浅析公允价值计量属性在我国商业银行的应用及其影响本科生毕业论文.docx
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浅析公允价值计量属性在我国商业银行的应用及其影响本科生毕业论文
本科生毕业论文
浅析公允价值计量属性
在我国商业银行的应用及其影响
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所呈交的毕业设计(论文),是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。
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日期:
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2.论文字数要求:
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3.附件包括:
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4.文字、图表要求:
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2)工程设计类题目的图纸,要求部分用尺规绘制,部分用计算机绘制,所有图纸应符合国家技术标准规范。
图表整洁,布局合理,文字注释必须使用工程字书写,不准用徒手画
3)毕业论文须用A4单面打印,论文50页以上的双面打印
4)图表应绘制于无格子的页面上
5)软件工程类课题应有程序清单,并提供电子文档
5.装订顺序
1)设计(论文)
2)附件:
按照任务书、开题报告、外文译文、译文原文(复印件)次序装订
指导教师评阅书
指导教师评价:
一、撰写(设计)过程
1、学生在论文(设计)过程中的治学态度、工作精神
□优□良□中□及格□不及格
2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度
□优□良□中□及格□不及格
3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力
□优□良□中□及格□不及格
4、研究方法的科学性;技术线路的可行性;设计方案的合理性
□优□良□中□及格□不及格
5、完成毕业论文(设计)期间的出勤情况
□优□良□中□及格□不及格
二、论文(设计)质量
1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范?
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)?
□优□良□中□及格□不及格
三、论文(设计)水平
1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意?
设计是否有创意?
□优□良□中□及格□不及格
3、论文(设计说明书)所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
建议成绩:
□优□良□中□及格□不及格
(在所选等级前的□内画“√”)
指导教师:
(签名)单位:
(盖章)
年月日
评阅教师评阅书
评阅教师评价:
一、论文(设计)质量
1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范?
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)?
□优□良□中□及格□不及格
二、论文(设计)水平
1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意?
设计是否有创意?
□优□良□中□及格□不及格
3、论文(设计说明书)所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
建议成绩:
□优□良□中□及格□不及格
(在所选等级前的□内画“√”)
评阅教师:
(签名)单位:
(盖章)
年月日
教研室(或答辩小组)及教学系意见
教研室(或答辩小组)评价:
一、答辩过程
1、毕业论文(设计)的基本要点和见解的叙述情况
□优□良□中□及格□不及格
2、对答辩问题的反应、理解、表达情况
□优□良□中□及格□不及格
3、学生答辩过程中的精神状态
□优□良□中□及格□不及格
二、论文(设计)质量
1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范?
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)?
□优□良□中□及格□不及格
三、论文(设计)水平
1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意?
设计是否有创意?
□优□良□中□及格□不及格
3、论文(设计说明书)所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
评定成绩:
□优□良□中□及格□不及格
教研室主任(或答辩小组组长):
(签名)
年月日
教学系意见:
系主任:
(签名)
年月日
摘 要
2006年初,财政部正式发布了新企业会计准则体系,规定自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。
新会计准则中最大的亮点就是公允价值计量属性方法的引入。
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
公允价值计量属性的最大优势在于,它能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信贷质量发生变动所产生的影响,能更加真实公允地反映商业银行的财务状况和经营成果,在一定程度上促进金融稳定性。
但与此同时,从传统的计量属性模式过渡到公允价值计量属性模式,会引起资产、负债、损益的波动,从而在宏观经济方面可能会影响企业的经营行为,进而对银行业乃至整个金融系统产生不利影响。
因此,公允价值的运用无论是在会计理论界与实务界,还是在会计准则制定者与银行界及其监管机构,都引起了激烈的争论。
本文首先回顾了国内外关于公允价值的理论和实证研究,特别是关于公允价值计量属性对银行业影响的相关成果。
然后,介绍关于公允价值计量属性的必要性以及存在的问题。
再结合我国的实际情况,围绕公允价值计量属性对商业银行的影响这一核心问题,进行了分析。
最后,提出了协调公允价值计量属性与商业银行发展的对策建议。
关键词:
公允价值;上市银行;可靠性
Abstract
TheMinistryofFinancereleasedanewsystemofcorporateaccountingstandardsonFebruary15,2006andregulatedthatithastakenwithintheframeworkoflistedcompaniesonJanuary1,2007,encouragingtheimplementationofotherenterprises.Inmanyimportantaspectsnewaccountingstandardschangesalot,andthebiggestbrightspotistheintroductionoffairvaluemethod.Fairvalueisthatinsoundtrade,thepartieswhoarefamiliarwiththesituationgetpaymentsbyexchangingofassetsordebtservicevoluntarily.Thebiggestadvantagesoffairvalueisthatitcanreflecttimelytheprofitsandlossesbecauseofthemarketriskandtheimpactofcreditquality,andcouldbemorefairlytoreflectthecommercialbanks’truefinancialpositionandoperatingresults,promotefinancialstabilityinacertainextent.Butatthesametime,themeasurementfromthetraditionalmodeofthetransitiontofairvaluemodelwillcausethevolatilityofassets,liabilities,profitandloss,whichinthemacroeconomicareamayaffecttheoperationsofthebusinesscompany,thengivesthebankingsectorandeventheentirefinancialsystemanegativeimpact.Theuseoffairvalueaccountinginbothpracticalandtheoreticalcircles,orinaccountingstandardsandthedevelopmentofthebankingsectorandregulatorybodies,hasarousedheateddebate.Itispreciselybecauseofthiscontroversy,thepaperfirstreviewedthetheoryandempiricalresearchonfairvalueathomeandabroad,particularlyontheresultsoffairvalueoftherelatedimpactonthebankingindustry.
Thenonthisbasis,itintroducedtheneedoffairvalueandtheexistingproblems;itcombinedwithChineseactualsituationandanalysesfromboththeinformationdisclosingandcreditrisk,revolvingaroundthecoreissueforthefairvaluemeasurementoftheimpactofcommercialbanks.Finally,itproposalsthepolicyofcoordinatingthefairvaluemeasurementandthebanks’development.
Keywords:
fairvalue;listedbank;reliability
目 录
引言1
(一)研究的背景和意义1
(二)研究现状1
(三)研究的主要内容2
一、国内外关于公允价值及其对商业银行影响的相关研究3
(一)国外关于公允价值及其对商业银行影响的相关研究3
1.关于公允价值的涵义3
2.公允价值计量属性对商业银行收益波动的影响3
(二)国内关于公允价值及其对商业银行影响的相关研究3
1.理论研究3
2.实证研究4
二、公允价值计量属性在我国商业银行运用的基础性问题分析6
(一)我国商业银行采用公允价值计量属性作为计量工具的必要性6
1.会计准则国际化的根本要求6
2.完善市场经济的客观要求6
3.财务报告发展趋势的必然要求6
4.适应金融创新的需要6
(二)我国商业银行运用公允价值计量属性面临的问题7
1.市场体制问题7
2.公允价值确定问题7
3.会计人员的素质问题7
(三)公允价值计量属性对我国商业银行的影响7
1.公允价值计量属性对我国商业银行财务状况的影响7
2.公允价值计量属性对我国商业银行信贷业务的影响8
3.公允价值计量属性对我国商业银行的监管问题的影响9
三、提高公允价值可靠性及其对商业银行发展影响的对策建议10
(一)探索提高公允价值可靠性的路径10
1.构建一个活跃的市场,为公允价值计量提供环境支持10
2.加强相关制度建设,为公允价值计量提供制度保障10
3.利用网络信息技术,为公允价值的可靠取得提供技术支持10
4.加强会计人员的业务素质,为公允价值的计量提供人力支持10
(二)我国商业银行业急需解决公允价值在实施过程中所遇见的问题11
1.加强会计准则制定部门和金融监管机构的协调11
2.加强对银行内部治理的监管11
3.建立社会中介机构对公允价值信息的评价和鉴证体系11
4.改进银行业会计管理信息系统12
5.审慎使用公允价值12
四、结束语13
参考文献14
致谢15
引言
(一)研究的背景和意义
公允价值作为一种全新的计量方式,起源于20世纪70年代。
随着资本市场日益发达、金融工具及衍生工具大量涌现,公允价值计量在国外已得到广泛的应用,并逐步成为国际会计的发展趋势。
2006年2月15日,我国财政部在对原《企业会计准则》进行修订的基础上,发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系,并于2007年1月1日起实施。
这是继1993年会计改革后我国又一次具有重大意义的会计改革,标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。
但是在这次修改中,由于担心全面公允价值运用会增加财务报告波动性,进而在宏观层面上对银行系统从而对金融系统稳定产生影响,监管当局以及一些专家学者也提出了一些质疑和批评。
从历史成本计量至公允价值计量的转换可以称得上是范式的转换,即基于当前的计量属性取代了基于谨慎性和可靠性原则的回顾性计量属性。
问题在于,由于缺少在活跃市场中交易的金融工具,则对于银行业务-如大多数银行贷款,其公允价值的可靠性存在着严重的问题;而不同银行使用的估价方法的可靠性存在差异,也有可能损害财务报表的可比性和透明度;若银行对按公允价值计价的资产和负债有选择的余地,则对可比性的影响将更加严重。
总体说来,在我国广泛应用公允价值计量对商业银行产生的影响目前仍不明朗。
鉴于此,有必要对这一问题作深入分析。
(二)研究现状
公允价值最早的定义出现于1970年,在美国注册会计师协会(AICPA)的APB公布的会计原则委员会报告书第4辑(APBStatementNo.4)中,公允价值被认为是“在包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值”我国对公允价值的研究起步较晚,直到20世纪末才出现关于公允价值计量的理论研究。
黄世忠在1997年12月《公允价值会计:
面向21世纪的计量模式》一文中指出,公允价值会计既对会计界提出了严峻挑战,也为计量模式的完善和发展提供了契机。
我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则一基本准则》中,对公允价值所下的定义是:
“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
”
自上个世纪八十年代以来,金融市场以及金融机构的发展变化使得银行传统会计计量模式的缺陷暴露无遗,促使人们更加坚定地支持公允价值计量模式。
另外,银行在金融体系的角色变化也推动了公允价值计量的采用。
在这种背景下,无论是FASB,还是IASB,在制定会计准则时正不断地从传统的历史成本计量模式向公允价值计量模式转变。
FASB在1999年12月所发布的《初步意见:
以公允价值报告金融工具与某些相关资产和负债》中建议,完全按照公允价值计量金融工具。
由主要工业化国家会计准则制定者和IASC的代表所组成的金融工具联合工作组(JWG)也提出了同样的意见。
这些建议引起了激烈的争论,特别是银行界极力反对完全按公允价值计量所有金融工具的建议,他们担心广泛地采用公允价值计量会对金融稳定性产生不利影响。
尽管如此,IASB和FASB对金融工具会计所确定的最终目标,仍然是在资产负债表中按照公允价值全面计量所有金融工具。
为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同,我国于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系,其中包括四项金融工具会计准则。
在当前我国国有银行陆续进行股份制改造并实施上市的大背景下,为我国上市银行会计标准国际化提供了难得的机遇,也带来了一定的挑战,对我国银行业的经营管理和相关监管都将产生深远影响。
因此,对于已上市或是正在谋求上市的银行,如何增强应变能力,采取有效措施顺利完成对新准则的过渡和适应,如何抓住机遇谋求经营管理方式的变革和金融业务的长期稳定发展,都是至关重要的。
(三)研究的主要内容
本文首先回顾了国内外关于公允价值的理论和实证研究,特别是关于公允价值计量属性对银行业影响的相关成果。
然后在此基础之上,介绍了运用公允价值计量属性的必要性以及存在的问题。
再结合我国的实际情况,围绕公允价值计量对商业银行的影响这一核心问题进行了分析。
最后提出了提高公允价值计量属性可靠性及其对商业银行发展影响的对策建议。
一、国内外关于公允价值及其对商业银行影响的相关研究
(一)国外关于公允价值及其对商业银行影响的相关研究
1.关于公允价值的涵义
公允价值最早的定义出现于1970年,在美国注册会计师协会(AICPA)的APB公布的会计原则委员会报告书中,公允价值被认为是“在包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。
国际会计准则理事会(IASB)的金融工具联合工作组(JWG)于2000年底完成的金融工具综合准则征求意见稿《金融工具和类似项目:
准则草案和结论基础》对公允价值定义如下:
“公允价值是指,在计量日,由正常的商业考虑推动的、按照公平交易出售一项资产时企业应收到的、或解除一项负债时企业应付出的价格的估计。
”从以上定义中我们可以看出,公允价值强调公平、自愿的交易价格,它最大的特征就是来自于公平交易市场的确认,是基于活跃市场的理性双方对资产或负债价值的公平认定和计量属性,而不是某个特定主体的估计。
它的确定并不在于业务是否真正发生,而在于双方因一致性而形成的价值,是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。
2.公允价值计量属性对商业银行收益波动的影响
由于基于公允价值的银行收益会比在历史成本下的收益更具有波动性,而银行在国民经济中所占的举足轻重的地位,公允价值计量属性的批评者担心,采用公允价值计量属性会对银行业及其金融体系产生不利的影响。
为此,许多学者对这一方面进行了研究。
经研究发现,公允价值计量属性会增加银行资产的流动性,并且会强化负债的道德风险,所以,更需要对银行加强监管。
采用公允价值计量属性确实会引起银行收益增加,但是,当前投资者并不认可波动性的增加是向资本市场传递银行增量风险的信号,其中的缘由可能是各国监管机构并没有把公允价值引起的损益变化纳入到资本充足率中去。
如果各国监管机构最终接受公允价值计量属性,纳入银行资本监管要求中,则公允价值确实会增加银行的监管风险。
(二)国内关于公允价值及其对商业银行影响的相关研究
1.理论研究
我国对公允价值的研究起步较晚,直到20世纪末才出现关于公允价值计量属性的理论研究。
黄世忠在1997年12月《公允价值会计:
面向21世纪的计量模式》一文中指出,公允价值会计既对会计界提出了严峻挑战,也为计量模式的完善和发展提供了契机。
公允价值计量模式极有可能在下一世纪的上半叶成为主流。
谢淑芬(2004)指出,公允价值不仅仅是一个会计理论和实务问题,更是一个直接关系到我国能否取得国际社会对我国完全市场经济地位的认可问题。
2006年颁布的《企业会计准则》大量引入公允价值计量方式,掀起了研究公允价值计量属性的高潮。
王乐锦(2006)认为,公允价值运用是我国会计国际趋同迈出的实质性一步,意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
司振强(2006)认为,新准则中“金融工具确认和计量属性”弥补了我国一直以来没有专门关于金融工具确认和计量属性会计规范的空白,标志着银行业在金融工具的会计处理上率先与国际会计准则接轨,有利于境外上市银行的国际协调,提高金融信息可比性和透明度,对我国金融企业改制也必将起到推动作用。
不过也有学者对使用公允价值计量属性持谨慎态度。
黄冰梅(2006)认为我国在运用公允价值时存在两个问题:
第一.我国市场经济虽然有了较大发展,但在很多情况下资产的公允价值难以取得,会计准则要求运用公允价值进行会计核算,就会影响会计核算的可靠性和准确性。
第二.关联交易影响了价格的公允性,尤其是在上市公司与其母公司进行资产交换时。
徐培红(2006)也认为公允价值实际操作难度大,许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供参考的价格;同时,在公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信贷的变化都会引起企业财务报表的波动,甚至可能误导财务报表使用者。
王奇波和陈宇峰(2005)分析了我国四大国有商业银行改制上市与金融稳定的关系以及会计披露在金融危机中的角色。
他们认为,国有银行改制上市过程中采用国际会计准则尤其是公允价值计量属性将会带来损益的剧烈波动。
在中国特殊的银行信贷机制下,银行系统会将很小的经济波动或银行支付危机放大而酿成金融动荡,因此要谨慎做出相关决策,将负面影响减少到最低限度
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