现金流量表的编制.docx
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现金流量表的编制.docx
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现金流量表的编制
一、现金流量表主表项目
(一)经营活动产生的现金流量
1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金(应交增值税-销项税额)+(应收帐款期初数-应收帐款期末数)+(应收票据期初数应收票据期末数)+(预收帐款期末数-预收帐款期初数)-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理(不含三个帐户内部转帐业务),如果借:
应收帐款、应收票据、预收帐款等,贷方不是“收入及销项税额”则加上,如果:
贷应收帐款、应收票据、预收帐款等,借方不是“现金类”科目,则减去。
※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。
2、收到的税费返还=返还的(增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加)等
3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金
4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本(或其他支出支出)+存货期末价值-存货期初价值)]+应交税金(应交增值税-进项税额)+(应付帐款期初数-应付帐款期末数)+(应付票据期初数-应付票据期末数)+(预付帐款期末数-预付帐款期初数)+库存商品改变用途价值(如工程领用)+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理,如果借:
应付帐款、应付票据、预付帐款等(存贷类),贷方不是“现金类”科目,则减去,如果贷:
应付帐款数、应付票据、预付帐款等,借方不是“销售成本或进项税”科目,则加上。
5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资,福利费+(应付工资期初数-期末数)+(应付福利费期初数-期末数)附:
当存在“在建工程”人员的工资、福利费时,注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况,按下式计算考虑计算关系。
本期支付给职工及为职工支付的工资=(期初总额-包含的在建工程期初数)+(计提总额-包含的在建工程计提数)-(期末总额-包含的在建工程期末数)当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利,期初无在建工程的工资及福利时,公式为:
生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+(应付工资、应福利费期初数-期末数)-(应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数)
6、支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)=所得税+主营业务税金及附加+应交税金(增值税-已交税金)+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费
7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等
(二)投资活动产生的现金流量
8、收回投资所收到的现金(不包括长期债权投资收回的利息)=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期债券投资收到的本金
9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息
10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额(包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿)(如为负数,在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映)
11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入
12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金(不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费,其在筹资活动中反映)
13、投资所支付的现金=本期(短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资)及手续费、佣金
14、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出
(三)筹资活动产生的现金流量
15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用,其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。
16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金
17、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现(如现金捐赠)
18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金
19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的(现金股利+利润+借款利息+债券利息)
20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出(如捐赠现金支出、融资租赁租赁费)
二、实例解析现金流量表补充资料的编制
(一)基本原理或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由,这使得你不得不花很多时间去死背,但苦于项目太多,增减复杂,结果是越背越糊涂,仔细看看这篇解析,掌握其基本分析方法,将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。
这印证那句古话:
授之以鱼不如授之以渔!
1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元,此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下:
借:
管理费用1000、贷:
存货跌价准备1000显然,企业的净利润=0-1000=-1000元。
由于上述分录并未涉及任何现金资产,所以企业并未发生任何经营活动现金流量,即企业的经营活动现金流量净额为0元。
由此可见,经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为:
经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+计提的资产减值准备(1000)企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备,而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反,所以,对于转销的资产减值准备,应作为减项调整,即:
经营活动现金流量净额=净利润-转销的资产减值准备
2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元,此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下:
借:
管理费用1000
贷:
累计折旧1000
显然,企业的净利润=-1000元,而企业的经营活动现金流量净额为0元。
由此可见,经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为:
经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+计提的固定资产折旧(1000)由于期初的累计折旧不影响当期的净利润,所以在编制现金流量表补充资料时,固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。
3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元,此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下:
借:
管理费用1000
贷:
无形资产1000
显然,企业的净利润=-1000元,而企业的经营活动现金流量净额为0元。
由此可见,经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为:
经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+无形资产摊销(1000)同理,经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为:
经营活动现金流量净额=净利润+长期待摊费用摊销
4、待摊费用减少(减:
增加)假设企业新增一笔待摊费用5000元,此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下:
借:
待摊费用5000
贷:
银行存款5000
显然,企业的净利润=0,而经营活动现金流量净额=-5000元。
经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为:
经营活动现金流量净额(-5000)=净利润(0)-待摊费用的增加(5000)又假设企业仅摊销待摊费用1000元,此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下:
借:
管理费用1000
贷:
待摊费用1000
显然,企业的净利润=-1000,而经营活动现金流量净额=0元。
经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为:
经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+待摊费用的减少(1000)若上述两种情形同时存在,则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为:
经营活动现金流量净额(-5000)=净利润(-1000)+待摊费用减少(1000)-待摊费用增加(5000)=净利润(-1000)-待摊费用净增加(4000)由此可见,待摊费用减少(减:
增加)是指待摊费用净减少(减:
净增加),一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。
三、实例解析现金流量表补充资料的编制
(二)疑难解析
现金流量表补充料各项目的编制,虽然在现金流量表补充资料中已有明确规定(即:
是加项还是减项),但具体编制起来,至少存在以下两个问题要进一步弄清:
一是这些报表项目具体包括哪些内容;二是如何获得这些项目的金额。
对于这两方面的内容,《企业会计准则现金流量表》及其《指南》均未做详细解释,而直接法下现金流量表(正表)的编制却得到《指南》的详细举例说明。
以下笔者对补充资料的编制继续为大家做些分析,以供参考。
1、坏账准备假设企业当期计提坏账准备1000元,此外无其他交易事项,企业应做分录如下:
借:
管理费用1000、贷:
坏账准备1000
则企业的净利润为-1000元,同时资产负债表中的应收账款项目为-1000元,即经营性应收项目减少1000元。
于是,将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题,即是按计提的资产减值准备项目还是按经营性应收项目的减少项目来填补充资料,或者是两个都要调整呢?
如果两个同时考虑,则结果如下:
经营活动现金流量净额(1000)=净利润(-1000)+计提的资产减值准备(1000)+经营性应收项目的减少(1000)显然,上述的结果是错误的,因为企业只是计提了一笔坏账准备,并未发生任何经营活动现金流量,而错误的原因就是进行了重复调整。
故只能在计提的资产减值准备与经营性应收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。
由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示,计提的坏账准备不能直接从资产负债表中获得,故上述调整公式应选择经营性应收项目的减少项目作为调整项目更为快捷。
该例调整如下:
经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+经营性应收项目的减少(1000)因此,计提的资产减值准备项目不应再包括计提的坏账准备内容。
2、存货跌价准备假设企业当期计提存货跌价准备1000元,此外无其他交易事项,企业应做分录如下:
借:
管理费用1000、贷:
存货跌价准备1000
则企业的净利润为-1000元,同时资产负债表中的存货项目为-1000元,即存货项目减少1000元。
于是,将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题,即是按计提的资产减值准备项目还是按存货项目的减少项目来填补充资料,或者是两个都要调整呢?
如果两个同时考虑,则结果如下:
经营活动现金流量净额(1000)=净利润(-1000)+计提的资产减值准备(1000)+存货的减少(1000)显然,上述的结果是错误的,因为企业只是计提了一笔存货跌价准备,并未发生任何经营活动现金流量,而错误的原因就是进行了重复调整。
故只能在计提的资产减值准备与存货的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。
由于资产负债表中的存货项目是按扣除存货跌价准备后的净额列示,计提的存货跌价准备不能直接从资产负债表中获得,故上述调整公式应选择存货的减少项目作为调整项目更快捷。
该例调整如下:
经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+存货的减少(1000)因此,计提的资产减值准备项目不应包括计提的存货跌价准备内容。
3、财务费用假设企业当期计提短期借款利息1000元,此外无其他交易事项,企业应做分录如下:
借:
财务费用1000、贷:
预提费用1000
则企业的净利润为-1000元,同时资产负债表中的预提费用项目为1000元,即预提费用项目增加了1000元。
于是,将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题,即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料,或者是两上项目都要调整呢?
如果两个项目一同进行调整,则结果如下:
经营活动现金流量净额(1000)=净利润(-1000)+财务费用(1000)+预提费用的增加(1000)显然,上述的结果是错误的,因为企业只是计提了一笔短期借款利息,并未发生任何经营活动现金流量,而错误的原因就是进行了重复调整。
故只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。
假设企业当期收回客户前期欠款10000元,其中收到存款9000元,给予客户现金折扣1000元,此外无其他交易事项,企业应做分录如下(这里适当做了技术处理):
借:
银行存款9000、贷:
应收账款9000(分录1)借:
财务费用1000、贷:
应收账款1000(分录2)仅从分录2来看,企业的净利润为-1000元,同时财务费用项目为1000元,经营性应收项目减少1000元,而经营活动现金净流量显然为0元。
于是,将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题,即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料,或者是两上项目都要调整呢?
如果两个项目一同进行调整,则结果如下:
经营活动现金流量净额(1000)=净利润(-1000)+财务费用(1000)+经营性应收项目的减少(1000)显然,上述的结果是错误的,因为企业只是有一笔应收账款因发生现金折扣而未收回,并未发生任何经营活动现金流量,而错误的原因就是进行了重复调整。
故只能在财务费用与经营性就收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。
由于财务费用代表的是非经营性损益,而现金折扣费用在会计核算中属于经营活动,故补充资料中的财务费用不应包括由于发生现金折扣而产生的财务费用,而经营性应收项目的减少则应包括由于给予客户现金折扣而减少的应收账款。
所以上述调整公式应为:
经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+经营性应收项目的减少(1000)该例的完整调整如下:
经营活动现金流量净额(9000)=净利润(-1000)+经营性应收项目的减少(10000)对于商业汇票贴现产生的财务费用与现金折扣产生的财务费用在补充资料中的调整方法相同。
现金流量表口诀我的收藏,希望对大家有所帮助!
现金流量表口诀①看到收入找应收,未收税金分开走②看到成本找应付,存货变动莫疏忽③有关费用先全调,差异留在后面找
④财务费用有例外,注意分出类别来⑤所得税直接转,营业外去找固定资产⑥坏账,工资,折旧,摊销,哪来哪去反向抵销
⑦为职工支付的单独处理。
每句话怎样理解呢?
别急,我们逐个地看。
第①句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等)。
未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。
简言之,在进行"销售商品,提供劳务收到的现金"的处理时,
i)借:
经营活动现金流量一销售商品收到的现金(P334,111)应收账款(借方或贷方)贷:
主营业务收入应收票据应交税金
ii)对贴现息处理(P335,161)借:
财务费用贷:
经营活动现金流量-销售商品的收到现金例如:
应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现,贴现息为1万元。
但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。
贴现时:
借:
财务费用1万作现金流量表时:
银存9万借:
财务费用1万贷:
应收票据10万贷:
经营活动现金流量1万
iii)对应交税金的调整如书上P338,(20)
借:
经营活动现金流量贷:
应交税金第②句"看到成本找应付,存货变动莫疏忽"--告诉你在进行"购买商品支付的现金"的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整。
第③句"有关费用先全调,差异留在后面找"是指先把"管理费用""营业费用"的数额全部调整"支付的其他与经营活动有关的现金"。
而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是:
坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)第④句"财务费用有例外,注意分出类别来"指的就是上面说的贴现息。
第⑤句"所得税直接结转,营业外找固定资产"所得税直接结转,营业外收入,营业外支出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了借:
经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金贷:
坏账准备,累计折旧,无资摊销费等第⑦句支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。
总的来说,有三项需要注意的(参考书中例子,大家自已看看各步的做法)
①在进行"销售商品收到的现金"核算时,需调整2项内容。
财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金[P334
(1)(6)(20)]
②在进行"购买商品支付的现金"核算时,需调整5项内容。
累计折旧,应付工资,应付福利费,待摊费用,应交税金(进项税额)。
[P334,12(12),(14)(18)(19)(20)]
③在进行"支付的其他与经营活动有关的现金"的核算时,需要调整6项内容。
坏账准备,待摊费用,累计折旧,应付管理人员工资,应付管理人员福利费,无形资产摊销。
P334(5)
(1)
(2)(14)(16)(18)(19)掌握了这三种情况,我想现金流量表也就没什么难的了,其他内容都是很容易操作的,在这就不多述了。
还有,大家对间接法的运用熟练吗?
如果还不够熟练,那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。
①与损益有关的项目(9项)调整净利润。
固定资产(4项):
减值准备,折旧,处置损失,报废损失。
无形资产(1项):
无形资产摊销。
财务费用:
反映本期应属投资筹资的财务费用,不包括贴现息(我们上面已经谈过,贴现息是一项特殊的财务费用,实际做题时一定要留。
)投资损失预提费用待摊费用
②与损益无关的项目(四项):
存货,递延税款,经营性应收及应付,这几项的调整可以应用平衡式"资产=负债+所有者权益"当使所有者权益增加时,调减净利润;当使所有者权益减少时,调增净利润,从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量,去除不影响现金流量变化的项目。
例如:
若固定资产折旧增加,则说明"资产"方减少、负债不变情况下"所有者权益"减少,因为折旧不影响现金流量,所以要把这部分往净利润中增加,其他各项都仿照进行处理。
除了现金流量表制作方面的内容以外,还有一些基本的知识点提醒大家。
注意:
因为我们前面提到过这章内容要么出小题,多选,判断之类的,要出大题肯定难度不小,至少,15分以上吧!
所以鉴于这两年的情况,大家在重视大题目的同时,关注小题目,没准他今年还是出选择题。
举个例子吧:
下列事项中,影响经营活动现金流量的是:
A.企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票正确答案:
C
分析:
AD不属于经营活动,A是投资活动产生现金流量的情形,D是筹资活动产生现金流量的情形。
B没有现金流量发生,自然不是答案。
E同样道理,由银行存款转到其他货币资金,也没有现金流量发生。
还有,大家都知道,现金流量表中使用的现金,其中包括银行存款,但大家别忘了一点,银行存款是把"定期存款"排除在外的。
(提前通知金融企业便可支取的定期存款,则不被排除在外。
)
会计中有八项资产减值准备,对于这八项减值准备大家要掌握两点:
①各项减值准备都计入什么科目:
计入"管理费用"的:
坏账准备,存货跌价准备。
计入"投资收益"的:
短期投资跌价准备,长期投资减值准备。
计入"营业外支出"的:
其余四项,即:
固定资产,无形资产,在建工程,委托贷款减值准备。
②八项减值准备都在资产负债表中反映吗?
答案是NO。
只有固定资产减值准备反映在资产负债表中,其他七项都在相对应的资产科目中被减掉,反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值
现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点,如果对所有的会计分录,按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制,这等于是重做一套会计分录,无疑将大大增加财务人员的工作量,在实践中也缺乏可*作性。
许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表,这是一种奢望,实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的,还需要根据总账和明细账获取相关数据。
作者根据实际经验,提出快速编制现金流量表的方法,与读者探讨,这一编制方法的数据来源主要依据两大主表,只从相关账簿中获得必须的数据,以达到简单、快速编制现金流量表的目的。
本文提出的编制方法从重要性原则出发,牺牲精确性,以换取速度。
编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制:
首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目,并确定“现金及现金等价物的净增加额”。
第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目,并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。
第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目,并确定“投资活动产生的现金流量净额”。
第四计算确定经营活动产生的现金流量净额,计算公式是:
经营活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物的净增加额-筹资活动产生的现金流量净额-投资活动产生的现金流量净额。
编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额,由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少,财务数据容易获取,因此这两项活动的现金流量项目容易填列,并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确,从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。
这一步计算的结果,可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。
第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目,并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致,如不相符,再进行检查,以求最终一致;
第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目,并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证,如不相符,再进行检查,以求最终一致。
由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生,因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的,从而快速完成现金流量表的编制。
下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式:
确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”
现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;
现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;
现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物,故该公式未考虑此因素,如有则应相应填列。
二、确定主表的“筹资活动产生的现金流
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