高级财务会计习题.docx

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高级财务会计习题

高级财务会计

习题

许萍

福州大学管理学院会计系

第二章所得税会计

•

•一、一项按权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时计税基础与账面价值均为1000万元。

当期期末依照持股比例计算应享有被投资单位净利润分享额50万元后，账面价值与计税基础别离是多少？

•二、固定资产原值15000元，会计按5年直线法计提折旧，税法要求按3年直线法计提折旧。

假设不考虑资产折旧的每一年税前账面收益均为10000，且无其他产生不同的事项，按资产欠债表分析法分析暂时性不同额。

• 

Х0年

Х1年

Х2年

Х3年

Х4年

Х5年

•累计

账面金额

15000

12000

9000

6000

3000

0

•

计税基础

15000

10000

5000

0

0

0

•

暂时性差异

•0

2000

4000

6000

3000

0

•0

•三、甲公司2000年12月1日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等为90万元。

甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为90万元，期末无残值。

假设甲公司会计制度规定，按直线法折旧：

会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年。

2001年至2006年，各年均实现会计利润100万元，2001年至2004年，企业适用所得税税率为33%，2005年改成25%。

•要求：

编制所得税跨期摊配表（资产欠债表债务法）及相关会计分录。

•

2001

2002

2003

2004

2005

2006

账面金额

计税基础

暂时性差异

所得税费用

递延所得税资产

应交所得税

       四、A公司于20х1年发生开发费用40万元，符合伙本化条件。

摊销期4年。

各年税率变更如下：

20х1年20%、20х2为15%、20х3为18%、20х4为18%.未考虑开发费用的税前账面收益为100万元。

•要求：

用资产欠债表债务法进行所得税会计处置。

五、A公司于2005年1月1日开始对某行政设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。

会计上采用4年期直线法折旧，而税务上则采用6年期直线法肯定折旧口径。

A公司采用本钱与可收回金额孰低法进行固定资产期末计价。

2005末可收回金额为36万元。

2008年6月1日A公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。

该公司每一年的税前会计利润均为100万元，所得税率33%。

要求：

按照上述资料，采用资产欠债表债务法作出2005-2008年所得税的会计处置。

六、A公司2007年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为33%。

递延所得税资产和递延所得税欠债不存在期初余额。

与所得税核算有关的资料如下：

2007年发生的有关交易与事项中，会计处置与税收处置存在不同的有：

（1）2007年1月开始计提折旧的固定资产，本钱为1200万元，利用年限为10年，净残值为0，会计处置按双倍余额递减法计提折旧，税收处置按直线法计提折旧。

假定税法规定的利用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金400万元。

假定按税法规定企业向关联方捐赠不允许税前扣除。

（3）昔时度发生研究开发支出1000万元，其中600万元资本化形成无形资产。

税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。

假定所开发无形资产于期末达到预定可利用状态。

（4）违背环保规定应支付罚款200万元。

（5）期末对持有存货计提了60万元的减值准备。

要求：

（1）计算2007年末应纳税所得额和应交所得税

（2）2007年有关资产与欠债相关项目金额如下表，将下表补充完整并采用资产欠债表债务法作出2007年所得税的会计处置。

项目

账面价值

计税基础

差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

16000000

16600000

固定资产：

原价

12000000

12000000

减：

累计折旧

2400000

1200000

减：

减值准备

0

0

固定资产账面价值

96000000

10800000

无形资产

6000000

0

其他应付款

2000000

2000000

总计

第三章企业归并

一、A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司的100%股权。

归并日，A公司和B公司所有者权益组成如下表：

A公司

B公司

项目

金额

项目

金额

股本

36000000

股本

2000000

资本公积

1000000

资本公积

2000000

盈余公积

8000000

盈余公积

3000000

未分配利润

20000000

未分配利润

3000000

合计

65000000

合计

10000000

要求：

对A公司的企业控股归并进行相应的会计处置。

二、A公司主要从事出租汽车业务，2007年9月份在母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司B公司进行归并，收购B公司全数股分。

2007年9月末经审计的B公司账面净资产为2000万元，A公司支付2200万元作为归并对价。

上述归并已如期完成。

归并日B公司资产欠债表如下：

单位：

万元

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款

100

短期借款

2300

交易性金融资产

200

应交税费

200

存货

150

实收资本

1200

固定资产

4050

盈余公积

300

未分配利润

500

资产总计

4500

负债所有者权益

4500

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

合计

要求：

（1）假设该归并为吸收归并，对A公司进行会计处置。

（2）假定该归并为控股归并，对A公司进行会计处置。

三、2007年1月1日丙公司将一批库存商品转让给香山公司，作为受让香山公司持有的C公司60%的股权的对价（丙和C为非同一控制）。

其余有关资料如下：

（1）该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公平价值为400万元；丙公司为增值税一般纳税人，增值税率17%；

（2）为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付；（3）股权受让日C公司资产账面价值为620万元，欠债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。

经确认C公司可辩认资产的公平价值为700万元，欠债公平价值为200万元，可辩认净资产公平价值为500万元；（4）不考虑其他相关税费。

要求：

对丙公司上述归并进行账务处置。

四、B公司与A公司属于不同的企业集团，二者之间不存在关联关系。

2007年12月31日，B公司发行股票1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全数股权，该股票的公平价值为4000万元。

购买日，A公司相关资产、欠债情况如下：

单位：

万元

项目

账面价值

公允价值

银行存款

1000

1000

固定资产

3000

3300

长期应付款

500

500

净资产

3500

3800

要求：

（1）假设该归并为吸收，对B公司进行账务处置；

（2）假设该归并为控股归并，对B公司进行账务处置；

五、甲公司于2007年5月支付300万元取得B公司10%的股分，对B公司生产经营没有重大影响，当日B公司可辩认净资产公平价值为2000万元。

2008年2月，甲公司以1500万元的价钱进一步购入B公司60%的股分，购买日B公司可辩认净资产的公平价值为2500万元。

要求：

对甲公司的归并进行账务处置。

第四章归并财务报表

一、A公司与B公司同受D公司控制，A公司通过支付2000万元人民币拥有B公司80%的权益，A公司为归并B公司发生了各类审计等资询费20万元，并以银行存款支付。

归并日，A、B公司资产欠债表见表1-表2。

表1A公司资产欠债表单位：

万元

资产

金额

负债及所有者

金额

货币资金

5800

应付账款

300

交易性金融资产

500

应付职工薪酬

450

应收账款

200

短期借款

600

存货

1200

长期应付款

1000

固定资产

8600

实收资本

5000

无形资产

500

资本公积

640

未分配利润

8810

资产总计

16800

负债及所有者权益总额

16800

表2B公司资产欠债表单位：

万元

资产

金额

负债及所有者

金额

货币资金

60

应付账款

200

交易性金融资产

500

应付职工薪酬

50

应收账款

200

短期借款

440

存货

800

长期应付款

2800

固定资产

4200

实收资本

2000

无形资产

200

资本公积

200

未分配利润

270

资产总计

5960

负债及所有者权益总额

5960

要求：

（1）编制A公司企业归并的会计分录；

（2）归并日，别离以A公司与B公司个别资产欠债表为基础，编制抵销分录；

（3）归并日，编制A与B公司归并资产欠债表。

二、20Х6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元）对S公司进行归并，并于当日取得对S公司100%股权。

参与归并企业在2006年6月30日企业归并前，有关资产、欠债情况如下表所示。

资产欠债表（简表）

表12006年6月30日单位：

元

P公司

S公司

账面价值

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

17250000

1800000

1800000

应收账款

12000000

800000

800000

存货

24800000

1020000

1800000

长期股权投资

20000000

8600000

15200000

固定资产

28000000

12000000

22000000

无形资产

18000000

2000000

6000000

商誉

0

0

0

资产总计

120050000

33420000

54800000

负债和所有者权益

短期借款

10000000

9000000

9000000

应付账款

15000000

1200000

1200000

其他负债

1500000

1200000

1200000

负债合计

26500000

11400000

11400000

实收资本（股本）

30000000

10000000

资本公积

20000000

6000000

盈余公积

20000000

2000000

未分配利润

23550000

4020000

所有者权益合计

93550000

22020000

43400000

负债和所有者权益合计

120050000

33420000

P公司和S公司20Х6年1月1日至6月30日的利润表如下：

利润表（简表）

表220Х6年1月1日至6月30日

P公司

S公司

一、营业收入

42500000

12000000

减：

营业成本

33800000

9550000

营业税金及附加

200000

50000

销售费用

600000

200000

管理费用

1500000

500000

财务费用

400000

350000

加：

投资收益

300000

100000

二、营业利润

6300000

1450000

加：

营业外收入

500000

450000

减：

营业外支出

450000

550000

三、利润总额

6350000

1350000

减：

所得税费用

2100000

400000

四、净利润

4250000

950000

假定P公司与S公司为同一集团内两个全资子公司，归并前一路的母公司为A公司。

该项归并中参与归并的企业在归并前后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业归并。

自20Х6年6月30日开始，P公司能够对S公司的净资产实施控制，该日即归并日。

要求：

（1）作出P公司对该项归并的会计处置；

（2）假定P公司与S公司在归并前未发生任何交易，编制归并报表抵消与调整分录；（3）编制归并日的归并资产欠债表与归并利润表。

三、沿用二资料，P公司在该项归并中发行1000万股普通股（每股面值1元），市场价钱为每股元，取得S公司70%的股权。

假定该全并为非同一控制下的企业归并。

要求：

（1）作出P公司对该项归并的会计处置；

（2）计算肯定商誉，编制归并报表抵消与调整分录；

（3）编制归并日的归并资产欠债表。

四、甲公司为母公司，2007年1月1日，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股分并能够控制乙公司。

同日，乙公司账面所有者权益为10000万元。

其中：

股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分派利润为2700万元。

甲公司和乙公司属于同一控制的两个公司。

甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5000万元。

（1）乙公司2007年度实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变更。

2008年实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。

（2）甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件本钱2万元，乙公司2007年对外销售60件，2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件本钱3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件，2008年从甲公司购入的B产品30件。

（3）甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款；2007年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元；2008年12月31日，应收乙公司账款的余额为80万元。

假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。

要求：

（1）编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的归并抵销分录。

五、荣华股分有限公司（以下简称荣华公司）2007年1月1日与另一投资者一路组建兴盛有限责任公司（以下简称兴盛公司）。

荣华公司拥有兴盛公司75%的股分，从2007年开始将兴盛公司纳入归并范围编制归并会计报表。

（1）荣华公司2007年6月15日从兴盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。

于7月20日投入利用。

该设备系兴盛公司生产，其生产本钱为144万元。

荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，估计利用年限为4年，估计净残值为零。

（2）荣华公司2009年8月巧日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。

变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

要求：

（1）代荣华公司编制2007年度该设备相关的归并抵销分录。

（2）代荣华公司编制2008年度该设备相关的归并抵销分录。

（3）代荣华公司编制2009年度该设备相关的归并抵销分录。

第五章外币折算

一、英国A公司100%控股美国子公司B公司，B公司利用的功能货币为美元。

2005年要将其资产欠债表折算为母公司记帐本位币——英镑，相关资料如下：

2005年12月31日汇率　　　US＄£1

2004年12月31日汇率　　　US＄£1

2005年平均汇率　　　　　　US＄£1

2005年股利支付日汇率　　　US＄£1

股票发行日汇率　　　　　　US＄£1

固定资产取得日汇率　　　　US＄£1

长期借款借入日汇率　　　　　US＄£1

2005年第四季度汇率　　　　　US＄£1

2004年第四季度汇率　　　　　US＄£1

期初留存收益£3364/5000US＄

其中存货计价采用先进先出法，期末存货假定为第四季度购进。

B公司未折算资产欠债表（2005年12月31日）B公司未折算收益及留存收益表（2005年度）

项目

项目

当地货币USD（＄）

销售收入

45000

减：

成本和费用

产品销售成本　　　

22500

折旧费用

7500

其他营业费用

5250

合计

35250

税前收益

9750

所得税

净收益（2005年度）

留存收益（31/12/2004）

5000

合计

支付股利

留存收益（31/12/2005）

10000

当地货币USD（＄）

流动资产

现金

10000

应收账款

　7500

存货

11250

其中：

按成本

6250

按市价

5000

合计

28750

固定资产（净值）

27500

资产总计

56250

负　债

短期借款　

13750

长期借款

　7500

合　计

21250

　　股东权益

股本

25000

留存收益

10000

累计折算调整额

合计

35000

负债和股东权益合计

56250

要求：

按现行汇率法将B公司的会计报表折算成其母公司的记帐本位币。

B公司已折算资产欠债表（2005年12月31日）

项目

当地货币USD（＄）

折算汇率USD/GBP

英镑GBP

流动资产

现金

10000

应收账款

　7500

存货

11250

其中：

按成本

6250

按市价

5000

合计

28750

固定资产（净值）

27500

资产总计

56250

负　债

短期借款　

13750

长期借款

　7500

合　计

21250

　　股东权益

股本

25000

留存收益

10000

累计折算调整额

合计

35000

负债和股东权益合计

56250

B公司已折算收益及留存收益表（2005年度）

项目

当地货币USD（＄）

折算汇率USD/GBP

英镑GBP

销售收入

45000

减：

成本和费用

产品销售成本　　　

22500

折旧费用

7500

其他营业费用

5250

合计

35250

税前收益

9750

所得税

净收益（2005年度）

留存收益（31/12/2004）

5000

合计

支付股利

留存收益（31/12/2005）

10000

第六章租赁

一、A公司于2001年12月10日与B公司签定了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

甲生产设备。

（2）起租日：

2001年12月31日。

（3）租赁期：

2001年12月31日至2005年12月31日。

（4）租金支付方式：

2002-2005年每一年年末支付租金800万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估量余值为400万元，其中A公司担保的余值方300万元，未担保的余值为100万元。

（6）甲生产设备2001年12月31日的原账面原值为3500万元，已提折旧400万元，公平价值为3100万元，已利用3年，估计还可利用5年。

（7）租赁合同年利率为6%。

。

（8）2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于2001年12月31日运抵A公司，当日投入利用。

A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2002年年末至2005年年末与租金支付和其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处置）。

（答案中的单位以万元表示），

（利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为；利率为6%，期数为4期的复利现值系数为）

二、2007年1月1日丙公司将一台设备出售给丁公司、取得收入100万元，设备的账面原值为82万元，未提折旧。

销售协议同时规定，因丙公司管理需要，即从丁公司租回该设备。

已知设备的估计利用年限为8年，租期8年，每一年在年末支付租金16万元。

到期时，估计设备的残值为3万元，丙企业未提供担保，租赁到期时，丙公司将设备退回丁公司。

两边约定的合同利率为6%；8年期、利率为6%的年金现值系数为；本租赁合同属于不可撤销合同。

假设丙公司租赁资产占总资产的30%以上；对该汽车采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。

要求：

对丙公司2007年的上述售后租回业务进行会计处置

第七章物价变更

一、A公司2001年1月1日的货币性项目如下：

现金800000元应付账款480000元

应收账款340000元短时间借款363000元

今年度发生以下经济业务：

一、销售收入280000元，购货250000元

二、以现金支付营业费用50000元

3、3月底支付现金股利30000元

4、3月底增发股票1000股，收入现金3000元

五、支付所得税20000元

有关物价指数如下：

2001年1月1日100

2001年3月31日120

2001年12月31日130

2001年度平均115

要求：

以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变更损益。