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教材重点税源
第四章重点税源监控
第一节重点税源监控的概念
一、概念
重点税源监控是税源管理工作的重要组成部分和实现方式,是通过对确定的重点纳税企业经营状况、相关财务数据以及税收完成情况的监控和分析,掌握企业税源变化状况,并运用统计分析的方法,对重点企业税源监控各类数据形成的数据库进行管理和样本分析,为税收管理和决策提供依据。
二、概念的含义
重点税源监控的概念有三层含义:
一是重点税源监控的范畴。
首先明确重点税源监控是税源管理工作的一部分,目前,我们在讨论税收管理工作时,很多场合在强调税源管理或税源监控。
税源监控是贯穿于税收工作始终的一个大的概念,包括基层管户管理、纳税申报、税款管理等多层次、多方面的工作,可以说我们所做的任何税收工作都是围绕税源监控和管理工作开展的。
重点税源监控在税源监控的字面前加注了重点两个字,其意义就是将税源监控范畴以重点企业为特征抽象化,更加着重分析税源变化与税收收入发展趋势变化,从而通过对重点税源的分析,模拟整体税收的发展变化趋势。
从这个意义上讲,重点税源监控是税源管理工作的组成部分。
其次,是重点税源监控在税源管理工作中的重要作用。
税源管理工作既然是贯穿于税收工作始终的大概念,其表现形式是相对分散和模糊的。
特别是对于宏观管理部门而言,在没有足够技术支持的前提下,很难搜集分散在各个基层单位的税源管理工作资料。
而将重点企业作为对象的重点税源监控,可以提供一个平台,利于宏观管理部门客观认识基层税源管理工作的水平和效率。
因此,重点税源监控在税源管理工作中具有重要作用和意义。
二是重点税源监控的手段和实现方式。
在概念中,明确了重点税源监控的手段,就是通过对重点纳税企业经营状况、相关财务数据以及税收完成情况的监控和分析,实现税源监控的目的。
这里明确了重点税源监控的数据来源,就是企业的各种财务报表和税务部门的企业纳税资料(包括纳税申报资料、税源统计台账等)。
三是重点税源监控的目的。
重点税源监控的目的,就是掌握企业税源变化状况为税收决策提供依据。
在旧的观念中,把若干重点企业的税源变化状况作为趋势分析的依据,可以为税收决策提供依据。
但这种观念具有明显的局限性,局限在仅仅做趋势上的分析,而忽视了税收管理的各个方面。
因此,在对重点税源监控管理工作进行定义时,我们加入了一个新的观点,就是要对采集到的重点企业数据进行样本分析和管理,这就引入了数据库的概念。
数据库是信息时代对于信息和信息处理的一个新的概念,在重点税源监控工作中,就是把采集到的数据形成数据库,不仅要汇总信息,而且要通过对数据库的分解和组合,进行不同的样本分析,得出不同的结果,进行多层次、多角度的分析和应用。
这样的管理和分析方法,更有利于管理者决策。
三、概念的定位
在目前的税收工作形势下,我们提出了重点税源监控管理工作的概念,这一概念必须符合当前的税收工作要求,符合当前的税收工作现状,必须具有鲜明的时代特征。
具体讲,就是要有两个定位:
一是要定位于目前的征管手段和征管水平,定位于目前的税收信息化水平。
目前我省的征管手段和水平与全国其他省、市相比,处于相对落后的地位。
尽管随着信息化建设步伐的加快,征管手段和水平会得到明显改进和提高,但这是一个循序渐进、逐步完善的过程,在这一过程中,重点税源监控仍将是税源管理的重要组成部分和实现方式。
而重点税源监控工作也要以现实的征收管理手段和水平为考察对象,通过数据的分析,对进一步提高征管质量和水平提出意见和建议。
二是要定位于税收工作的发展趋势。
科学化、精细化是税收管理的未来和方向,重点税源监控管理工作也不例外。
因此,在概念的定义中,我们加入了数据库管理的新观念,通过先进的数据库管理,实现重点税源数据的多层次、多角度运用,更大地发挥重点税源数据的运用程度和价值。
四、概念的延伸
随着税收信息化进程的推进,在未来某个时期,所有的企业纳税信息将会展现在一个统一的数据平台之上,这将为重点税源监控向完整税源监控过渡提供条件。
但即使到了这一阶段,重点税源监控仍有必要继续存在并发展下去。
首先,重点税源监控与整体税源监控相比,显得更加简洁和便捷,其数据处理相对容易,而整体税源监控由于数据量庞大,数据处理难度较大,不容易得出想要的结果;其次,重点税源监控的趋势分析更为清晰,只要监控税源比重达到一定程度,其趋势就可以模拟成为整体税源的趋势,而一定数量的企业税源趋势分析要更为容易;第三,数据的交叉检验,可以大大提高数据的质量和可信度。
由于纳税信息的不对称,企业纳税申报中往往出现虚假申报的现象,这无疑将降低税源监控数据的质量,而通过独立渠道获得的重点税源数据与综合征管软件中的数据进行对比校验,无论是提高税源监控数据的质量,还是提高综合征管软件的运行质量,积极开展纳税评估工作,防止虚假申报,都具有十分重要的意义。
从以上三点可以不难看出,无论税收信息化程度如何,重点税源监控工作都是税源监控的最直接、最有效的组成部分和实现方式。
第二节重点税源监控的意义及目的
重点税源监控管理工作,从其概念看,是税源监控的重要组成部分和实现方式,在实际工作中,就是在微观层面掌握大量数据,然后从微观数据中跳出来,站在宏观的层面上分析税收与经济的关系,反映税收管理成果,揭示存在问题,预测税收趋势,提出有针对性、有价值的观点,更好地为组织收入工作服务。
一是使税源监控面趋向全面综合。
目前,重点税源的监控可以从三次产业、23个行业、11个企业注册类型、6种企业规模类别,以及上市公司、民营企业和重点调产企业等多个角度分析企业发展和税收变化情况,同时,在软件技术的支持下,还可以将多个监控面交叉进行检索和运算,大大增强了数据采集运用能力。
二是宏观分析税收与税源变化状况。
分行业、分注册类型、分企业规模类别测算税收增长情况,对增长率较高或较低的行业、注册类型、规模类别进行专题调查,给出科学合理的解释,找出组织收入工作中存在的薄弱环节和潜力行业,有针对性地提出意见和建议,促进收入的有效增长。
通过对宏观实际税负与法定税率等比较,客观反映不同地区、不同行业之间税收及税源增减变化趋势、政策执行的差异等情况,为确定工作措施和目标提供依据。
三是宏观分析行业等税负状况反映地区征管水平。
逐步建立行业税负预警机制。
通过分析不同地区之间相同行业或规模类别等平均税负,并用离散度进行描述,可以衡量不同地区之间某行业或某类别企业征管水平的差异,并通过专题调查研究,得出合理的税负水平,用以指导税收征管工作的侧重点。
如通过样本测算,不同地区之间中小煤炭企业税负不平衡,或不同地区之间民营企业宏观税负不平衡,那么税负偏低的地方就应当加强相关税收的征管力度。
四是宏观分析和客观反映当前经济和税收工作中的热点问题。
从我省经济结构性调整为出发点,以企业改制、重点调产项目和民营企业发展等经济发展的热点问题为线索,着重研究分析经济发展对税收的影响,客观反映我省经济结构性调整在税收取得的成果。
从全省地税组织收入工作思路为出发点,以房地产开发、房产租赁、餐饮娱乐等税收增长点为线索,通过增长、税负等指标的变化趋势测算,客观反映组织收入工作思路和各项具体措施的成果。
五是宏观分析税收发展趋势,为税收预测提供依据。
当重点监控企业入库税收占全省地税收入的比重达到一定比例时,重点企业税收的发展趋势就一定程度反映了整体税收的发展趋势。
一方面,按照重点企业分月税收入库情况,通过建立数学模型,对其税收进行预测,另一方面,通过对重点税源的预测结果,对整体税收进行预测。
六是为税收稽查选案、税收征管和税政管理提供线索。
在数据收集后,通过对企业生产经营统计数据、财务报表数据、应征税收、入库税收等数据进行逻辑审核,遴选出明显不符合逻辑关系的纳税企业,为税收稽查、税收征管和税政管理提供信息。
七是促进清理企业欠税工作的开展。
我们通过对企业欠缴税款、新欠税款与货币资金、银行存款等指标之间的比较分析,测算货币资金保障率、资金清欠能力、存款保障率、存款保障能力等指标,通过这些指标筛选出具有清欠能力的企业名单,并向征收单位定期通报,促进清理欠税工作的开展。
第三节重点税源监控的指导思想和原则
重点税源监控既然是一项非常重要的工作,那么在做好此项工作时,首先要有一个完整的指导思想作为基础,并且这个指导思想要充分体现时代精神,充分体现“大税收、大服务”的税收工作理念。
一、重点税源监控管理工作的指导思想
一是要充分体现税收经济观的要求。
重点税源监控是连接税收与经济的一条重要纽带。
做好当前的税收工作,科学揭示税收发展与经济发展之间的内在关系,必须坚持从经济到税收的原则,坚持理论与实践相结合,定性和定量地进行分析,要用数据和事实说话。
因此,建立新的重点税源监控系统,要立足于在微观和宏观两个层面研究两个层面研究税收与经济的关系。
微观上,对企业产销经营状况与税收等各项指标进行跟踪监控,并进行逻辑对比,全面准确反映企业的生产经营状况和纳税情况;宏观上,对行业、产业、注册类型等提取样本,通过增长率、弹性、税负与法定税率等指标的对比,反映不同地区之间经济与税收的关系。
同时,要抓住我省正处于经济结构调整的关键时期,产业结构调整力度不断加大,并向行业延伸这一特点,有针对性地开展税源监控。
重点税源监控面要延伸到产业结构调整的层面,延伸到民营企业发展的层面,延伸到企业改制的层面,及时客观地反映我省经济发展和结构调整对地方税收的影响。
二是要体现依法治税的要求。
《税收征管法》及其《实施细则》是税务部门进行税款征收管理的法律保证,同时也赋予了税务部门开展税源监控工作的权力。
因此,新的重点税源监控管理系统在制定指标体系和数据采集过程中,要充分考虑《税收征管法》中涉及企业会计制度和税款征收环节的有关规定,是监控工作合法合理。
同时,新的《税收征管法》更强调对税源的监控管理,为此,重点税源监控管理系统要充分体现这一要求,力求通过对重点税源的监控分析,衡量不同地区之间税收管理水平的差异,从而为制定相关措施提供数据支持。
同时,也要充分考虑《会计法》、《保密法》等相关法律的有关规定和制度,使重点税源监控的数据取之有法,用之有度。
三是要适应信息化建设的要求。
税收工作的信息化,就是要通过先进的计算机和信息技术,实现对税收管理工作的信息化。
信息化的一个突出特点是数据的集中统一管理,因而,作为税源监控的重要组成部分,重点税源监控系统必须做到集中统一管理。
构建新的重点税源监控系统,实现集中统一管理,首先要设计一套具有广泛适用性(既适用于各个监控企业,又适用于不同的地区)的指标体系,用相同的指标体系把省、市、县三级的重点监控企业纳入到系统中,从而最大限度地形成一个大的数据库,有了这样一个大的数据库,就可以实现多种多样的延伸功能,如:
数据的应用分析、宏观税收预测、纳税能力估算、征管力度检验、稽查选案等,才能实现数据的集中统一管理。
其次,是要在省、市、县使用同意的重点税源监控管理办法,在事权上实现集中统一管理。
二、开展重点税源监控管理系统的基本原则
一是集中统一、共享的原则。
这是重点税源监控管理系统符合信息化建设要求的基本原则。
所谓集中统一,就是在指标体系统一,监控模式统一的基础之上,实现省、市、县三级的集中管理,数据的集中点分为三层,可以在三层之间构筑不同大小、不同样本的数据库,进行分析应用。
所谓共享,就是实现数据的共享,实现数据的互通互用。
实现了数据的集中统一和共享,就可以实现数据的跨层次、跨区域、多维的管理和运用。
二是简化、高效的原则。
所谓简化、高效,有两层含义,一方面是确定的监控指标体系要简明,易于采集,减少基层单位在数据采集环节的工作量,提高数据采集工作的效率,在简明的基础上,提供一套操作简易的数据分析模式,便于省、市、县三级开展数据分析工作;另一方面是监控的模式要简化、高效。
以往,各级税务部门都在搞重点税源监控工作,相互独立、封闭,指标体系也不太完整,我们设想将在全省统一监控体系,并适当确定监控的指标体系,着力于扩大监控面和提高监控效率,集中有限的人力、财力和物力,做好税源监控数据采集、数据传递和数据分析工作。
三是提高数据处理水平的原则。
在数据的管理上,要提高数据采集的准确性和数据传递的时效性。
在数据的分析运用中,要通过测算增长率、税负、征收率、入库率等指标,创建重点税源数据分析表系统、稽查选案系统等,实现数据的多种延伸功能,为领导决策服务。
第四节重点税源监控指标体系
一、指标体系设计的原则
一是扩大重点税源监控面。
一方面是调整重点税源企业的监控标准。
省局监控企业的基本标准由原来的年纳税额500万元以上调整为年纳税额100万元以上(不同行业之间监控的标准不同,不同市、县之间标准可以调整),并且将近年来新增的重点纳税企业纳入监控范围。
另一方面是将代征、代扣代缴税款和重点工程税款纳入监控范围。
二是丰富重点税源监控的层次结构。
由原来的从企业到行业两层结构扩充为从企业到注册类型、产业、行业、企业规模类别、是否上市公司、是否准备上市公司(已经进入上市辅导期,但还没有正式上市的公司)、是否重点调产企业、是否民营企业等的多层结构,从而使重点税源监控工作抓住当前我省经济工作的重点和新的税收增长点,具备多层次、多维的数据检索和分析功能以及行业税负等宏观经济与税收关系分析功能。
产业的设置涉及国民经济的三次产业;行业的设置涉及煤炭生产、煤炭运销等23个行业;企业注册类型涉及国有、集体等13种,其中特别设置了有限责任公司(国有独资)和股份有限公司(国有控股)两个项目,用于完整监控国有及国有控股企业;企业规模类别涉及1亿元以上、1000万元至1亿元等六个类别,用以分析不同规模大小企业的税收发展和税负情况。
三是完善税源监控的指标体系。
在原有指标体系的基础上,适当增加企业资产、负债、利润等方面的经济指标和应征税款、缓征税款等税收指标,从而更全面地了解企业的生产经营、负债、支付偿还能力以及纳税情况,更好地做好微观经济与税收关系的分析工作。
四是增强重点税源监控的集中性。
把省、市、县三级重点监控的指标设定和监控模式统一起来,选户标准各级自行确定,这样,就形成了一个指标统一、运行顺畅的大型的数据库,实现数据的共享和区域、行业等税负的比较分析。
在这个统一的框架下对重点税源进行统一的监控、统一分析,充分发挥重点税源监控工作的职能作用。
二、指标体系的内容及口径解释
重点税源监控指标体系分为两个部分,一是企业的基本信息,二是企业的经济税收信息。
其基本表样如下:
山西省地税系统重点企业经济税收监控表01表
年月
企业名称:
编码:
单位:
吨、立方米、千瓦时、元(列至角分)
经济指标类
工业企业类
非工业企业类
主要产品产量
主营业务收入
主要产品销量
计征营业税收入
主营业务收入
主营业务利润
主营业务利润
利润总额
利润总额
货币资金
货币资金
银行存款
银行存款
应收票据和账款
应收票据和账款
应付票据和账款
应付票据和账款
税收指标类
税种
应缴税款
实缴税款
减免税款
欠缴税款
金额
其中:
代征代扣代缴税款
余额
其中:
本年新欠
合计
营业税
资源税
土地使用税
企业所得税
个人所得税
固定资产投资方向调节税
城市维护建设税
印花税
房产税
车船使用税
屠宰税
土地增值税
备注
编报单位(盖章):
负责人:
填表人:
山西省地税系统重点企业经济税收监控表02表
编报单位:
计算单位:
万元
编码
税务登记代码
企业名称
所属产业
所属行业
注册类型
企业规模类别
是否上市公司
是否准备上市
是否重点调产
是否民营企业
注册资本
实缴税款
(一)企业的基本信息
1、山西省地税系统重点税源监控数据库企业编码规定
重点税源监控数据库企业编码,是为建立重点税源数据库,通过数据库检索实现对重点税源数据库分级管理而设置的一套编码体系。
现对重点税源企业的编码工作安排规定如下:
重点税源数据库企业编码由15位数字组成,表示以下6个部分的内容:
a、省编码。
由编码的第1、2位组成。
表示重点监控企业所在的省。
凡是纳入山西省地税系统重点税源监控系统的监控企业,省编码均为00。
b、市编码。
由编码的第3、4位组成。
表示重点监控企业所在的市。
其编码和所代表的市为:
01太原市
02大同市
03阳泉市
04长治市
05晋城市
06朔州市
07忻州市
08晋中市
09吕梁市
10临汾市
11运城市
12省局直属征收局
c、县(区、分局)编码。
由编码的第5、6位组成。
表示重点监控企业所在的县(区、分局)。
其编码和所代表的县(区、分局)由各市(地)自行确定,起始从01开始。
d、税务所(科、征收局)编码。
由编码的第7、8位组成。
表示重点监控企业所在的税务所(科、征收局)。
其编码和所代表的税务所(科、征收局)由各县(区、分局)自行确定,起始从01开始。
e、企业顺序编码。
由编码的第9、10、11位组成。
表示重点企业所在税务所(科、征收局)中的顺序。
起始从001开始。
f、备用编码。
由编码的第12、13、14、15位组成。
为日后工作需要的备用编码。
在未启用前均填写为0000,不得空置不填。
2、所属产业
按照国家规定的三次产业划分标准填写。
具体代码和内容为:
01第一产业;
02第二产业;
03第三产业。
3、所属行业
按照企业所属行业填写。
具体代码和内容为:
01煤炭生产;
02焦炭生产;
03其它采掘矿业;
04冶金:
05机械制造业;
06化工;
07建筑材料;
08酿造业;
09其它制造业(包括饮料加工、制药业等);
10电力生产;
11电力供应;
12煤炭运销;
13建筑业;
14金融业;
15保险业;
16邮政业:
17房地产业;
18交通运输业;
19餐饮住宿业;
20信息传输、计算机软件和服务业;
21文体娱乐业;
22行政事业单位
23其他行业
4、企业注册类型
按照企业在工商行政管理部门登记的注册登记类型。
具体代码和内容为:
01国有企业;
02集体企业;
03股份合作企业;
04联营企业(包括国有联营企业、集体联营企业、国有与集体联营企业和其它联营企业);
05有限责任公司(国有独资);
06其它有限责任公司;
07股份有限公司(国有控股);
08其它股份有限公司;
09私营企业(包括私营独资企业、私营合伙企业、私营有限责任公司和私营股份有限公司);
10个体企业;
11港澳台商投资企业;
12外商投资企业;
13其它。
5、企业规模类别
按照企业上年实际缴纳地方税收收入数额大小划分填写。
具体代码和内容为:
0110000万元以上;
021000万元—10000万元;
03500万元—1000万元;
04100万元—500万元;
0550万元—100万元;
0650万元以下。
6、是否上市公司
按照企业是否已经上市填写。
如果是已上市公司,则填写01,如果不是上市公司,则填写00。
7、是否准备上市公司
按照企业是否准备上市填写。
如果是准备上市公司,则填写01,如果不是准备上市公司,则填写00。
8、是否重点调产企业
按照企业是否有省重点或市重点调产项目填写。
如果有重点调产项目,则填写01,如果没有,则填写00。
9、是否民营企业
按照企业是否为民营企业填写。
如果是民营企业,则填写01,如果不是,则填写00。
10、注册资本
按照企业税务登记证中“注册资本”项目对应填写。
11、实缴税款
按照上年度企业全年在地税部门实际缴纳税收收入总额填写。
(二)企业经济税收信息
企业经济税收信息,以企业为对象填写。
经济指标类分别“工业企业类”、“非工业企业类”进行填列。
工业企业类。
其主要涉及的行业包括:
煤炭生产、焦炭生产、其它采矿业、冶金、机械制造业、其它制造业(包括饮料加工、制药业等)、电力生产、电力供应、化工、建筑材料、酿造业等。
其填写的经济指标为:
主要产品产量、主要产品销售数量、主营业务收入、主营业务利润、利润总额、货币资金、银行存款、应收票据和账款、应付票据和账款(共计9项)。
其中“主要产品产量”、“主要产品销售数量”只需煤炭生产、焦炭生产、其他采矿业、电力生产四个行业的企业填写。
非工业企业类。
其主要包括:
煤炭运销、建筑业、金融业、保险业、邮政业、房地产业、交通运输业、餐饮住宿业、信息传输计算机软件和服务业、文体娱乐业和其它行业。
其填写的经济指标为:
主营业务收入、计征营业税的收入、主营业务利润、利润总额、货币资金、银行存款、应收票据和账款、应付票据和账款(共计8项)。
1、基本要求。
a、数据来源。
企业经济指标中的”主要产品产量”和”主要产品销量”由基层地税部门管户人员定期向监控企业取得;其余指标均应根据相关有权中介机构所审核后的企业财务报表、纳税申报表及其他相关资料,并按照税务机关审核确认后的数据填列。
来自不同报表的数据应反映同一会计期间企业经济活动的内容。
税收指标均根据管户人员分户台账等相关账薄中对应项目填列。
b、数据指标的计量单位要求。
数据中“主要产品产量”、“主要产品销量”以吨、立方米、千瓦时等为计量单位,其余数据均以元为计量单位。
c、数据指标的时期要求。
经济指标为截止报表期上月的累计数;税收指标为截止报表期本期的累计数。
报送年报时,经济指标和税收指标均为年度累计数。
d、备注栏:
企业产销发生重大变化或当期税款有特殊变化,必须在备注栏注明。
2、具体指标口径解释。
a、“主要产品产量”:
按企业主要产品产量据实填列。
b、“主要产品销量”:
按企业主要产品销量据实填。
c、“主营业务收入”指企业商品销售、提供劳务及资产使用权等发生的收入。
d、“计征营业税收入”是指按照税法规定应缴纳营业税的收入,即营业税的计税依据。
应包括向买方收取的全部价款和价外费用,但不包括符合《营业税暂行条例》中列举的减免税规定予以免征营业税的收入。
e、“主营业务利润”是指企业从事主要生产经营活动所取得的利润。
f、“利润总额”是指企业在一定时期的经营成果,即收入与成本费用相抵后的差额,由营业利润、投资收益、营业外收支净额和补贴收入等组成。
g、“货币资金”:
是指企业在生产
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