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审计学学习资料二
《审计学》学习资料二
审计工作案例
案例一:
新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员,他们要完成如下几项工作:
1)记录总账;
2)记录应付款明细账;
3)记录应收款明细账;
4)开具支票,以便主管人员签章,并记载现金日记账;
5)开具退货拒付通知书;
6)调节银行对账单;
7)处理并送存所收入的现金。
现已知这三个会计人员均具有相当的能力,除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外,其他几项会计工作量基本相等,如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员,使会计工作起到较好的内部控制作用,并使这三个会计人员的工作量基本相等。
答案:
A:
(1)(5)(6);B:
(2)(3);C:
(4)(7)
案例二:
假定你是民间审计人员,已完成对鸿华股份有限公司1993年度会计报表的就地审计工作,现正草拟审计报告。
如果1992年度的审记工作也由你完成,本年度的审计工作中已完成各项规定的审计程序。
在复核审计工作底稿时,除发现有以下几项情况需要在编制审计报告加以考虑外,其他方面均符合出具无保留意见审计报告的要求。
1)该公司不愿编制1991-1993年度三年比较会计报表。
2)该公司不愿对外公布现金流量表。
3)1993年该公司将固定资产折旧的直线法变更为双倍余额递减法,并已在会计报表附注中说明,但未经财政部门审批。
4)有五笔应收账款无法实施函证程序,但已运用相关的审计程序进行了验证。
5)该公司正作为一桩商标侵权案的被告,一旦败诉,将用公司部分资产赔偿,这已在会计报表附注中作了说明。
6)该公司1993年10月10日曾向市建设银行获得800万元的长期贷款,用于购建生产流水线。
贷款合同规定,须至1995年12月31日后,若获利润,方可支付现金股利。
该公司不愿在会计报表附注中予以揭示。
要求:
请你分析说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
答案:
(1)因为是进行年度会计报审计,不要求企业每年提供三年比较会计报表。
因此,我的意见是:
这项内容不影响审计报告的表述。
(2)按会计准则和会计制度的规定,财务状况变动表应对外报送并公布,该公司不愿公司该表,我认为将影响会计报表的全面反映,对此应在审计报告中持保留意见。
(3)按现行会计制度的规定,变更固定资产折旧方法要在财务报告中说明,并要符合变更条件,但并不需要主管财政部门的批准。
因此,我认为对此在审计报告不必反映。
(4)我认为通过执行其它审计程序,验证应收账款余额,不影响审计报告的表述。
(5)该公司能否胜诉尚不能认定,此情况属重要“未定事项”,我认为应在审计报告中揭示。
(6)该公司在较长时间内不能支付现金股利,对公司股东和债仅人利益均有影响。
该公司不愿披露,我认为在审计报告中揭示。
案例三:
民间审计人员对伟事达股份有限公司1993年度会计报表审计时,发现该公司注册资本增加500万元。
要求:
1)分析上述增加注册资本可能的来源渠道;
2)应怎样查实其合法性。
答案:
(1)可能有三种来源渠道:
A.新收到投资者投入资本;
B.资本公积或盈余公积转增资本;
C.分配股票股利增加股本数额。
(2)从两方面查实其合法性:
A.增加的注册资本是否符合国家法规和章程规定;
B.增加的注册资本是否经有关部门或企业最高权力机构批准。
案例四:
19*4年5月10日上午8时,审计人员李宏、程伟参加了对江陵化工公司库存现金的清点工作,其清查结果如下:
(1)实点库存现金(人民币)情况如下:
10元币40张2角币35张
5元币48张1角币40张
2元币60张5分币24枚
1元币80张2分币17枚
5角币70张1分币56枚
(2)查明现金日记账截止当年5月8日的账面余额为1135.20元。
(3)查出当年5月9日已办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
(4)查出当年5月9日已办理付款手续尚未入账的付款凭证金额合计212元。
(5)查出当年4月3日出纳员以白条借给某职工现金250元。
(6)银行核定该公司库存现金限额为500元。
要求:
(1)根据清点结果编制库存现金情况表。
(2)指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题。
答案:
(1)根据库存现金清查结果,编制的库存现金情况表如下:
库存现金情况表
编制:
李宏日期19*4年5月10日
复核:
程伟日期19*4年5月10日
币别:
人民币19*4年5月8日单位:
元
项目
工作底稿
金额
备注
实点库存现金金额
888.10
加:
已付讫未入账的支出凭证
212
加:
白条抵库数
250
减:
已收入未入账的收入凭证
350
减:
代保管现金情况
库存现金实际占用额
1000.10
库存现金账面金额(19*4年5月8日)
1135.20
短缺135.20
银行核定库存现金限额
500
现金管理人员:
徐志会计主管:
林斌
(2)在清查现金中发现以下问题:
A.现金账实不符。
审查日账面结存额为1135.20,而实际库存现金为1000.10元,短缺135.20元,应查明原因。
B.白条抵库。
出纳员以白条借给某职工350元,应负责及时收回交库。
C.工作拖拉,不及时结账。
出纳员未及时结清5月9日的现金日记账,直到5月8日才结出账面余额。
D.库存现金超出限额。
银行核定库存限额为500元,实际实存现金占1000.10元,超出限额500.10元,应及时解送银行。
案例五:
在对某企业银行存款进行审计时,发现以下情况:
6月30日银行存款日记账账面余额是133750元,开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元,经查对发现以下几笔未达账项:
(1)6月29日,委托银行收款12500元,银行已入该企业账户,收款通知尚未送达企业;
(2)6月30日,该企业开出现金支票一张,计400元,企业已经减少存款,银行尚未入账;
(3)6月30日,银行已代付企业电费250元,银行已经入账,企业尚未收到付款通知;
(4)6月30日,企业收到外单位的转账支票一张,计16000元,企业已收款入账,银行尚未记账。
要求:
根据上述未达账项,编制银行存款金额调节表。
并假定银行对账单所列企业银行存款正确无误,试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少?
属于什么性质的错误?
6月30日企业银行存款日记账账面的正确余额是多少?
解答:
编制银行存款余额调节表如下:
银行存款余额调节表
19*4年6月30日
单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款面余额
133750
银行对账存款余额
127000
加:
银行已收、企业未收的款项
12500
加:
企业已收、银行未收的款项
16000
减:
银行已付、企业未付的款项
250
减:
企业已付、银行未付的款项
400
调整后存款余额
146000
调整后存款余额
142600
从调节表中可以看出,错误数额为3400元,属于企业漏记银行存款减少的错误,6月30日企业银行存款账面的正确余额是130350元。
案例六:
某市审计局审计员小李对某电扇厂应收款进行审计,发现应收账款明细账中有市宏达商场明细账1993年1月1日借方余额是80000元,本期借方、贷方均无发生额,1993年末仍为借方余额80000元。
据查,此款是1990元宏达商场向该电扇厂购进电扇500台发生的货款。
要求:
分析此款存在的问题并提出处理意见。
解答:
小李分析这笔货款可能存在的问题有:
(1)此货款有纠葛。
如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧,故宏达商场全部拒付该厂的电扇款。
(2)此货款纯属虚构。
该厂为了完成1990年的销售和利润计划,虚构应收销货款,从而虚增了当年销售收入和销售利润。
(3)可能是记账错误,如该货款应向其他单位收取。
(4)可能是该货款已收回,但未销账。
针对上述情况,小李认为应派人或去函到宏达商场了解其真正原因。
若是双方因价格、质量方面的问题出现争执,应组织双方共同协商解决;或是记账有错误,则应立即更正,未销账也应立即销账;若是虚构的货款,则要严肃处理,并及时调整有关账目。
案例七:
某企业19*4年7月份向工商银行取得流动资金借款100000元,为期一个月,以补充自有流动资金不足。
借款月利率为6.8‰。
该企业的会计处理为:
(1)取得借款时,记
借:
银行存款100000
贷:
短期借款100000
(2)支付借款利息680(100000*6.8‰)元,用银行存款支付。
记
借:
营业外支出680
贷:
短期借款680
(3)8月份银行存款支付短期借款时记
借:
短期借款100680
贷:
银行存款100680
要求:
1、指出该企业会计处理的不当之处,并加以纠正。
2、分析该企业对这项业务的不当处理是否会影响该年度的损益。
解答:
(1)该企业对支付借款利息680元的会计处理不当,正确的分录为:
借:
财务费用680
贷:
短期借款680
纠正的方法是用红字分录冲销原不当分录,再用蓝字重新编制正确分录。
(2)尽管该企业会计处理有不当之处,但不会影响该年度的损益,这是因为无论把利息费用记入“营业处支出”科目还是“财务费用”科目,其数额都会在该年度损益中扣减,只不过是扣减的程序不同而已。
案例八:
审计人员审查某公司应付账款明细账,发现1993年南华化工厂明细账贷方余额73000元,经查证有关凭证,是1990年向南华化工厂购买化工原料的货款。
要求:
分析可能存在的问题,是否要作进一步的审查?
如何审查,怎样提出审计意见?
解答:
应付账款南华化工厂明细账可能存在的问题有:
(1)该公司与南华化工厂在业务上有纠纷,故拒付货款。
(2)该公司故意拖欠货款,占有南华化工厂的资金。
(3)可能是记账差错。
要查明事实真相,应该进一步进行审查,方法是采用面询或函询的方法到南华工厂进行调查。
针对不同的情况,作出不同的处理:
若是纠纷,双方协商解决;若是故意拖欠,应尽快归还欠款;若是记账差错,则要及时加以更正。
案例九:
审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱100个,出租给甲店,按每个出租包装物60元收取押金6000元,收回包装箱时收取租金1000元。
该公司会计处理为:
(1)收取押金时:
借:
银行存款6000
贷:
其他业务收入6000
(2)按期收回包装箱,退回押金时:
借:
低值易耗品6000
贷:
银行存款6000
(3)收取租金时:
借:
银行存款1000
贷:
其他业务收入1000
要求
(1)指出上述业务处理存在的问题;
(2)分析该项业务对资产负债表和损益表的影响。
解答:
(1)该出租包装物业务的会计处理不正确。
收取押金时:
借:
银行存款6000
贷:
其他应付款6000
按期收回包装箱,退回押金时:
借:
其他应付款6000
贷:
银行存款6000
(2)该项业务不正确处理,使资产负债表中的“低值易耗品”项目虚增6000元,并使损益表中的“其他业务收入”项目虚增6000元。
案例十:
某企业接受其他单位投资转入固定资产,投出单位账面价值为10000元,已提折旧3000元。
注册会计师在审计中发现,该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。
其账面记录为:
“借:
固定资产10000元;贷:
累计折旧2000,贷:
资本公积1000元,贷:
实收资本7000元。
”
要求:
审查该企业的投入资本业务,指出存在的问题,并加以改正。
解答:
该企业接受其他单位投资转入的固定资产,经评估后实际价值大于账面净值,因此实收资本应按评估后价值入账。
该企业对实收资本仍按原账面净值入账,因此,会计处理违反了会计准则的规定。
审查该投资业务时,还应检查其出资期限是否符合规定,资产阶值评估是否正确,投资比例是否合理。
对于投资账务处理应加以改正,正确的记录应为:
借:
固定资产10000
贷:
累计折旧2000
实收资本----其他单位投资8000
案例十一:
审计人员审查某企业1993年度损益表,抽查12月份的销售业务时,发现年末销售产品4000台,销售收入800000元,以应收账款入账。
经查对发现当时成品中库中没有这么多成品。
要求:
指出该企业实际存在的问题。
解答:
该企业账面上年末销售产品4000台,其销售收入800000元全部以应收款入账,而成品库中当时没有这么多产成品,以此,审计人员应结合存货明细账,应收款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。
由于该项业务发生在年末,有两种可能:
一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前入账。
因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。
对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审单位提出,并检查被审单位的调整情况,以便确定审计报告意见的类型。
案例十二:
审计人员审查中兴公司1993年度损益表时,抽查了该公司12月的销售业务,发现下列情况:
(1)4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件,产品已收到,账中未作处理。
(2)8日售给前锋工厂甲产品800件,货款已收到并已入账。
(3)12日售给友联工厂乙产品1600件,货款收到,未入账。
(4)20日公司托儿所大修理领用乙产品100件,未作销售。
(5)28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件,产品已收到,账中未作处理。
(6)31日产成品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。
另知:
甲产品单位售价为10元,制造成本为7元,乙产品单位售价为20元,制造成本为15元,增值税率为5%
要求:
(1)计算出应调整的销售收入、销售成本。
(2)指出该公司在销售业务中存在的问题。
解答:
(1)应调整的销售收入和销售成本项目有:
1)12日销售给友联工厂的1600件产品,应贷记销售收入32000元;
2)20日托儿所领用乙产品100件,应视同销售,补记2000元;
3)28日退货甲产品400件,应冲销当月销售收入4000元;
4)28日退货甲产品400件,应转回已结转销售成本2800元;
5)12日售出的乙产品1600件,应结转销售成本24000元。
因此销售收入应调整增加30000元,销售成本应调整增加21200元。
(2)该公司销售业务存在的主要问题是,对销售收入确认违反权责发生制原则和收入实现原则,没有划清各会计期间的收入;对销售成本结转违反了配比原则的要求,与销售收入口径不一致,产成品存货管理缺乏严格的内部控制。
由此造成了利润虚减。
对生活福利单位领用的产品,按规定应视同对外销售,该公司工作销售处理,属于违反财务会计制度的行为。
上述问题的存在,构成了偷漏销售税金和所得税的违法行为。
审计人员应提请公司调整销售收入、销售成本,补交销售税金、所得税及应交的滞纳金、罚款。
案例十三:
审计人员在审查某企业1993年度损益表时,抽查12月份的收入业务时,发现该企业与黄河公司签订了来料加工合同,合同中规定,加工费8000元,通过银行转账支付,剩余材料留归该企业,检查该企业银行存款收款凭证时,收款凭证的会计分录是:
“借:
银行存款8000元,贷:
其他应付款8000元”。
后又发现加工多余的材料100公斤,合同中标价每公斤10元,被加工车间出售,共得1400元收入被作为加工人员资金分掉。
要求:
指出该企业上述来料加工业务中存在的问题,并加以改正。
根据会计制度规定,企业接受来料加工业务所取得的加工费收入,应作为产品销售收入。
该企业将加工费收入,记入“其他应付款”科目的贷方,而不通过“产品销售收入”科目核算,必然虚减当年销售收入,偷漏销售税金,也必然虚减产品销售利润,偷漏所得税。
企业这样做的目的,除了偷漏税金外,也可能为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。
加工剩余材料也应视作加工费收入入账,该企业将剩余材料出售,作为加工人员资金,不虚减收入,漏交税金,而且直接构成了私分收入。
因此,该企业存在的主要问题是违反国家规定,私分、转移或隐瞒收入、偷漏税金。
上述业务的处理如下。
(1)收到银行转来的加工费时:
借:
银行存款8000
贷:
产品销售收入8000
(2)剩余材料入账时:
借:
原材料1000
贷:
产品销售收入1000
案例十四:
审计人员接受委托对中兴公司1993年财务报表进行审计,发现下列事项:
(1)中兴公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全,该公司1993年木工车间失火,损失巨大。
经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元,该工厂将该项支出列入“管理费用----其他管理费用。
”
(2)该公司技术科1993年租入试验设备4台,按合同规定月支付租金50000元,并按设备原价6000000元逐月计提折旧,折旧率为5%,共计300000元,两项共计900000元,已计入管理费用。
(3)由于1993年出纳员岗位轮换,全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。
(4)职工宿舍全年生活用水用电共计87000元,社会摊派款30000元,企业自行组织职工外出休养所开支船费、住宿费等共计5660元,均已列入管理费用。
要求:
指出上列事项中所存在的问题,并提出审计意见。
解答:
(1)中兴公司木材车间失火,按会计制度规定其损失应作为营业外支出(非常损失),该公司将损失挤占管理费用,虚增管理费用105000元,对此应提请该公司予以更正(此项支出应列入营业外支出,故不影响利润总额)。
(2)经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧,该公司多提折旧300000元,虚增管理费用、虚减利润,构成漏交所得税,对此审计人员应提请该公司预以调整。
(3)未处理的存款利息25000元属应冲未冲财务费用,导致期间费用虚增25000元。
(4)职工宿舍水电费应由职工个人承担,社会摊派款应从税后利润中列支或向
摊派单位索回,职工休养支出应由职工福利费列支,这三项共虚增管理费用122660元。
以上情况致使期间费用虚增552660元。
其中应由“营业外支出”负担105000元,因此,多计期间费用使利润虚减447660元,应提请企业调整后,补交所得税及滞纳金。
案例十五:
审计人员审查某企业1993年度的损益表时,抽查12月份的成本资料,发现生产的甲产品已完工600件,月末在产品300件,原材料在生产开始时一资投入,月未完工产品与在产品之间的费用,按约当产量比例进行分配,在产品完工程度按平均50%计算。
甲成品的成本计算资料如下:
项目
月初在产品
本期费用
完工产品成本
月未在产品
直接材料
16000
119000
108000
27000
直接工资
5800
45200
43200
10800
制造费用
2350
16400
15000
3750
合计
24150
183600
166200
41550
要求:
(1)指出资料中所计算的成本是否正确,重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本,月末在产品总成本,列出计算过程;
(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。
解答:
(1)根据习题所提供资料,该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配,完工产品负担的比率为600÷(600+300)=2/3,在产品负担的比率为300÷(600+300)=1/3。
因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16000+119000)×2/3=90000元,在产品负担的直接材料费用为(16000+119000)×1/3=45000元。
直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配,完工产品的分配率为600÷(600+150)=0.8,在产品负担的比率为0.2。
经复核原计算结果正确。
因此,完工甲产品总成本为(90000+48200+15000)=148200元,单位成本为148200/600=247元。
月未在产品总成本为(45000+10800+3750)=59550元。
(2)根据上述情况,审计人员可以初步判断该企业制造成本会计控制不健全,完工产品和在产品成本分配存在人为调节,本月完工产品成本多计了18000元,在产品成本少计了18000元。
应进一步扩大审查范围,评价制造成本会计的合理性,并在此基础上审查对销售成本的影响程度。
因此可能导致虚减当年利润,偷漏所得税。
审计人员对此应提请被审单位认真调整成本、利润资料,并按规定补交所得税及滞纳金,并根据调整情况,确定审计报告的意见类型。
案例十六:
某企业1993年度财务决算中利润总额为90000元,注册会计师在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户,发现存在下列问题:
(1)期初产成品余额多计10000元;
(2)当年转让无形资产取得收入8000元,扣除各项支出后净收入为5000元,列入盈余公积;
(3)固定资产出租收入2000元,扣除折旧及维修支出后净收入为1600元,列入“其他应付款”账户;
(4)赞助“希望工程”支出10000元,列入营业外支出。
要求:
根据上述资料提出审计处理意见,并核实企业的利润总额。
解答:
根据审查中所发现的问题,该企业1993年财务决算中所反映的利润总额不实,应作如下调整处理:
(1)年初产成品余额多计10000元,使当期产品销售成本虚增10000元,利润虚减10000元,应提请该企业调整,并补交所得税。
否则将构成偷交所得税,截留利润等行为。
(2)无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润,该企业直接转作盈余公积,自行留用,属于截留利润。
应提请其调增账面利润5000元。
(3)固定资产出租净收入应列入其他业务利润,该企业将其列入“其他应付款”,也属于隐瞒利润,私自截留。
应提请调增利润1600元。
(4)公益赞助性支出列入营业外支出符合会计制度规定,不需再作处理(但超过应纳税所得额3%部分在计算当年应纳税所得额时应予调整)。
因此,该企业利润总额应调整为:
90000+10000+5000+1600=106600(元)
案例十七:
河海公司1992年年底挂账亏损为11万元,1993年度决算时,企业账面实现利润总额为20万元,注册会计师受托于1994年2月对该企业报表进行审计,审查中发现下列问题:
(1)1993年度营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14000元;
(2)1993年度管理费用中列支的业务招待费超过标准500元,财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息500元;
(3)1994年1月10日收到某购货单位退回1993年12月销售的产品40000元,该批产品销售成本为30000元。
假定该企业适用的所得税率为33%。
要求:
根据上述资料计算下列各项数据:
(1)企业应当对1993年度利润的调整数;
(2)1993年度企业的应纳税所得额;
(3)1993年度企业的应纳所得税。
解答:
(1)河海公司1993年度利润总额的调整数为调增500元。
因为税收的滞纳金和超支的业务招待费,按会计制度规定允许列入营业外支出和管理费用,它们虽形成账面利润与应税利润之间的差异,但不必调整账面利润,应按税法规定调整应纳税所得额;退货系发生于1994年,按规定直接调整1994年1月份的营业收入,不影响1993年度利润。
只有应计入固定资产价值的利息支出500元,应予调整,调整后利润总额应为20.05万元。
(2)1993年度应纳税所得额按下列公式确定:
应纳税所得额=账面利润总额±税前利润调整项目
=20.05-11+(1.4+0.05)
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