会计法律制度.docx
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会计法律制度
会计法律制度
会计法律制度的概念与构成
一、会计法律制度的概念
会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的,用以调整会计关系的各种法律、
法规、规章和规范性文件的总称。
会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。
二、会计法律制度的构成(如表1.1所示)
表1.1我国会计法律制度的构成
会计法律体系
制定机关
具体内容
会计法律
全国人民代表大会及其常委会
会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律,属于会计法律制度中层次最高的法律规范,是之制定其他会计法规的依据。
《会计法》:
1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过,1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议进行了第二次修订,并于2000年7月1日起施行。
《注册会计法》:
我国中介行业的第一部法律,1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过,1994年1月1日起执行。
会计行政法规
国务院
《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》
通常以条例、规定等具体名称出现
会计部门规章
财政部
会计部门规章:
如《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》等。
国务院其他部门根据其职责权限制定的会计方面的规范性文件也属于会计规章。
地方性会计法规
省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会
《云南省会计条例》
此外,实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会,也可以制定会计规范性文件。
重点关注:
各种法规的制定机关、具体形式(内容)及颁布时间。
例题1判断题:
《企业会计准则》由国务院制定并颁布。
()
答案:
×(2009年下半年考题)
解析:
《企业会计准则》是由国务院财政部门制定并颁布。
会计工作管理体制
会计工作管理体制是指国家管理会计工作的组织形式与基本制定,是贯彻落实国家会计法律、法规、规章、制度和方针、政策的组织保障和制度保障。
会计工作管理体制主要包括会计工作的行政管理、会计工作的行业管理和单位内部的会计工作管理等。
一、会计工作的行政管理
(一)会计工作行政管理体制
1、会计工作行政管理原则:
统一领导、分级管理。
2、《会计法》第七条规定:
“国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
”
理解:
1)这是一种“普遍”管理;
即:
由国务院财政部门统一领导全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内所有单位的会计工作。
2)管理主体:
财政部门;
3)管理对象:
单位的会计工作;
3、财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查。
理解:
1)这是一种“法定”管理
即:
由相关部门在法律、法规规定的职责范围内实施监督检查,而不是对所在区域内的所有单位进行监督检查。
2)管理主体:
涉及多个有权机关;
3)管理对象:
单位的会计资料;
例题2单选题:
关于会计行政工作管理体制,下列说法不正确的是()。
A.我国会计工作管理体制实施统一领导、分级管理的原则
B.县级以上地方各级人民政府财政部门有权对本行政区域内的所有单位实施管理
C.审计部门依照有关法律,可以对本行政区域内的有关单位的会计工作实施管理
D.人民银行依照有关法律,可以对本行政区域内的有关单位的会计资料实施管理
答案:
C
解析:
财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查。
(二)会计工作行政管理的内容
1、制定国家统一的会计准则制度
1)《会计法》第八条规定:
“国家实行统一的会计制度。
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。
2)国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。
3)中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。
提示:
这个部分很难在考试时,让我们白纸黑字的书写。
因此,在学习中注意划线部分的对应关系即可,以便应对客观题。
4)国家统一的会计准则制度是指在全国范围内实施的会计工作管理的规范性文件。
理解:
规范性文件的法律地位也属于会计规章,其制定单位应该为国务院下属的财政部门等。
5)国家统一的会计准则制度的主要内容包括四个方面:
国家统一的会计核算制度;国家统一的会计监督制度;国家统一的会计机构和会计人员管理制度;国家统一的会计工作管理制度。
2、会计市场管理
1)会计市场的管理,包括会计市场的准入管理、过程监管和退出管理三个方面。
2)对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理的范畴。
3、会计专业人才评价
4、会计监督检查
1)会计信息质量监督:
财政部组织实施对全国的会计信息质量检查,县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查。
2)执业质量监督:
财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查,省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查。
例题3多选题:
关于会计工作行政管理的内容,下列说法正确的有()。
A.国家统一的会计制度由国务院根据本法制定并公布
B.中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案
C.会计市场的管理,仅限于会计市场的准入管理、过程监管和退出管理三个方面
D.财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查,省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查
答案:
BD
解析:
选项A国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布;选项C会计市场的管理,除了包括会计市场的准入管理、过程监管和退出管理三个方面外,对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理的范畴。
二、会计工作的自律管理:
会计行业协会的管理。
三、单位内部的会计工作管理
(一)单位负责人的责任
1、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
2、单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
(二)会计机构的设置
1、各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
理解:
1)各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构。
注意这里的“根据业务需要”的用词,证明会计机构不是每个单位都必须设立的,只有业务需要才设立。
一个单位是否需要设置会计机构一般取决于以下几个因素:
(1)单位规模的大小
从有效发挥会计职能作用的角度来看,实行企业化管理的事业单位,大、中型企业应当设置会计机构;业务较多的行政事业单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。
(2)经济业务和财政收支的简繁
有些单位的规模相对较小,但其经济业务复杂多样,财务收支频繁,也要设置相应的会计机构和人员。
(3)经济管理的要求
2)不单独设置会计机构的单位,应当在有关机构中设置会计人员并同时指定会计主管人员。
(1)注意会计人员和会计主管人员应为并列存在,也就是说至少要指定2人以上;
(2)应注意《会计法》所指的会计主管人员不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等,而是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。
3)对于不具备设置会计机构和会计人员条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
例题4判断题:
各单位可以根据会计业务的需要自行决定是否设置会计机构,但会计工作必须依法开展。
()
答案:
√(2009年上半年考题)
解析:
根据我国相关法律规定,各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
2、国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。
(三)会计人员的选拔任用
1、从事具体会计工作应当取得会计从业资格;
2、担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历;
3、担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于3年;
例题5多选题:
担任总会计应当同时满足下列任职条件()。
A.取得会计从业资格证书
B.取得会计师任职资格
C.从事会计工作3年以上的经历
D.主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于3年
答案:
ABD
解析:
担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于3年;
(四)会计人员回避制度
1、适用范围:
国家机关、国有企业、事业单位
2、具体规定:
1)单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。
2)会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳。
例题6多选题:
关于会计人员回避制度,下列说法中正确的有()。
A.在我国境内的所有企业都必须严格执行会计人员回避制度
B.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员
C.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员及出纳人员
D.会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳
答案:
BD
解析:
会计人员回避制度只适用于国家机关、国有企业、事业单位,而不是我国境内的所有单位。
具体规定:
单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员;会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳。
第三节会计核算
一、总体要求
(一)会计核算的依据
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,等级会计账簿,编制财务会计报告。
任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
理解:
1、以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算,是会计核算客观性原则的要求,是保证会计信息真实可靠地重要前提;
2、并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。
3、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法行为。
注意:
违法行为不等于犯罪行为。
(二)会计资料的基本要求
1、会计资料的生产和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定。
”
理解:
1)这里的会计资料主要包括:
会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料;
2)使用计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计资料,也必须符合国家统一的会计准则制度的规定。
注意:
这句话,实际包含两个符合:
(1)企业使用财务软件本身就要符合国家统一的会计准则制度的规定;
(2)用该财务软件生成的相关会计资料也要符合国家统一的会计准则制度的规定。
2、提供虚假的会计资料是违法行为
1)任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。
2)伪造会计资料,是指以虚假的经济业务事项或资金往来为前提编制虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为,即无中生有。
3)变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿和其他会计资料,即篡改事实。
注意:
教材中在此处列示的相关表现形式,其中包含会计人员的玩忽职守等行为致使会计资料被伪造和变造。
4)提供虚假财务报告是指通过变造虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料或者直接篡改财务会计报告上的数据,使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果,借以误导和欺骗会计资料使用者的行为
例题7关于会计核算总体要求,下列说法正确的有()。
A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
B.各单位所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算
C.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法犯罪行为
D.伪造会计资料,是指以虚假的经济业务事项或资金往来为前提编制虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为
答案:
AD
解析:
选项B:
并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。
选项C:
以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法行为,而未必构成犯罪行为。
二、会计凭证
会计凭证是指记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明,是登记账簿的依据。
各单位都应根据审核无误的会计凭证进行账簿登记。
三、会计账簿
会计账簿是指由一定格式的账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
禁止账外设账:
各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定,私设会计账簿
四、财务报表
(一)财务报告的构成:
如下图
资产负债表
利润表
财务报表现金流量表俗称四表
所有者权益变动表
附注俗称一注
(二)财务会计报告的责任主体
1、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
2、单位负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。
3、财务会计报告须经注册会计师审计的,注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。
例题8多选题:
财务报表通常包括()。
A资产负债表B现金流量表C所有者权益变动表D附注
答案:
ABCD
解析:
我国财务报表通常包括:
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。
例题9判断题:
在财务会计报告上签名并盖章的责任人是主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)。
()
答案:
×(2009年下半年考题)
解析:
财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
五、会计档案管理
会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务报表等会计核算的专业资料,是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
(一)会计档案的内容
1、会计凭证类。
包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。
2、会计账簿类。
包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿。
3、财务报表类。
财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表和附注。
4、其他类。
包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
(二)会计档案的管理部门
各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。
(三)归档和管理
1、会计档案由单位会计机构负责整理立卷归档;
2、采用电子计算机进行会计核算的单位,应当保存打印出的纸质会计档案。
(四)会计档案的移交
1、当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管1年,期满之后,应当由会计机构编制移交清册,移交单位的会计档案管理机构;没有专门设置档案管理机构的单位由会计机构指定专人继续保管。
注意:
该人不能是出纳人员。
2、移交本单位档案机构保管的会计档案,原则上应保持原卷册的封装。
个别需要拆封重新整理的,档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任。
3、单位间移交会计档案
1)移交会计档案的单位,应当编制会计档案移交清册;
2)移交会计档案时,交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接;
3)移交双方的单位负责人负责监交;
4)交接完毕后,交接双方经办人员和监交人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。
(五)会计档案的查阅
1、单位会计档案不得外借,遇有特殊情况,经本单位负责人批准可以提供查询或者复制原件。
2、我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。
3、驻外机构和境内单位在境外设立的企业的会计档案,同样按照《会计档案管理办法》和国家有关规定进行管理。
(六)会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久和定期两类,定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类,保管期限从会计年度终了后第一天算起。
1、会计凭证类
原始凭证、记账凭证、汇总凭证盒其他会计凭证,保管期限一般为15年;
2、会计账簿类
1)库存现金日记账和银行存款日记账保管25年;
2)总账、明细账和辅助账簿保管15年;
3)固定资产卡片待固定资产报废清理后保管5年。
3、财务报表类
1)年度财务报表永久保管;
2)月度、季度财务报表,企业和机关单位的保管期限不同,分别为3年和5年。
4、其他会计资料
1)会计档案保管清册、会计档案销毁清册永久保管;
2)会计档案移交清册保管15年;
3)银行存款余额调节表、银行对账单保管5年。
(七)档案的销毁
1、销毁程序:
1)会计档案保管期满,由本单位档案管理机构会同会计机构提出销毁意见,编制会计档案销毁清册;
2)单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见;
3)由单位档案管理机构会同会计机构共同派员监销;
4)国家机关销毁会计档案时,应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销;
5)财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派员参加监销。
6)监销人在销毁会计档案前,应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后,应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并将销毁情况报本单位负责人。
(八)不得销毁的档案
1、未结清债权债务关系的原始凭证以及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应当单独抽出立卷,保管到未了事项完结止。
2、正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁。
例题10单选题:
企业的季度财务报告保管期限为()年。
A3B5C10D15
答案:
A(2010年上半年考题)
解析:
企业的中期财务报告通常保管3年。
例题11单选题:
单位会计档案不得外借,遇有特殊情况,经()批准可以提供查阅或复制。
A单位负责人B上级主管单位
C会计主管人员D总会计师
答案:
A(2008年上半年考题)
解析:
单位会计档案不得外借,遇有特殊情况,经本单位负责人批准可以提供查询或者复制原件。
第四节会计监督
会计监督应当包括单位内部的会计监督、会计工作的国家监督和会计工作的社会监督。
一、单位内部会计监督
(一)单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定,通过会计手段对经济活
动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。
理解:
监督主体:
会计机构和会计人员
监督对象:
经济活动的合法性、合理性和有效性。
有权自行处理:
会计机构和会计人员应及时处理;
账实不符
无权自行处理:
应当立即向单位负责人报告。
(二)建立单位内部会计监督制度的要求
1各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。
注意:
这里强调的是“各单位”,即无论单位的规模大小;也无论单位的性质,所有单位一律要建立、健全会计监督制度。
2、具体规定
1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约。
2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
例题12判断题:
甲企业由于规模小、业务少,而没有设立独立的会计机构,将其会计工作委托某单位进行代理记账,因此其可以不必建立、健全内部的会计监督制度。
()
答案:
×
解析:
各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。
(三)内部控制
1、内部控制的概念与目标
1)对企业而言,内部控制是指企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
2)企业内部控制的目标
合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。
2、内部控制的原则
1)全面性原则:
实现对经济活动的全面控制;
2)重要性原则:
关注重要经济活动和经济活动的重大风险;
3)制衡性原则:
在企业治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督。
4)适应性原则:
应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应,并随着情况的变化及时加以调整。
5)成本效益原则:
应当权衡成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制。
3、单位控制的责任人
1)企业:
(1)董事会负责内部控制的建立健全和有效实施;
(2)监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督;
(3)管理层负责组织领导企业内部控制的日常运行;
(4)企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。
2)行政事业单位:
单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。
4、内部控制的内容
1)企业的内部控制内容
(1)内部环境:
是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等;
(2)风险评估:
是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略;
(3)控制活动:
是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。
一般包括:
不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等;
(4)信息与沟通:
是企业及时、准备地收集、传递与内部控制相关的信息,确保消息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通;
(5)内部监督:
内部监督分为日常监督和专项监督。
2)行政事业单位的内部控制内容
梳理单位各类经济活动的业务流程,明确业务环节,系统分析经济活动风险,确定风险点,选择风险应对策略,在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。
5、企业内部控制的控制措施
1)不相容职务分离控制;
2)授权审批控制;
企业对重大的经济业务和事项,应当实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集团决策。
3)会计系统控制;
设置总会计师的企业,不得设置与其职权重叠的副职。
4)财产保护控制;
5)预算控制;
6)运营分析控制;
7)绩效考评控制。
6、行政事业单位内部控制的控制方法
1)不相容职务相互分离;
2)内部授权审批控制;
3)归口管理;
4)预算控制;
5)财产保护控制;
6)会计控制;
7)单据控制;
8)信息内部公开。
例题13多选题:
内部控制的原则包括()。
A.全面性B.重要性C.适应性D.制衡性
答案:
ABCD
解析:
内部控制的原则包括:
全面性原则;重要性原则;制衡性原则;适应性原则;成本效益原则。
例题14多选题:
企业内部控制的控制措施有()。
A.不相容职务分离控制B
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