《注册会计师审计综合实训》九管理费用实质性测试底稿.docx

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《注册会计师审计综合实训》九管理费用实质性测试底稿

认定、审计目标和审计程序对应关系

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

索引号：

SE

项目：

管理费用

报表截止日：

2010年12月31日

编制人：

罗紫云

复核人：

编制日期：

复核日期：

一、审计目标与认定对应关系表

审计目标

财务报表认定

发生

完整性

准确性

截止

分类

列报

A利润表中记录的管理费用已发生，且与被审计单位有关。

√

B所有应当记录的管理费用均已记录。

√

C与管理费用有关的金额及其他数据已恰当记录。

√

D管理费用已记录于正确的会计期间。

√

E管理费用已记录于恰当的账户。

√

F管理费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

√

二、审计目标与审计程序对应关系表

审计目标

可供选择的审计程序

索引号

执行

C

1.获取或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。

2.将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。

SE2、SE2-1　

执行

ABC

3.对管理费用进行分析：

（1）计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；

（2）将管理费用实际金额与预算金额进行比较；（3）比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。

E

4．检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整。

SE3

执行　

ABC

5.检查公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。

ABC

6.检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否在合规范围内开支费用。

ABC

7.检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费），检查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔偿款项支出。

ABC

8.检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或是否存在损失已发生而未入账的事项。

C

9.检查业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。

C

10.复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费是否正确。

ABC

11.结合相关资产的检查，核对筹建期间发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等）是否直接计入管理费用。

SE3

执行　

ABC

12.针对特殊行业，检查排污费等环保费用是否合理计提。

ABC

13.选择重要或异常的管理费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

SE3

执行　

D

14.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止性测试，若存在异常迹象，并考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整。

15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。

SE1

执行　

F

16.确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

计划实施的实质性程序

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

索引号：

SE

项目：

管理费用

报表截止日：

2010年12月31日

编制人：

罗紫云

复核人：

编制日期：

复核日期：

1、发生:

利润表中记录的管理费用已发生，且与被审计单位有关。

2、完整性:

所有应当记录的管理费用均已记录。

3、准确性:

与管理费用有关的金额及其他数据已恰当记录。

4、截止：

管理费用已记录于正确的会计期间。

5、分类：

管理费用已记录于恰当的账户。

6、列报：

管理费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

项目

财务报表认定

发生

完整性

准确性

截止

分类

列报

评估的重大错报风险水平（注1）

低

高

低　

高　

低　

高　

从控制测试获取的保证程度（注2）

支持　

支

持　

支持　

支持　

支持

支持

需从实质性程序获取的保证程度

低

高

低　

高　

低　

高　

计划实施的实质性程序（注3）

索引号

执行人

SE1

罗紫云

SE2

罗紫云

SE2-1　

罗紫云

SE3　

罗紫云

SE4

罗紫云

注;1.结果取自风险评估工作底稿.

2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿.

3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用"√"表示.

管理费用审定表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

索引号：

SE1

项目：

管理费用审定表

报表截止日：

2010年12月31日

编制人：

罗紫云

复核人：

编制日期：

复核日期：

项目名称

本期未审数

账项调整

本期审定数

上期审定数

索引号

借方

贷方

管理费用

767719.3　

377.24　

767342.1　

合计

审计结论:

经审计调整后，被审计单位管理费用本期发生额可以确定。

管理费用明细表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

索引号：

SE2

项目：

管理费用明细表

报表截止日：

2010年12月31日

编制人：

罗紫云

复核人：

编制日期

复核日期：

月份

合计

管理费用明细项目

工资及福利　

通讯费

工会经费及职工教育经费

折旧费

办公费

社会保险费

住房公积金

水电费

业务招待费

修理费

车辆使用费

差旅费

四小税

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

坏账准备

其他

研发支出

1月

241811.1

71592

4500

2189

31192.27

52885.76

8368

7196.25

38000

7893.49

10000

2985.33

5000

2月

228858.56

69996

6500

2149

31192.27

1050

51002.4

8070

6345.62

24000

2985.94

14000

3582

2985.33

5000

3月

257922.49

72868.8

5000

2237.2

32348.19

4308.45

53710.52

8498.5

6653.7

22000

1311.8

11000

2985.33

5000

30000

4月

488776.45

113464.2

4320

3483.55

32348.19

81727.08

8814

18100

18100

176582.6

10520

2985.33

5000

18500

5月

270021.47

72914.4

2730

2238.6

32348.19

48145.44

7617.95

7583.5

14500

56808.06

11000

2150

2985.33

5000

4000

6月

230827.96

71592

4001.5

2198

32348.19

　6500

52007.28

8229

7468.5

11112

946.39

10025

420

2985.33

5000

15994.78

7月

227399.92

71592

1876

2198

32348.19

51100.68

8085.55

7592.26

16140

775.21

10051

17000

2234.66

5000

1406.37

8月

304889.61

71592

1889

2198

32348.19

52475.28

8303.05

7778.19

19226

860.67

12826

57000

2234.66

5000

31158.57

9月

207898.03

71592

1891

2198

26503.92

3500

51972.52

8223.5

7619.16

10285

942.82

9520

4200

2234.66

5000

2215.45

10月

256828.3

71592

4205

2198

23494.86

1800

93069.91

7606

7232.79

16300

709.12

15050

4830

2234.66

5000

1505.96

11月

218391.83

71592

3450

2198

23655.64

1000

50322.37

7962.4

10008.31

12090

5883.45

13200

6600

2234.66

5000

3195

12月

767719.3

71592

3309.6

2198

21263.44

7500

54304.6

8592.5

7990.41

22800

1148.5

38109.5

5680

224610

2234.66

5000

291386.09

合计

767719.3

901979.4

43672.1

27692.35

351391.54

25658.45

　692723.85

102487.95

92282.69

224553

256848.04

165301.5

101462

224610

31319.94

60000

399362.22

上期数

变动额

767719.3

901979.4

43672.1

27692.35

351391.54

25658.45

692723.85

102487.95

92282.69

224553

256848.04

165301.5

101462

224610

31319.94

60000

399362.22

变动比例

审计说明:

经审查，被审计单位的固定资产计提的折旧记录在管理费用，拟将折旧费作为审计重点。

管理费用各月明细表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

索引号：

SE2-1

项目：

管理费用各月明细表

报表截止日：

2010年12月31日

编制人：

罗紫云

复核人：

编制日期：

复核日期：

月份

项目

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

本期合计

上期合计

差异额

差异率（%）

工资及福利

71592

69996

72868.8

113464.2

72914.4

71592

71592

71592

71592

71592

71592

71592

901979.4

901979.4

通讯费

4500

6500

5000

4320

2730

4001.5

1876

1889

1891

4205

3450

3309.6

43672.1

43672.1

工会经费及职工教育经费

2189

2149

2237.2

3483.55

2238.6

2198

2198

2198

2198

2198

2198

2198

27692.35

27692.35

折旧费

31192.27

31192.27

32348.19

32348.19

32348.19

32348.19

32348.19

32348.19

26503.92

23494.86

23655.64

21263.44

351391.54

351391.54

办公费

1050

4308.45

6500

3500

1800

1000

7500

25658.45

25658.45

社会保险费

52885.76

51002.4

53710.52

81727.08

48145.44

52007.28

51100.68

52475.28

51972.52

93069.91

50322.37

54304.6

692723.85

692723.85

住房公积金

8368

8070

8498.5

8814

7617.95

8229

8085.55

8303.05

8223.5

7606

7962.4

8592.5

102487.95

102487.95

水电费

7196.25

6345.62

6653.7

18100

7583.5

7468.5

7592.26

7778.19

7619.16

7232.79

10008.31

7990.41

92282.69

92282.69

业务招待费

38000

24000

22000

18100

14500

11112

16140

19226

10285

16300

12090

22800

224553

224553

修理费

7893.49

2985.94

1311.8

176582.6

56808.06

946.39

775.21

860.67

942.82

709.12

5883.45

1148.5

256848.04

256848.04

车辆使用费

10000

14000

11000

10520

11000

10025

10051

12826

9520

15050

13200

38109.5

165301.5

165301.5

差旅费

3582

2150

420

17000

57000

4200

4830

6600

5680

101462

101462

四小税

224610

224610

224610

无形资产摊销

2985.33

2985.33

2985.33

2985.33

2985.33

2985.33

2234.66

2234.66

2234.66

2234.66

2234.66

2234.66

31319.94

31319.94

长期待摊费用摊销

5000

5000

5000

5000

5000

5000

5000

5000

5000

v

5000

60000

60000

其他

30000

18500

4000

15994.78

1406.37

31158.57

2215.45

1505.96

3195

291386.09

399362.22

399362.22

合计

241802.1

228858.6

257922.5

493945

270021.5

230828

227399.9

304889.6

207898

256828.3

218391.8

767719.3

3701345

3701345

审计说明：

经审查，被审计单位的单位12月的管理费用，相比其他月份为全年最高，将作为审计重点。

管理费用检查情况表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

索引号：

SE3

项目：

管理费用检查情况表

报表截止日：

2010年12月31日

编制人：

罗紫云

复核人：

编制日期：

复核日期：

序号

记账日期

凭证编号

业务内容

科目名称

借方

贷方

核对内容

备注

1

2

3

4

5

　1

2010.9.30

　76#

　计提本月折旧

辅助生产成本/机修车间

8110.28　

√　

√　

×　

√　

饮料车间计提折旧计入管理费94.31元

制造费用/饼干车间

38403.45　

√　

√　

×　

√　

制造费用/饮料车间

44512.02　

√　

√　

×　

√　

制造费用/纯净水车间

13741.67　

√　

√　

×　

√　

销售费用/折旧费

2101.67　

√　

√　

×　

√　

管理费用/折旧费

26503.92　

√　

√　

×　

√　

累计折旧/房屋建筑物

31410.49　

√　

√　

×　

√　

累计折旧/机器设备

89131.56　

√　

√　

×　

√　

累计折旧/运输设备

12068.43　

√　

√　

×　

√　

累计折旧/其他设备

762.53　

√　

√　

×　

√　

　2

2010.10.31

89#

计提本月折旧

辅助生产成本/机修车间

8110.28　

√　

√　

×　

√　

饮料车间计提折旧计入管理费94.31元

制造费用/饼干车间

38403.45　

√　

√　

×　

√　

制造费用/饮料车间

44512.02　

√　

√　

×　

√　

制造费用/纯净水车间

13801.57　

√　

√　

×　

√　

销售费用/折旧费

1463.9　

√　

√　

×　

√　

管理费用/折旧费

23494.86　

√　

√　

×　

√　

累计折旧/房屋建筑物

31410.49　

√　

√　

×　

√　

累计折旧/机器设备

89131.56

√　

√　

×　

√　

累计折旧/运输设备

8062.2

√　

√　

×　

√　

累计折旧/其他设备

1181.83

√　

√　

×　

√　

核对内容说明：

1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.财务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会计期间；5.…

抽查说明:

经审查，饮料车间机器设备计的提折旧应计入制造费用或者生产成本账户，被审计单位却记录到管理费用，该会计处理不符合会计准则，建议对其进行调整，调整分录如下：

借：

制造费用—折旧94.31

贷：

管理费用—折旧94.31

被审计单位9、10、11、12这4个月每个月都计提了一笔，需调整4次。

管理费用截止测试表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

索引号：

SE4

项目：

管理费用截止测试表

报表截止日：

2010年12月31日

编制人：

罗紫云

复核人：

编制日期：

复核日期：

日期

凭证号

内容

对应科目

金额

是否跨期

是（√）否（×）

2010.11.30

83#

计提本月折旧

管理费用/折旧费

23655.64　

　×

2010.12.31

106#

计提本月折旧

管理费用/折旧费

21263.44　

　×