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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1.下列各项中,不属于金融资产的是()。
A.企业发行的认股权证
B.持有的其他单位的权益工具
C.持有的其他单位的债务工具
D.企业持有的股票期权
【答案】A
[解析]企业发行的认股权证属于金融负债
2.下列各项资产,符合固定资产定义的有()。
A.企业为生产持有的机器设备
B.企业以融资租赁方式出租的机器设备
C.企业以经营租赁方式出租的机器设备
D.企业以经营租赁方式出租的建筑物
E.企业库存的高价周转件
【答案】ACE
[解析]选项B中的机器设备不属于出租方的资产,选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。
3.企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,长期股权投资核算方法转换的处理正确的有()。
A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本
B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本
C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,借记“长期股权投资—成本”科目,贷记“营业外收入”科目,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本
D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的,除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本
E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的,除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本
【答案】AD
[解析]长期股权投资核算方法转换的处理:
企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本,原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面调整长期股权投资的账面价值,另一方面应同时调整留存收益。
长期股权投资自权益法转按成本法核算的,除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
4.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有()。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C.长期股权投资采用成本法核算的,被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资后本企业享有的部分
D.长期股权投资采用权益法核算的,资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
E.处置采用权益法核算的长期股权投资时,应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
【答案】ABCDE
5.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有()。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
【答案】ACD
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
6.可以计入存货成本的相关税费的有()。
A.资源税
B.消费税
C.营业税
D.可以抵扣的增值税进项税额
E.不能抵扣的增值税进项税额
【答案】ABCE
[解析]相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等,不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
用应交营业税的固定资产换入存货时,同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的:
借:
存货对应的会计科目
贷:
固定资产清理
应交税费——应交营业税
7.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有()。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】CD
[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类
8.在金融资产的初始计量中,关于交易费用处理的叙述正确的有()。
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
【答案】ABC
[解析]企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益,不计入该金融资产的初始入账金额。
但是,如果企业将该金融资产划分为其他三类,那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
9.某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产,6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。
2008年该项交易性金融资产对损益的影响为()万元。
A.24
B.40
C.80
D.48
【答案】D
[解析]2008年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元
10.在采取自营方式建造固定资产的情况下,下列说法正确的有()。
A.企业按规定范围使用安全生产储备构建安全防护设备、设施等资产时,按应计入相关资产成本的金额,借记“固定资产”等科目,贷记“银行存款”等科目
B.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的,应按其净损失,借记“营业外支出—非常损失”科目,贷记“在建工程”科目
C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目,盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录
D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目
E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记“在建工程”科目
【答案】ABCDE
11.下列项目中,应计入交易性金融资产取得成本的是()。
A.支付的交易费用
B.支付的不含应收股利的购买价款
C.支付的已到付息期但尚未领取的利息
D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利
【答案】B
[解析]交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益,所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目
12.下列业务事项中,可以引起资产和负债同时变化的有()。
A.计提存货跌价准备
B.融资租入固定资产
C.预付工程款项
D.取得长期借款
E.取得短期借款
【答案】BDE
[解析]选项A计提存货跌价准备的分录为:
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
不影响企业的负债。
选项C预付工程款项的分录为:
借:
预付账款
贷:
银行存款
属于资产内部的增减变动,也不影响负债
13.2008年2月1日,甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现,取得贴现款280万元。
合同约定,在票据到期日不能从乙公司收到票款时,丙商业银行可向甲公司追偿。
该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的,票面金额为300万元,到期日为2008年5月31日。
假定不考虑其他因素。
2008年2月份,(假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理)甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为()。
A.0
B.5万元
C.10万元
D.20万元
【答案】A
[解析]该业务属于附追索权的票据贴现,相当于抵押贷款,不能终止确认。
本题中没有给出手续费等相关资料,所以涉及到的分录是借记“银行存款”,“短期借款—利息调整”,贷记“短期借款—成本”,所以影响利润总额的金额为0。
若短期借款利息调整按实际利率法摊销,则对2月份利润总额是有影响的,本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理,做题时不予考虑
14.2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股(划分为可供出售金融资产),购入时每股公允价值为17元,2007年末账面价值为204万元,包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元,企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售,支付手续费1万元,该业务对半年度中期报表损益的影响是()万元。
A.18.6
B.33.6
C.20
D.15
【答案】A
[解析]出售时的分录为:
借:
银行存款189(19×10-1)
投资收益15
贷:
可供出售金融资产--成本 170.4
--公允价值变动33.6
借:
资本公积 33.6
贷:
投资收益33.6
所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)
15.甲公司于2007年2月10日,购入某上市公司股票10万股,每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元),甲公司购入的股票暂不准备随时变现,划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。
则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
【答案】D
[解析]可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额,但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。
该投资的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)
16.年年底确认减值损失3400万元
借:
资产减值损失3400
贷:
贷款损失准备3400
借:
贷款——已减值5500
贷:
贷款——本金5000
应收利息500
17.年年底,确认贷款利息:
借:
应收利息500
贷:
利息收入500
18.下列各项中,体现实质重于形式要求的有()。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
B.合并会计报表的编制
C.关联方关系的判断
D.对周转材料的摊销采用一次摊销法
E.售后回购
【答案】ABCE
[解析]实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算,而不仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据。
选项D对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。
材料按计划成本进行日常核算只是一种核算方法,并不体现实质重于形式要求
19.下列做法中,符合谨慎性要求的有()。
A.被投资企业当年发生严重亏损,投资企业对此项长期投资计提减值准备
B.在物价上涨时对存货计价采用先进先出法
C.对应收账款计提坏账准备
D.对固定资产计提折旧
E.对无形资产进行摊销
【答案】AC
[解析]选项B在物价上涨时对发出存货采用先进先出法计价,会导致期末存货和当期利润虚增,不能体现谨慎性原则;选项D.E对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销,体现了持续经营假设
20.下列各项中,属于企业资产范围的有()。
A.经营方式租入的设备
B.根据合同已经售出,但尚未运离企业的商品
C.委托代销商品
D.经营方式租出的设备
E.霉烂变质的商品
【答案】CD
[解析]选项A,经营方式租入的设备应该属于出租方的资产,不属于承租方的资产;选项B,根据合同该商品已经售出,尽管实物仍在企业,但此时其所有权已经转移,所以不能作为企业的存货;选项E,霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益,所以也不能作为企业的资产
21.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,下列金融资产的初始计量表述不正确的是()。
A.可供出售金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益
B.持有至到期投资,初始汁量为公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
C.贷款和应收款项,初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益
【答案】A
[解析]可供出售金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
二、计算题
22./(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)
计算结果:
r=6%
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(万元)
借:
应收利息33
持有至到期投资——利息调整24.66
贷:
投资收益 57.66
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录
借:
银行存款 33
贷:
应收利息 33
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)
利息调整=59.14-33=26.14(万元)
借:
应收利息33
持有至到期投资——利息调整 26.14
贷:
投资收益59.14
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录
23.年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1040.32(万元)
24.年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52(万元)
借:
持有至到期投资——利息调整 28.52
贷:
投资收益28.52
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录
借:
银行存款 33
贷:
应收利息 33
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=1040.32×6%=62.42(万元)
利息调整=62.42-33=29.42(万元)
借:
应收利息33
持有至到期投资——利息调整 29.42
贷:
投资收益62.42
(9)编制2007年末收到本金的会计分录
借:
银行存款 550
贷:
持有至到期投资——成本 550
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录
借:
银行存款 33
贷:
应收利息 33
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=550×3%=16.5(万元)
实际利息收入=(1040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)
利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)
借:
应收利息 16.5
持有至到期投资——利息调整 14.68
贷:
投资收益 31.18
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录
借:
银行存款 16.5
贷:
应收利息 16.5
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
应收利息=550×3%=16.5(万元)
利息调整=(1100-1040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)
实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)
借:
应收利息 16.5
持有至到期投资——利息调整 15.58
贷:
投资收益 32.08
借:
银行存款 566.5(16.5+550)
贷:
应收利息16.5
持有至到期投资——成本 550
25.甲企业销售一批商品给乙企业,货已发出。
增值税专用发票上注明的商品价款为100000元,增值税销项税额为17000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
相关要求如下:
(1)编制销售实现时的会计分录;
(2)假定3个月后,应收票据到期,甲企业收回款项117000元,存入银行,编制相关的会计分录;
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现,且银行拥有追索权,假定甲企业贴现获得现金净额112660元,编制相关的会计分录。
【答案】
(1)销售实现时:
借:
应收票据117000
贷:
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
(2)3个月后,应收票据到期,甲企业收回款项117000元,存入银行:
借:
银行存款 117000
贷:
应收票据 117000
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现,且银行拥有追索权,则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件,应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。
甲企业贴现获得现金净额112660元,则甲企业相关账务处理如下:
借:
银行存款 112660
短期借款——利息调整4340
贷:
短期借款——成本 117000
26.M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下:
(1)2006年1月1日,M公司以银行存款2000万元购入N公司20%的股份,另支付相关税费10万元。
M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。
2006年1月1日,N公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元。
(2)2006年5月1日,N公司宣告分派2005年度利润100万元。
(3)2006年6月10日,M公司收到N公司分派的现金股利。
(4)2006年度,N公司实现净利润400万元,2006年初,N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元,账面价值为600万元,截至2006年初,固定资产的预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
(5)2007年5月2日,N公司召开股东大会,审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
该利润分配方案于当日对外公布。
N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。
(6)2007年,N公司发生净亏损500万元。
(7)2007年12月31日,由于N公司当年发生亏损,M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)至(5)题。
(1).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为()。
A.1810万元
B.1830万元
C.2000万元
D.2010万元
【答案】D
[解析]初始投资成本=2000+10=2010(万元),初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2010-9150×20%=180(万元),属于商誉,不进行确认。
取得长期股权投资的会计分录为:
借:
长期股权投资——N公司 2010
贷:
银行存款 2010
(2).2006年5月1日,N公司宣告分派2005年度利润,M公司应做的会计处理是()。
A.确认投资收益100万元
B.确认投资收益20万元
C.冲减投资成本100万元
D.冲减投资成本20万元
【答案】D
[解析]N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润,所以M公司不能享有,应当作为投资成本的收回,按照应分得的现金股利冲减投资成本,会计分录为:
借:
应收股利 20
贷:
长期股权投资——N公司(100×20%)20
(3).2006年底,N公司实现2006年度的净利润400万元时,针对M公司此时应做的会计处理,下列说法正确的是()。
A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
B.不做任何处理,在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
C.首先对N公司账面净利润进行调整,然后再计算应确认的投资收益
D.首先对N公司账面净利润进行调整,然后再计算应确认的应收股利
【答案】C
[解析]在权益法核算下,如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时,应首先对被投资单位账面净利润进行调整,然后再确认为投资收益,同时调增长期股权投资账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利时,确认应收股利,同时冲减长期股权投资账面价值。
首先将N公司的账面净利润调整为:
400-(800-600)÷10=380(万元);然后,据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20%)。
分录如下:
借:
长期股权投资——N公司76
贷:
投资收益 76
(4).2007年底M公司应确认的净亏损为()。
A.104万元
B.100万元
C.-104万元
D.-100万元
【答案】A
[解析]对亏损进行调整:
500+(800-600)÷10=520
借:
投资收益104(520×20%)
贷:
长期股权投资——N公司104
(5).2007年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为()。
A.179.2万元
B.171.2万元
C.199.2万元
D.191.2万元
【答案】B
[解析]2007年末,长期股权投资的账面余额=2010-20+76-104=1962(万元);
相比此时的可收回金额1790.8万元,应提准备171.2万元。
分录如下:
借:
资产减值损失171.2
贷:
长期股权投资减值准备171.2
三、单选题
27.2007年,甲公司根据市场需求的变化,决定停止生产丙产品。
为减少不必要的损失,决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售,2007年12月31日其成本为200万元,数量为10吨。
据市场调查,D材料的市场销售价格为10万元/吨,同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。
2007年12月31日D材料的账面价值为()万元。
A.99
B.100
C.90
D.200
【答案】A
[解析]2007年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元),成本为200万元,所以账面价值为99万元。
28.在筹建期间,在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损,扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,报经批准后计入()。
A.管理费用
B.在建工程的成本
C.长期待摊费用
D.营业外支出
【答案】D
[解析]在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的工程成本;已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出。
如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。
29.某公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
该公司董事会决定于2007年5月10日
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