般借款利息资本化的金额

D.占用多笔一般借款时需要计算一般借款资本化率

【答案】ABD

【解析】选项C,如果存在多笔一般借款时，无须区分占用的是哪笔一般借款，而是计算一般借款资本化率与一般借款支出加权平均数，从而计算应资本化的金额。

三、判断题

12个月内需要全部予以支付的职工薪酬,

12个月内需要全部予以支付也属于短期

1.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后

企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿如果在年度报告期间结束后薪酬。

（

【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利，与实际支付补偿时间无关，不属于短期薪酬。

2.企业以外购的商品作为职工福利的，应当以商品的公允价值确定职工薪酬的金额，计入当期损益或相关

资产成本。

（

【答案】X

【解析】企业以外购的商品作为职工福利的，应当以商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额,

计入

当期损益或相关资产成本。

3.企业发生的权益性证券的融资费用，属于借款费用。

（

【答案】X

【解析】企业发生的权益性证券的融资费用，不属于借款费用，应冲减所有者权益。

四、计算分析题

1.甲公司为上市公司，为了扩大生产规模，经董事会研究决定，采用出包方式建造一栋生产厂房，预计建

造工期为2年。

2019年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下:

（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%,

于每季度末支

付借款利息。

当日工程已开工。

（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。

暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为

1.2%，于

每季度末收取存款利息。

10

日,

借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

10

日，

甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

11

日，

借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

（6）

11

日,

甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款

1250万元。

（7）12月1日，以银行存款支付工程款

1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的占用自有资金。

要求:

（1）计算甲公司

2019年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息

支出资本化金额。

（2）计算甲公司

2019年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息

支出资本化金额。

（3）计算甲公司

2019年一般借款利息支出，占用一般借款资金的累计资产支出加权平均数、一般借款资

本化率和一般借款利息支出资本化金额。

【答案】

（1）甲公司2019年第三季度专门借款应付利息（利息支出）

=3000X7.2%X3/12=54（万元），暂时闲

置专门借款的存款利息收入

（3000-1900）X1.2%X3/12=3.3

（万元），专门借款利息支出资本化金额

=54-3.3=50.7（万元）。

=3000X7.2%X3/12=54（万元），暂时闲

（2）甲公司2019年第四季度专门借款应付利息（利息支出）

置专门借款的存款利息收入

（3000-1900）X1.2%X1/12=1.1

（万元），专门借款利息支出资本化金额

=54-1.1=52.9（万元）。

般借款支出啊累计支出加权平均数呗

①甲公司2019年一般借款利息支出=300

X4.8%X3/12+600

X6%X2/12=9.6（万元）；

②占用一般借款资金的累计资

产支出加权平均数=（1900+1250-3000）X2/12+

（3000+300+600-1900-1250

）X1/12=87.5

（万元）；

③一般借款资本化率=9.6+（300X3/12+600X2/12）X1OO%=5.49%

④甲公司2019年一般借款利息支出资本化金额=87.5X5.49%=4.80（万元）。