中小企业成本管理存在问题及对策研究.docx

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中小企业成本管理存在问题及对策研究

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中小企业成本管理存在问题及对策研究

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摘要

中小企业是国民经济中一支重要的经济力量，在我国社会主义市场经济发展中发挥着重要的作用。

中小企业产品成本的高低，不仅影响到国民经济的发展，而且直接影响到企业自身发展和企业职工群众的切身利益。

在国民经济进一步发展过程当中，中小企业成本管理问题已日益引起人们的重视和关注。

本文通过对中小企业成本管状.及存在的问题等角度来分析。

从而提出了强化中小企业成本管理的对策。

关键词：

中小企业；成本管理；存在问题；战略思考

 Abstract

InthenationaleconomyisanimportanteconomicforceinthedevelopmentofChina'ssocialistmarketeconomyisplayinganimportantrole.inthehighandlowproductioncost,notonlyaffectnationaleconomicdevelopment,butalsodirectlyaffectthedevelopmentofenterprisesandenterprisesofthevitalinterestsofthemassesofworkers.Inthecourseoffurtherdevelopmentofthenationaleconomy,havebecomeincreasinglycost-managementproblemsarisingfrompeople'sattentionandconcern.

Basedonthecharacteristicsofcostmanagement.Thestatusquo.Andtheexistingproblemsintermsofanalysis.Thusproposedtostrengthencostmanagementmeasur

1前言

1.1论文研究的理论意义和实用价值

改革开放以来，我国经济迅速发展，中小企业成为社会主义经济生活中不可缺少的重要组成部分。

它在促进市场竞争，增加就业机会，推动技术创新，加快国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥了重要作用。

但不容忽视的是很多中小企业组织机构不健全，制度不严密，人员素质参差不齐，管理水平不高，尤其是成本管理混乱，甚至没有完整的成本核算资料。

对经济发展极为不利。

因此，改善中小企业的成本管理，提高经济运行质量已势在必行。

中小企业应扬长避短。

适应不断变化，竞争日益激烈的市场。

不断学习掌握成本管理的新理论，并借鉴其他国家其他企业的成功经验，不断总结。

发现成本管理的新问题。

不断更新成本管理的观念和手段，不断寻求企业自身发展的成本管理的新思路。

与大型企业、尤其是实力雄厚的跨国公司相比，中小企业虽有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点，但还存在由于生产经营规模偏小带来的先天弱点，主要体现在生产效率、技术进步、资金筹措等诸多方面。

由于难以形成最佳规模生产，每位员工所创产值偏低，销售及管理费用又往往偏高，导致中小企业获利能力一般低于大企业。

而中小企业技术起点相对较低，工艺、设备往往落后，高级专门人才不足，加之资金因素，很难实施全面技术更新。

因此，中小企业更应强化成本意识，注重成本管理。

随着深化改革，扩大对外开放，全面建立社会主义市场经济体制，实施和巩固现代企业制度。

我国中小企业自身素质和管理水平已有很大进步。

但就成本管理层面考察，仍有一些企业产品成本居高不下，缺乏市场竞争力和盈利空间，制约着企业发展壮大。

成本管理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。

如果企业把成本管理作为战略来看待，那么成本管理就已经不仅是财务部门的事情，更不仅仅是生产部门的事情，它应该是全方位，多角度，突破企业边界的成本管理体系。

在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革一直是一个突出而迫切的问题。

只要我们实事求是，与时俱进地实施成本管理活动，越来越多的中小企业就会迅速地做强做大，成为市场竞争中的佼佼者。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

在国外，中小企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能，提高成本管理效率等方面。

特别是作业成本的应用和结合ERP的实施对成本管理的创新方面，取得了相当的成功。

理论界对成本管理目标的研究有一定的争议，存在许多不同的观点。

具有影响力的是以查尔斯·T·霍恩格伦为代表的五目标论和以卡普兰为代表的多阶段论。

笔者比较赞同凯瑟琳娜．斯腾詹和乔．斯腾詹在《成本管理精要》一书中提出的从决策有用性出发的1O目标论。

他们认为，有助于决策的成本管理系统必须满足：

（1）列示过去、现在和将来的支出；

（2）反映组织的成本结构和形态以支持成本管理系统的改进；（3）支持切实可行的战略计划并明确管理目标；（4）引导个人和团队行为，努力实现组织目标；（5）为完成组织近期目标和战略规划监控资源耗费；（6）预警财务状况恶化；（7）资源消耗的适用性；（8）明确个人和团队对完成经营目标应负的责任；（9）有助于分析客户、生产过程、产品和地区对赢利性的不同影响；（1O）为不同的决策者、管理者提供全景式的组织成本结构信息。

20世纪40年代以后的成本管理理论大都是持有这样一种观点，认为成本管理是一种管理活动，应该具有管理的普遍职能，即预测，计划，控制，考核，分析和决策等。

成本核算是成本管理的基础和前提，是为成本管理提供依据的基础工作。

广义的成本管理观不再将成本核算作为成本管理的重心。

美国学者查尔斯.T.亨格瑞认为，成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续降低和控制成本的行为。

”因此，为降低成本而进行的成本控制活动是中小企业成本管理的重心。

1.2.2国内研究现状

在我国，对中小企业成本管理方面的研究也取得了一定的成果。

许多学者结合西方管理会计出现的新思维，新方法对中国的企业成本管理现状进行分析对比，深讨了由于环境的变革而应采取的对策。

余绪婴.欧阳清等学者从总结我国成本管理发展历程的角度，探索新环境下企业成本管理的适应模式；陈胜群，胡元木等人从分析评价日本的成本企业化入手，探索国外先进管理技术.方法.观念在我国的借鉴与应用。

1980年9月成立的成本研究会，先后10多次组织全国的成本理论和实践研讨会，并多次出版《成本管理文集》。

国内外对企业成本管理的研究，目前集中在以下几个方面：

一是关于成本管理的学科归属问题；二是关于成本管理的概念架构问题；三是关于成本管理的目标问题；四是关于成本管理的模式问题；五是关于成本管理信息有用性的问题。

国家自然科学基金委项目评议专家、南京财经大学的吴明礼教授在一篇《对管理会计的两个评价》的论文中，提出“财务管理、管理会计、成本会计应分别属于不同学科层次，，其中财务管理属于第一层次，它与会计学是两门并列的学科；管理会计属于第二层次，它与财务会计组成会计学的两大分支支；成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。

其次我国最早从事企业成本管理的模式问题等方面理论研究的当属以易庭源、余绪缨为代表的一批会计理论家.1994年,他们在<<当代财经>>上发表了有关作业成本核算和作业成本管理的首批文章之后，越来越多的人开始重视这方面的研究，并取得了一定的进展。

后来，陈胜群、胡元木、杨胜雄、胡玉明等人分别对作业成本、成本企划、战略成本管理等进行了介绍和研究取得了一定的研究成果。

1.3论文研究的目的

本论文将主要探讨中小企业成本管理存在的问题分析及若干点建议。

首先介绍了中小企业成本管理的特点，其次对中小企业成本管理的现状及成本费用增长超速的原因进行了分析，同时对中小企业成本管理的战略思考进行了简单的说明及分析。

最后主要对中小企业成本管理所存在的问题进行了重点的分析和研究，从而提出了解决问题的一些建议。

2中小企业成本管理的特点

2.1体现在成本管理环境弱化方面

目前，我国中小企业面临的环境使其形成了有别于大企业的成本管理特点。

在法律环境方面，企业成本管理由于过分侧重其内部管理的属性，造成政府对成本管理的相关法规供给不足，适应中小企业的成本法规更少。

在经济环境发面，大企业通常都是由国家控大股或完全是国有的，而中小企业则多是民营企业。

他们在经济结构、发展水平、经济政策的影响、企业组织形式、资金来源特点等方面都存在差异。

中小企业的生存环境要比大企业严峻得多。

如何规范成本管理制度，使中小企业得到发展，需要需要政府采取相应对策。

在文化环境方面，大企业员工受教育的程度及成本管理人员的专业素质高于中小企业。

大企业的成本管理制度是与现代企业制度相适应的，中小企业往往采用家族式的成本管理。

在成本管理文化方面，大企业的刚性特征较为明显，而中小企业则更具有柔性化特征。

2.2体现在管理目标单一方面

大企业的成本管理目标除了遵循本企业价值最大化要求外，还必须兼顾周边中小企业群的成本管理要求。

但中小企业的成本管理目标则较为简单，是在满足顾客要求、为顾客创造价值的同时，实现企业利润最大化。

不断降低成本，确保产品质量，努力增加利润是中小企业成本管理动因，也是其目标的直接体现。

只有不断追求利润的最大化才能提高成本管理水平，更改地进行成本决策，真正做到增收节支，主动提高质量，最终获得应有的经济效益。

2.3体现在成本管理观念滞后方面

“规模效益”往往是大企业降低成本的代名词，而中小企业由于受到产销量的限制，增加利润不能仅仅靠降低成本来实现，更多的是要在产品的求新、求变、求质量、求优质售后服务等方面来实现。

低成本扩张，多元化经营对具有资金、技术、人才、信息、环境等优势的大企业来说是可行的，中小企业却不可盲目实施低成本扩张战略，否则不但不能降低风险，还会使企业陷入困境。

中小企业利用“船小好掉头”的特点，应用作业成本管理、成本企划等方法，通过成本管理创新，提高企业经济效益。

2.4体现在成本管理组织不协调方面

合理的组织结构是科学管理、有效控制的前提，它不仅有利于内部协调，提高工作效率，还便于进行相结合检查和制约，防止并纠正各种错弊。

中小企业成本管理组织的特点，如规模小、容易创建、融资难度大、对创业者的依赖性强、管理结构简单、受环境影响程度大等的特点。

中小企业的成本管理应当客服结构调整的主观性和随意性，重视平衡增加价值或用更少的成本维持目前的价值关系。

改革和完善中小企业成本管理组织体制是根除“大企业病”的良方。

中小企业成本管理组织结构跟着国有企业走，暴露出许多问题，最可怕、最危险的是麻痹思想和侥幸心理，对政府抱有“救救孩子”的幻想，在成本管理上缺乏开拓、创新意识。

评价中小企业组织合理性的标准主要是：

1）有效性。

有效率的组织，才能达成组织目标。

2）统一指挥。

合理的组织应保证统一领导、统一指挥，避免命令的重复、矛盾和内部信息的紊乱。

3）合理的管理层次。

管理层次过多或过少，管理幅度过宽或过窄，都会妨碍组织效率，中小企业尤其应防止管理层次过多的现象。

4）责权对等。

只有责权对等，才能使责任有保障，权利有约束。

5）协调一致。

缺乏协调的组织必然僵化，不适应环境，效率降低。

2.5体现在成本管理方法方面

大企业采用成本管理方法比较规范。

中小企业由于自身特点，加上制度、人员等的限制，成本管理方法差异性较大，往往一个企业一个样，灵活多变，随意性大。

2.6体现在成本管理内容方面

中小企业必须勤俭持家，不能在固定设施、装修等项目上投入过多、过早。

固定成本需要分摊到出售的产品中去，过分追求设备的齐全和办公室的豪华，会使企业失掉竞争优势，在竞争中被击败。

中小企业由于产量小，各项调整措施较为及时，可以随时减少用于扩大知名度和没有经济效果的虚荣性消费，或购买二手货，或租用机器设备、厂房、以节约资金。

中小企业重视顾客的需求量，能够结合成本预测，减低库存成本。

3中小企业成本管理的现状以及成本费用增长超速的原因分析

3.1中小企业成本的现状

成本管理是企业的核心组成部分,对企业的发展具有强大的推动作用,然而由于各种原因,成本管理现状并不令人满意。

3.1.1成本管理侧重于宏观需要

成本管理是企业的一项综合管理,其主体应该是企业;成本管理的动力也应该来自于企业内部经营管理的需要,实际上很大一部分企业并未意识到这一点,它们实施的成本管理仅限于国家颁布的财务法规的遵守与执行上,只是为了应付上级部。

部门的检查或者为了向上级主管部门汇报工作的需要,作为美化自身年度经营管理业绩的一项具体管理措施。

成本管理侧重于宏观需要,忽略了成本管理对企业经营管理的实际效用。

3.1.2成本管理缺乏市场观念。

成本是一个企业生产经营效率的综合体现,是企业的内部投入和产出的对比关系。

低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务,从而意味着高效率,但未必就是高效益。

我国许多企业按照成本习性划分成本的构成并核算产品成本,通过大幅度提高产量降低单位产品分担的固定成本。

这样,产量越高,单位产品成本就越低,在销售量不变的情况下,企业误认为简单地降低成本就意味着增加效益,陷入了单纯性为降低成本而管理成本的怪圈,失真的信息导致管理决策出现误区,似乎产量越大、成本越低、利润越高

3.1.3成本管理理论和内容僵化,手段老化。

许多企业只注意生产过程的成本管理,忽视供应过程和销售过程的成本管理;只注意投产后的成本管理,忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理一些企业的事前成本管理薄弱,成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性,可有可无;成本计划缺乏科学性、严肃性,可增可减,因此造成事中事后成本管理的盲目性。

在成本的具体核算中只注意财务成本核算缺少管理成本核算;注重生产成本核算,而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。

成本管理的手段仍处于手工操作阶段,IT技术在成本管理活动中真正发挥作用的很少。

现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性,形成信息实时共享,而手工操作是很难达到这些要求的。

3.1.4成本管理依赖现有成本会计系统，不能满足企业实行全面成本管理的要求

传统成本管理方法单一,构成简单,不能深入反映经营全过程,不能提供各个环节的成本信息,以及各个环节成本发生的前因后果,有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面,从而误导企业经营战略的制定。

另外,传统的成本管理对象局限于财务成本方面的信息,不能提供决策人员、管理人员所需的资源、作业、产品信息的目的。

3.1.5管理人员整体素质偏低

中小企业成本管理人员整体素质偏低。

分工较粗,往往采用简单的成本计算法,使得成本失实,成本信息的利用价值大打折扣,甚至出现错误决策。

从而导致了成本增加。

3.2成本费用增长超速的原因分析

3.2.1中小企业自身规模的限制

企业内部规模经济是促进经济增长的动力，也是降低产品单位生产成本的有效途径。

中小企业由于受自身规模的限制，无法像大公司或跨国公司一样销售规模效益。

高昂的营业成本，包括租金、水电费、劳资等，都使中小企业感到无法承受。

凭借规模经济取得的产品成本优势，是中小企业所望尘莫及的。

3.2.2成本控制尚未与不断变化的外部经济环境相适应

目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。

而我国传统的成本管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。

企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业成本管理的全部内容，将会使企业无法立足于市场。

4中小企业成本管理的战略思考

大多数中小企业的成本管理还处于一种传统的注重短期利益的模式中。

随着商品经济的国际化发展;市场范围日益扩大，竞争日益激烈，仅仅着重于短期利益的成本管理模式，已不能适应战略管理的需要。

结合中小企业的经营优势，可以从以下方面进行成本管的战略思考。

4.1以技术创新促进成本管理

中小企业具有技术创新优势，应树立不断通过技术创新来降低产品成本的观念。

影响企业利润的直接因素有销售量、价格、成本。

进入20世纪90年代以后，许多商品市场需求增长速度放缓，商品处于供大于求的状态。

企业要想在短期内大幅度提高销售量来增加盈利的目的越来越困难。

价格对企业利润变化是最为敏感的因素，提高价格是增长利润最快的方法，但是当商品市场出现供大于求时，竞争对手竞相降价促销，许多商品出现了明显的价格下降趋势。

企业只有通过不断降低成本，才能拓展利润空间。

以技术创新促进成本管理，通过技术创新，在产品质量、款式、性能和工艺装备上不断改进，以满足消费者对需求的升级和变化，并保持成本领先（低成本）的战略。

低成本不等于低品质，低成本不能来自于偷工减料，也不等于减少产品功能。

只有品质相同，功能相同的产品，成本才可以比较。

以技术创新促进成本管理，从价值链的分析角度看，可以改变产品，以消除多余的部分功能;可以改变制造过程，使得流程变得更为有效;在高成本——劳动密集型的活动中，实现自动化;在采购环节，实行价值分析，对所有原材料、零配件评价其基本功能，寻求最低成本，从而降低采购费用和原材料成本等等。

以技术创新促进成本管理，从短期看，技术改造需要投入，开发新产品也需要投入，这都是增加成本的因素;但从长期看、整体看，不仅可以获取更大的效益，而且有利于争取竞争的主动权，确立企业在竞争中的优势。

因此企业为未来增效而作出的目前投入是必要的、因为创新产品会增加销售量，提高市场占有率;创新产品可以适当提高售价;应用新的技术成果可以提高效率，节能降耗，减废降损;通过技术创新可增加产品服务的附加值。

技术创新带来的增利因素要大于其投入的成本因素。

技术创新是无止境的，新技术的广泛应用也是无止境的，企业降低成本的潜力也是无穷尽的，这正是现代成本理念。

4.2采用作业成本管理思维

中小企业不能像大企业通过大批量生产来降低单位产品成本，获取规模效益。

中小企业生存的空间恰恰是存在于那些缺乏规模效益，适应于分散经营的行业，或者是大企业不愿意涉足的根据顾客要求进行的小批量的多品种的生产领域。

这样在成本的计算与管理上，传统的以产品产量为中心的制造成本法受到了冲击，一种以“顾客为中心”的作业成本管理方法兴起，它不仅适应了社会需求变化，而且也适应中小企业生存的环境。

作业成本管理是以作业为基础的科学信息系统，它从以“产品”为中心转移到以作业为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作业”，及时提供有用信息，从而把有关的损失、浪费减少到最低限度。

这是深挖降低成本的潜力，实现成本降低的基本源泉。

作业成本管理最为重要的在于，它不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪反映，对最终产品形成的过程中所发生的作业成本进行有效控制。

在当前激烈的市场竞争中，中小企业在成本管理上必须进行战略的考虑，要从单纯降低材料工费项目的生产过程成本的管理上，拓宽到从产品设计开始，包括技术开发、制造、销售、市场营销、服务在内的全过程的成本管理，进一步深入到为最终产品形成过程中发生的所有作业成本的管理，达到实现企业长期目标的持续的动态的成本管理。

4.3重视差异化战略的成本问题

中小企业在满足消费者需求方面具有服务多样化、特色化的优势，在市场竞争中宜选择差异化战略，形成“人无我独有”的战略。

差异化战略也称特色经营战略，其战略主题是，通过公司形象、产品特性、产品服务、技术特点、经销网络等形式，努力形成一些在全产业范围内部具有特色的东西，使用户建立起品牌偏好与忠诚。

实施差异化战略可使企业获得超常收益。

例如，企业可利用客户对品牌的忠诚而有效地避开价格方面的竞争;产品的特色使客户选择余地变得很小，其对价格的敏感性减弱;在面对供方压力、替代品威胁时，拥有特色的企业或者产品，往往比其他竞争对手更为有利。

实现差异化战略的途径很多，企业通过专利技术，生产出在性能和质量上优于现有同类企业的产品，通过市场宣传加强广告推销力度，使用户对本企业的产品产生与众不同的印象，其表现形式为物的功能上的差异，服务内容上的差异，市场管理方式上的差异等。

中小企业在实现差异化战略时必须重视成本。

因为创造特色经营和差异就一定会经常增加费用，例如，向用户提供寿命更长的产品，一般需要更多、更昂贵的原材料。

如果特色经营产生的盈利为其相应的成本费用所抵消，那差异化战略就没有实际意义，不能带来效益。

因此中小企业在实施差异化战略中，不应忽视自己的成本地位，要做到既能使企业产品与众不同，又能降低成本。

5中小企业成本管理存在的问题

5.1成本管理的理论研究和观念落后

5.1.1成本管理的理论研究滞后。

成本管理的理论研究系统性差。

主要针对单一成本管理方法进行研究，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成全面系统的方法体系;成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的方法常常导致原有方法的放弃使成本管理缺乏继承性和连贯性；成本研究只局限于企业内部，忽视对竞争对手的研究，缺乏战略考虑；只注意生产过程管理，忽视供应过程的管理，缺乏对价值链的分析；只注意投产后管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理配置的管理，缺乏对产品成本寿命周期的认识；只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低；只注意企业成本管理，忽视宏观成本管理

5.1.2成本管理观念落后

成本管理观念落后主要表现在对成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。

很多企业认为成本管理就是控制产品的生产成本，仍将成本管理的范围局限于企业内部的生产耗费过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行的研究与管理。

成本管理的目的局限于降低费用、开支，很少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠绝对节约方式，而不是通过发生成本来实现更大的收益。

5.2成本管理方法不能适应企业自身发展

成本管理系统不能采用灵活多样的成本方法，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息以及成本动因不能提供管理人员所需的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等。

非财务方面的信息,难以为战略管理提供充分的信息,甚至误导企业经营战略的制定。

据调查，在差异化生产特征日趋明显的今天，我国只有约5.7%的企业采用分批法计算成本，而先进的作业成本法却几乎无人问津，可见成本核算方法选择的简单化。

5.3成本资料严重失实

成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假设基础之上，成本计算对象是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品，分配间接费用的标准一般为直接人工。

在高度自动化的现代制造过程中，直接人工成本比重日益降低，而与自动化紧密相关的设备折旧费动、力费等间接费用大幅度增加，在这种情况下仍然用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用显然是不合理的，而且越来越多的作业可能与工时不相关。

随着个性化需求的增加，可能一条生产线上有多种不同批号的产品，不同批号产品间的成本差异很大，用相同的标准来分配不同批号的产品，必将导致成本信息失实。

手工记账系统无法对一些复杂的数据进行核算，严重影响了成本数据的准确性。

另外，有相当多的企业因诸多不良动机的驱动，任意调整、