中级会计实务公式及要点总结全解.docx
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中级会计实务公式及要点总结全解
1、所有者权益的来源构成
2、利润
利润的来源构成
3、存货
1、存货资产减值损失=存货跌价准备=成本-可变现净值
2.产成品、商品等直接用于出售的存货,其可变现净值为:
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费(不包括增值税和所得税)
3.需要经过加工的材料存货,需要判断:
(1)用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量;
(产品没跌价,材料不用提减值;产品跌价材料才提减值)
(2)材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。
其可变现净值为:
材料可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本(加工成本)-估计销售费用和相关税费
4、固定资产加速折旧法
①双倍余额递减法
固定资产年折旧额=固定资产期初折余价值×年折旧率
②年数总和法
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
五、
(1)外购无形资产成本包括的内容
购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
(固定资产也含专业服务费,不含员工培训费)
(2)成本不包括的内容
①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。
②无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。
(二)分期付款购买无形资产
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照有关规定应予资本化的以外,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益。
1.估计无形资产使用寿命时应考虑的因素
(1)该资产生产的产品通常的寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息;
(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;
(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况;
(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动;
(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力;
(6)对该资产的控制期限,对该资产使用的法律或类似限制,如特许使用期间、租赁期间等;
(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
(一)无形资产出租
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目,发生的相关费用,记入“其他业务成本”科目,应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。
(二)无形资产出售
企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失,计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。
(一)货币性资产与非货币性资产区分
1.货币性资产
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产
是指货币性资产以外的资产。
【思考问题】下列各项目中,属于非货币性资产的有?
其他货币资金
货币性资产
应收账款
货币性资产
投资性房地产
非货币性资产
预付账款
非货币性资产
交易性金融资产
非货币性资产
可供出售权益工具
非货币性资产
持有至到期投资
货币性资产
固定资产
非货币性资产
(二)非货币性资产交换的认定
1.收到补价的企业
收到的货币性资产÷换出资产公允价值<25%
2.支付补价的企业
支付的货币性资产÷(支付的货币性资产+换出资产公允价值)<25%
知识点:
具有商业实质的判断
(一)满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换,通常认为不具有商业实质。
另外,在实务中,同类资产的交换,一般视为不具有商业实质。
(1)单项资产的交换
换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费
换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费
知识点:
以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
条件:
非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的。
(一)单项资产的交换
换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费
(二)涉及多项资产的交换
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,处理思路为:
先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总额,然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,分别确定换入各项资产的成本。
(一)资产减值的概念是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。
(二)资产减值范围
1.属于本章涉及的资产减值范围
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
(3)固定资产(含在建工程);
(4)生产性生物资产;
(5)无形资产;
(6)商誉;
上述资产减值在以后持有期间不得转回,只有在处置时才能转出。
(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
【特别提示】
上述资产减值在以后持有期间不得转回,只有在处置时才能转出。
2.不属于本章涉及的资产减值范围
(1)存货
【思考问题】如何计提?
(2)建造合同形成的资产
【思考问题】如何计提?
(3)金融资产
【思考问题1】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提?
【思考问题2】可供出售金融资产如何计提?
(企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资)
【思考问题3】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资,即可供出售金融资产如何计提?
归纳总结:
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是以下资产除外:
1.商誉和使用寿命不确定的无形资产
2.对于尚未达到可使用状态的无形资产
(二)资产负债表日资产可能发生减值的迹象
1.从企业外部信息来源来看
(1)资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;
(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;
2.从企业内部信息来源来看
(1)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;
(2)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;
(3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
(一)计提减值准备步骤
1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额
2.计算确定资产未来现金流量的现值
3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。
知识点:
股份支付的会计核算
(一)权益结算的股份支付
(二)现金结算的股份支付
1.授予日
(1)立即可行权的股份支付
借:
管理费用等
贷:
资本公积——股本溢价
【按授予日权益工具的公允价值】
(2)除了立即可行权的股份支付外,在授予日均不进行会计处理。
1.授予日
(1)立即可行权的股份支付
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
【按授予日企业承担负债的公允价值,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
】
(2)除了立即可行权的股份支付外,在授予日均不进行会计处理。
2.在等待期内的每个资产负债表日
借:
管理费用等
贷:
资本公积——其他资本公积
【以授予日公允价值为基础计量】
2.在等待期内的每个资产负债表日
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】
注意问题:
(1)确定等待期长度。
(2)等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。
业绩条件为非市场条件的,如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的,应对前期估计进行修改。
在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。
(3)计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。
对于附有市场条件的股份支付,只要职工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确认已取得的服务。
3.可行权日之后
对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
3.可行权日之后
对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
借:
公允价值变动损益
贷:
应付职工薪酬
【以资产负债表日公允价值为基础计量】
4.行权日
借:
银行存款
资本公积——其他资本公积
贷:
股本
资本公积——股本溢价
4.行权日
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
5.回购股份进行职工期权激励
企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:
(1)回购股份
借:
库存股【实际成本】
贷:
银行存款
同时进行备查登记。
(2)确认成本费用
同上2
(3)职工行权
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
库存股
资本公积——股本溢价
——
分录
差额
其他综合收益与其他权益变动
5%(金融资产)→20%(权益法)
借:
长期股权投资——投资成本【公允价值】
贷:
可供出售金融资产【账面价值】
银行存款等
投资收益
借:
其他综合收益
贷:
投资收益
初始投资成本,与可辨认净资产公允价值份额之间的差额,前者小于后者的,计入当期营业外收入。
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
营业外收入
金融资产与长投转换要结转差额入投资收益
金融资产与长投转换要结转,其他综合收益转入投资收益;其他权益变动入资本公积;
长投与长投转换不做分录
5%(金融资产)→60%(成本法)
【涉及合并报表】
借:
长期股权投资【公允价值+新增投资成本】
贷:
可供出售金融资产【账面价值】
银行存款等
投资收益【原投资的公允价值-账面价值】
借:
其他综合收益
贷:
投资收益
20%(权益法)→60%(成本法)
【涉及合并报表】
借:
长期股权投资【账面价值+新增投资成本】
贷:
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
银行存款等
其他综合收益与其他权益变动不做分录
20%(权益法)→5%(金融资产)
借:
可供出售金融资产【公允价值】
贷:
长期股权投资【剩余的账面价值】
投资收益
60%(成本法)→20%(权益法)
【涉及合并报表】
要追溯
确认长投处置损益
借:
银行存款
贷:
长期股权投资【处置部分账面价值】
投资收益
调整长投账面价值
1)比较剩余长投与按照剩余持股比例计算可辨认净资产公允价值的份额,前者大为商誉,不调整;后者小调整留存收益。
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
盈余公积
利润分配——未分配利润
2)借:
长期股权投资——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
贷:
盈余公积 (投资时至处置投资当期期初
利润分配——未分配利润
投资收益(处置投资当期期初至处置日
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
60%(成本法)→5%(金融资产)
【涉及合并报表】
确认长投处置损益
借:
银行存款
贷:
长期股权投资【处置部分账面价值】
投资收益
丧失控制权之日剩余股权
借:
可供出售金融资产【公允价值】
贷:
长期股权投资【账面价值】
投资收益
(一)对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)
1.属于同一控制下企业合并中(包括直接投资)取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外,还应当通过编制调整分录,根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整。
以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法:
假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异,且符合确认递延所得税的条件。
(1)将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
借:
存货【评估增值】
固定资产【评估增值】
递延所得税资产【评估减值确认的】
贷:
应收账款【评估减值】
递延所得税负债【评估增值确认的】
资本公积【差额】
(2)期末调整其账面价值
借:
营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】
管理费用【补计提折旧、摊销】
应收账款
贷:
存货
固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销
资产减值损失【按评估确认的金额收回,坏账已核销】
借:
递延所得税负债
贷:
递延所得税资产
所得税费用(或借方)
(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)
(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借:
长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
贷:
投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额,做相反分录。
(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
借:
投资收益
贷:
长期股权投资
(3)对于子公司其他综合收益变动
借:
长期股权投资
贷:
其他综合收益
或做相反处理。
(4)对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
或做相反处理。
(三)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借:
股本【子公司期末数】
资本公积【子公司:
期初数+评估增值+本期增减】
其他综合收益【子公司:
期初数+本期增减】
盈余公积【子公司:
期初数+本期增减】
未分配利润—年末【子公司:
期初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】
贷:
长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】
少数股东权益
(四)母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借:
投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润—年初【子公司】
贷:
提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
对所有者(或股东)的分配【子公司本期分配的股利】
未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】
①购买日个别报表的会计分录
借:
长期股权投资 (3036×10)30360
管理费用 60
贷:
股本 3036
资本公积 (3036×9-300)27024
银行存款 (300+60)360
②合并中取得子公司可辨认净资产的公允价值
=38100-2100×25%=37575(万元)
或=36000+2100×75%=37575(万元)
③合并商誉=30360-37575×80%=300(万元)
①将子公司账面价值调整为公允价值
借:
存货 800
固定资产 400
无形资产 1000
递延所得税资产 (100×25%)25
贷:
应收账款 100
递延所得税负债(2200×25%)550
资本公积 1575
借:
营业成本 800
应收账款 100
管理费用 120
贷:
存货 800
资产减值损失 100
固定资产 (400/20)20
无形资产 (1000/10)100
借:
递延所得税负债 (920×25%)230
贷:
递延所得税资产 (100×25%)25
所得税费用 205
②按照权益法调整长期股权投资的账面价值
a.调整后的2014年12月31日净利润为:
调整前3000+对购买日评估差额的调整[-800-120+100+205]=2385(万元)
借:
长期股权投资 (2385×80%)1908
贷:
投资收益 1908
b.分派现金股利1000万元
借:
投资收益 (1000×80%)800
贷:
长期股权投资 800
c.其他综合收益变动增加400万元
借:
长期股权投资 (400×80%)320
贷:
其他综合收益 320
d.其他所有者权益变动增加100万元
借:
长期股权投资 (100×80%)80
贷:
资本公积 80
或合并
借:
长期股权投资 1508
贷:
投资收益(1908-800)1108
其他综合收益 320
资本公积 80
④编制2014年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销分录。
借:
股本 13000
资本公积 (20000+1575+100)21675
其他综合收益 (2000+400)2400
盈余公积 (100+300)400
未分配利润——年末(900+2385-300-1000)1985
商誉 (31868-39460×80%)300
贷:
长期股权投资 (30360+1508)31868
少数股东权益 (39460×20%)7892
【思考问题】按购买日公允价值持续计算的2014年末丙公司可辨认净资产的公允价值?
购买日子公司可辨认净资产的公允价值37575+(3000-存货800×75%-固定资产400/20×75%-无形资产1000/10×75%+应收账款100×75%)-分派现金股利1000+其他综合收益变动增加400+其他所有者权益变动增加100=39460(万元)
⑤编制甲公司2014年投资收益与利润分配抵消分录
借:
投资收益 (2385×80%)1908
少数股东损益 (2385×20%) 477
未分配利润——年初 900
贷:
提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 1985
(五)未实现内部销售利润的抵销
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司,子公司未对外销售。
借:
营业收入 100(母公司)
贷:
营业成本 80(母公司)
存货 20(子公司)
第一年
(1)期末抵销未实现内部销售利润
借:
营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷:
营业成本
借:
营业成本
贷:
存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
(2)同时逆流交易情况下,在存货中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:
借:
少数股东权益
贷:
少数股东损益
(3)确认递延所得税资产
借:
递延所得税资产
贷:
所得税费用
第二年
(1)假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
借:
未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
贷:
营业成本
(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借:
营业收入
贷:
营业成本
(3)期末抵销未实现内部销售利润
借:
营业成本
贷:
存货
(4)确认递延所得税资产
借:
递延所得税资产
所得税费用【差额】
贷:
未分配利润—年初
所得税费用【差额】
2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销
第一年
(1)内部销售方为存货,购入方确认为固定资产
【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司,子公司作为固定资产未对外销售。
借:
营业收入 100(母公司)
贷:
营业成本 80(母公司)
固定资产 20(子公司)
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销
借:
营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷
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