14CPA《税法》个人笔记第十四章 企业所得税070918.docx
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14CPA《税法》个人笔记第十四章企业所得税070918
个人笔记-第十四章企业所得税
纳税义务人:
境内实行独立经济核算的企业或组织:
6
1.国有企业
2.集体‘’
3.私营‘’(不包括:
个人独资、合伙,征个税)
4.联营‘’
5.股份制企业
6.有生产经营所得和其他所得的其他组织
具备条件:
3
1.开设结算账户
2.独立建账,
编制财务会计报表
3.‘’计算盈亏
1.财产转让
2.租赁
3.特许权使用费
4.利息
5.股息、红利
其他所得:
(类会:
其他‘’‘’‘)3+2+1所得
+无形资产使用权
生产、经营所得(类会:
主营业务收入)
征税对象:
企业的2
1.固’盘盈
2.现金、物资溢余
3.因债权人原因无法支付
4.教育费附加返还款
5.包装物押金收入
6.
→非销售/营业收入(净额)
其他:
3+2+1(类会:
营业外收入)
1.合法来源的所得
2.扣除成本、费用后的纯收益
3.实物或货币所得
4.源于境内、外所得(本国企业在境外已纳所得税,限内可抵)
(收入)
确认
原则:
4
+售固/无形资产(所有权让渡)
征收办法:
2
1.核算征收:
投方≤被投方:
-投方准扣(被投方已纳)税额:
2
实际应纳所得税额=(境内)应纳税额
税’%:
按:
扣限实纳孰低,超扣限部分~5年抵
A.境内所得
B.境外所得
(投方)
‘’>‘’‘’:
+补税
年应税所得额
税率
10万~
33%
3~10万
27%
~3万
18%
=应纳税所得额×税率:
3
直接法
=应纳税收入总额3+4-准’扣’项目金额4
=+++特定收入(资产评估增值、接受捐赠资产)+债务重组收益/+房地产+从A、B分回利润+得无赔偿优待
间接法
:
4成本、费用、税金、损失
=会计利润+纳税调整增加额-纳税调’减’额
A.境内所得:
从联营企业分回的税后利润和股份公司分回利息、红利
≤
>
:
按扣限不退联方已纳,超过部分,以后5个连续年扣除
联营企业实纳税额=联企应纳税所得额×联企法定所’%3(非享减,
但是外企:
适用15、24%时,视同法定%)
投资方企业税率
:
据实扣,并补税=-
扣限=来源于联营企业的应纳税所得额×投企所’%
=投资分回的利润额1-联营企业(实际享减)所’%即:
从联营方分回的税后利润,还原后并入收入征
类似
分国不分项:
已在境外纳税,境内汇总时,准从境内税额中扣除按限额
即:
境外实纳税款,不包括境外减免税
注:
境内、外机构间的盈亏不能相互抵消
=境外分回税前利润1-来源国实际所’%
异:
=境外分回利润+境外已纳税款
同:
=某外国所得
∑境内所得
境外(某国)所得:
实际与法定所’%
∑‘’‘’‘’‘’‘’:
∑(各国)
所得总额=+
或
B.境外所得:
境外所得税款扣除限额=∑[按税法计算的应纳税总额×]
=×33%=(+)×33%
境外(某国)所得
所得总额
仅一外国,
即:
=×33%
≤:
按扣限超过部分,以后5个连续年扣除
(已纳)
税额扣除:
境外实纳税款=实纳所得“”(不计亏项)×来源国法定所’%(有双边协议)
全额扣除
限‘’‘’(我国)
>:
据实扣,并补税(国外少交税)=-
不分免税或非免税项目,定率抵扣:
扣除额=境外应纳税所得额×16.5%
清算:
办工商注销前,向当地主管税务机关办理所得税申报,并就清算所得,纳税。
即:
“清算先清税”
清算所得=全部资产财产-(清算费用+损失+负债+未分配利润+注册资本+资本公积+公益金+公积金)
=超实缴资本的部分。
特:
1.可不设或应设未设账簿
2.3.只能核算收入总额成本费用不能核算成本费用收入总额
4.均不能核算‘’‘’
5.未按规定保存账簿、凭证等纳税资料
6.逾期不申报纳税
1.使用范围:
6
2核定征收:
1.定额征收:
按一定标准、程序和方法直接核定年度所得额由纳税人申报
2.核定应纳税所得率征收:
‘’‘’‘’‘’‘’‘’纳税人据年度收入总额或成本费用
按预先核定的应税所得率征
2.办法:
2
经营行业
应税所得率%
1.工商、交通运输
7~20
2.建筑、房地产开发
10~20
3.饮食服务、娱乐
10~25
4.其他行业
10~30
应纳税额=应纳税所得额×适用税%
=收入总额×应税所得%
=成本费用支出额1-应税所得%
1.减免/返还流转税(先征后退,
并入收到年征,除国务院指定用途)
1.出口退回消’征
2.‘’‘’‘’增’
1.清产核资
不征
1.国有资产且净收益金额上缴财政
2.净收益/损失
2.产权转让:
2
不征,但要调整资产账面价值
(并据以调整折旧、摊销)
3.股份制改造:
(在会计中资产增值部分多提的折旧、摊销定后不变)
1.据实逐年调整:
按折旧年限每年调整与多提折旧等额的所得。
年调减折旧(即:
调整增所得)调增所得=增值额×新折旧%
2.综合调整:
不分资产项目,~10年调整所得。
年调减折旧=增值额调整年数
2.资产评估增值:
3
调整方法:
2
特定收入确定:
21
1.货币性资产:
并入当期所得征
2.非‘’‘’‘’:
按入账价值并入当期所得征。
税额大~5年平均计入各年。
(即:
捐’资’价(市价)+赠方代为支付的增’;不包括受赠方付税、费)
3.受赠收入:
2
4.得非货币性资产或权益:
按市价征。
同:
外企
1.视同销售:
交税
会计:
营业外支出
税法:
扣限
5.将原材料、固定资产、无形资产,捐赠(分项):
2.捐赠:
按孰低扣所得
同票按折扣后征
不‘’不减除折扣额
6.销货(折扣销售):
销售额和折扣额
1.逾期未返还:
收入计入期满年征
2.税准最长3年ef:
增’1年;消’当期
3.长期可循环使用:
押金(期内)
7.包装物押金:
3
再就业培训
职业介绍
小额担保贷款贴息
及其他超财社[2002]107号范围
8.安置下岗失业得社会保险岗位补贴收入得收入征
不征
9.(社会公益)非营利性基金会:
基金存款利息购股票、债券(国’券利息不征)收入征
10.国债利息收入:
国家重点建设、金融债券征
1.向一级(国家)市场认购:
补亏,余收入免征
2.向二级‘’‘’‘:
征
特:
2商行
11.电信企业:
4略
12.烟草公司(专卖局)收到财政部门返还的罚没收入:
(税前扣办案经费支出)征
13.自用本企业产/商品:
视同销售
来料加工节省材料,留归企业:
作收入计税
ef:
关’进料
14.在建工程试运行收入:
15.得国家财政性补贴和其他补贴(除国务院、财政部、国家税总另定):
并入实际收到年征。
16.分期收款方式销商品:
按合同约定付款日
建筑、安装、装配工程和提供劳务为他企加工、制造大型设备、船舶持续时间1年~按完工进度工作量定收入,分期计税
17.企业住房制度改革中
取消住房周转金之
前金及利息未作收入的售房损失不得税前扣
后‘‘’‘’
正不计入作税后未分配利润用于集体福利
负依次冲:
4
1.公益金
2.盈余公积金
3.资本公积金
4.以后年度未分配利润
售房的-公用部分
=所得/亏损
18.金融机构,代发行国’券:
手续费收入征
1.~’00.12.31用已提坏账准备金冲抵,有余额计所得税无‘’‘’(不足)~5年税前均匀扣除
2.’01.1.1~不再提‘’‘’‘’,发生坏账损失:
税前扣
3.’02.11.7~贷款逾期(含展期)~90天,未收利息:
计所得‘’‘’~,‘’‘’‘’:
1.:
19.金融企业
应收未收
利息:
不计所得,
实际收回时,计入当期
2.未收利息复利:
3.保费收入:
全额计所得:
3
佣金:
不得直接冲减保费支出
佣金支出:
合同期内,保费总额的5%,保单签发日~5年具实扣
退保:
不得税前扣
20.新股申购,冻结资金的利息收入:
申购新股:
利润总额
1.成功不征(视同溢价发行,不并入)
2.不‘’征(数大,~5年平均转入)
21.销售退回(有购货方证明):
冲销退货当期收入
房地产开发企业
收入确认:
ef:
营’
1.一次性全额收款实际收讫价(得索款凭据)时
2.分期付款合同付款日(提前付款的,以实际付款日)
3.银行按揭首付款:
以实际收到日,余额:
为按揭款转账日
按
1.支付手续费实际销售
2.视同买断合同价
3.基价(保底价)并实行超基价双方分成基价+超基价分成比例
于收到代销单位
代销清单时
按
4.委托销售:
4
4.包销包销合同价付款日
(包销方提前付款以实际收款日)
1.开发产品
销售6收入:
(经营融资性租赁→出售)
1.待售产品
转作经营性资产:
租赁期间按租金收入
出售时按销售资产
5.将开发产品
先出租
再出售:
3
2.临时租赁
3.非货币性资产分成得收入
6.以非货币性资产分成形式得收入
1.省会城市计划单列市的城区及郊区:
20%~
2.地级市‘’‘’‘’‘:
15%~
3.其他地区:
10%~
1.非经济适用房:
按不同区域:
3
得时计预计营业利润并入当期征,完工时再结算调整(分类/分项调)
2.
预售收入
:
=预售开发产品收入×利润率
按项目性质:
2
2.‘’‘’‘:
3%~
1.用于本企业、自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励
2.转作经营性资产
3.用作对外投资、分配给股东或投资者
4.抵偿债务
5.换取他企、事业单位、个人的非货币资产
行为:
5
确认时限:
所有权使用权转移时、实际取得利益时
3.视同销售
1.按本企业近期、同类市价
2.主管税务机关参照同类市场公允价定
3.按成本利润率定(15%~)
收入确认
方法和顺序:
4.代建工程和提供劳务:
~12个月‘’‘’~按合同定日/合同完工日完工百分比按季
资本性支出分期折旧、摊销,计入有关投资成本。
不得当期直接扣
经营‘’‘’当期直接扣
准予扣除项目4:
区分
(费用)扣除原则:
5
1.权责发生制原则
2.配比‘’:
可扣除费用不得提前或滞后申扣
注意:
2
1.当期(年)应扣未扣,以后年度不得扣
2.会计处理服从税法调整
3.相关性‘’
4.确定性‘’
5.合理性‘’
1.(生产经营)成本:
货价+购货的费用/税金2(消’、资源’;不包括增’进项)
特,房’开’:
土地闲置费
:
包装、运保、装卸、广告、展览、销售佣金(直接认定的进口佣金调进价成本)、代销手续费、经营性租赁费、销售部门发生的差旅、工资、福利。
商品流通业务:
存货抵达仓库前包、运、保等购货费用
房地产开发业务:
销售前的改装修复、看护、采暖费
销售费用:
:
行政管理部门为管理组织经营活动提供支援性服务的费用
总部经费、支付总机构管理费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、社会保障性缴款、劳动保护费、研究/技术开发、股东大会(董事会)费、开办费、无形资产/土地使用摊销、坏账损失、印花税、消防费、排污、绿化、矿产资源补修、外事、法律、财务、资料处理。
以及3+1车船’、房’、城’土’使’、印花税
2.费用:
3
管理费用:
准扣基本范围:
4
1.利息净支出
2.汇兑净损失
3.金融机构手续费
4.其他非资本化支出
财务费用:
筹集经营性资金而发生的费用。
4
3.税金:
销货的4+1+2关’、消’(仅生企)、营’、城’建’、教育费附加、资源’、土’增’
注:
应试时,一定要考虑营’、城’建’;题目未特别提出印花税可不考虑。
现金
银行存款
存货
短期投资
固定资产
4.损失:
营业外支出、经营亏损和投资损失等
自然灾害
战争
政治事件
1.因等不可抗力或人为管理责任,导致的损失
2.应收、预付账款发生的坏账损失
3.金融企业的呆账损失
存货
固定资产
无形资产
长期投资
须经税务机关审
批才能扣:
8
4.因发生永久或实质性损害而确认的财产损失
5.因被投资方解散、清算等发生的投资损失
6.按规定可以税前扣除的各项资产评估损失
7.因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失
8.国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失
准扣具体范围/标准:
31实:
27
准扣,但得无赔偿优待,计入当年所得征营:
付~按收全额保费征
特殊工种,法定人身安全保险费:
据实扣
1.财产/运输保险费用:
注意:
不包括营业外收入5+1
(主表1H)销售/营业收入(净额)=[(主营+其他)业务+视同销售]收入-折扣/折让/销货退回
1.一般:
~2%,当年据实扣(除粮食白酒不得扣),超出部分无限期结转。
2.’01.1.1~:
食品(包括保健品、饮)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、文’体’、家具建材商城、服装生产企业等特殊行业。
收入~8%据实扣,超出部分无限期结转
3.’05.1.1~制药:
‘’‘~25%‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘
4.软件开发集成电路等高新技术企业互联网站:
自登记成立日~5年据实扣,5年~按8%扣
2.广告费:
收入
(净额)的
5.必与赞助支出区分,广告费支出条件:
3
1.广告经工商部门批准的专门机构制作
2.已支付,并得发票
3.通过媒体传播
+(非广)
业务宣传费:
~5‰,当年据实扣,超出部分不得扣以后不结转。
特:
新办房地产开发首笔无限期结转
Ef:
业务招待费,按级差比;收入(净额)不包括投’收’
特:
3
A.电信企业:
两费合并按8.5%税前扣
1.广’,限额内据实扣,超出部分当年调并无限期转
2.宣’,‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘不得转
3.扣限额:
总机构=合并(汇总)-∑成员企业
B.20(’05.1.1~,国税总批)
总机构集中支付:
1.~’00.12.31执行直接冲减当年利息收入的将冲减利息还原,作为三费扣除限额基数
2.实行总/分行统一计算,调剂使用的成员企业按规定标准据实扣,超过部分由总/分行在限额内差额据实扣
C.21.(金融业’03.1.1~)
广告、业务宣传费、业务招待费:
1.有合法真实凭证
2.支付对象是独立从事中介服务的(不含本企业雇员)
3.‘’给个人的佣金,不得超过服务金额的5%
3.佣金:
条件:
3
4.保险企业,代理手续费:
’03.1.1~当年本企业实收保费~8%据实扣
5.固定资产租赁费:
经营性融资性租赁受益期内平均扣除租金支出不得扣,可提折旧
1.期满时,所有权转让给承租方
2.租期为资产使用年限的大部分(75%~)
3.‘’内∑最低付款额≥租赁开始日资产公允价
条件:
3
6.固’转让费用
7.加油机税控装置达不到固’标准的一次性税前扣
‘’‘’‘‘’‘’‘’‘’‘按折旧额‘’
及相关费用’02.3.1~
具体项目略
成本
1.期间费用
8.房地产开发企业
开发房地产
成本和费用:
分别区分
直接扣除
销售成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本
=成本对象总成本总可售面积
2.开发产品销售成本
‘’‘’‘建造‘’
销售费用
房屋出租
国债利息
存款利息
分回投资收益
管理费用
收入总额~2%(提供总机构~汇集证明;收入总额不包括等收入)税审后扣
9.支付给
总机构的
管理费:
总机构结余管’结转下一年用,同时减少下年提取比例
增幅以上年为基数,孰低销售收入总额利润总额增幅
1.总’和分摊企业不在同一省,且总机构申’提’管’费达2000万元~的,由税总批
2.‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’~‘’‘’‘,总机构地省税批
3.‘’‘’‘’‘’‘在同一省,由总机构所在地省税批其授权批
级距
全年销售/营业
收入净额
扣除
比例
速算
增加数
1
~1’500万元部分
5‰
0
2
1’500万元~‘’
3‰
3万元
10.业务招待费:
不包括投资收益。
ef:
广告、业务宣传费
扣除标准=销售/营业收入净额×所属当级扣除比例+当级速算增加数
=[(主营+其他)业务+视同销售]收入-折扣/折让/销货退回
企业年计税工资、薪金扣除标准=年任职及雇佣人员平均人数×当地政府确认的人均月计税工资标准×12
1.福利费开支
2.退休
3.房转金管’服’
4.在建工程人员
~’06.07.01:
~800元
‘’‘’~:
~1600元
注:
前6个月超扣限部分,不得结转到后6个月扣
椐实
除4类人员:
“非生产”
1.计税工资制孰低
扣除办法:
11.工资薪金支出:
实际发放(超标部分不得扣)
1实际发放工资总额增长幅度,低于经济效益劳动生产率增长幅度,税前(据实)扣
2‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘’‘,高于‘’‘’‘’‘’‘’‘’,不得扣。
(超过部分用于建立工资储备金的在以后年度实际发放时扣除)
2.实行工资薪金总额
与经济效益挂钩的企业:
3.饮食服务业:
提成工资
4.事业单位:
工资标准内
准扣
1.省级证明
2.自行研发,用于销售
3.以开发为主营业务
4.开发经费占总收入5%~
5.自研软件收入‘’‘’‘’35%~
6.软件技术转让‘’‘’‘’50%~
5.软件开发企业:
实发工资总额(全扣)
同时具备条件:
6
12.税前扣
计税工资
总额×
工会经费
职工福利费(不含在建工程人员)
职工教育经费(所有人员)
~2%(附《工会经费拨缴款专用收据》,否则不得扣)
~14%Ef:
会计按实发+福利实发比
~2.5%ef:
外’、个’:
1.5%
椐实
13.公益救济性捐赠:
查补的应纳税所得额,不得作税前扣除基数。
Ef:
补亏,查补所得可补亏
=收’总’-扣’项’+调增’-调减’
=会’’利+实捐赠?
据实扣
1.一般:
~3%,
2.金融保险企业:
~1.5%,
3.通过中’社’文’基金’
对宣传文化事业4:
~10%
4.:
全额扣:
4
Ef:
个税~30%
扣除限额=企业所得税纳税申报表第16行“纳税调整后所得”×
(扣标)
1.国家重点歌剧团、芭蕾舞团、交响乐团、京剧团、其他民族艺术表演团体。
2.公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术、革命历史纪念馆
3.重点文物保护单位
4.文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆
3.通过中华社会文化
发展基金会
对宣传文化事业4:
4.通过非营利性的
社会团体和国家机关:
向
全额扣除:
4
1.红十字事业的捐赠:
(县~)认定项目
2.福利性非营利性的老年服务机构
3.’01.7.1~农村义务教育(乡镇及以下学校)+寄宿制学校建设工程
4.公益性青少年活动场所
14.三新(产品、技术、工艺)研究开发费用:
(上级拨不得扣)同外’企’所’
’03.1.1~
据实扣除
亏损企业
不得+扣所
盈利工’企’
在不超当年应税所得额中+扣:
按实际发生额的50%加扣
(超过部分以后年不得扣)
扣后:
=会计利润
ef:
优惠,技术改造:
国产设备的40%在新增税额中抵免,超部~5年抵
15.资助科技开发费用:
(资助非关联的科研机构,高校的三新开发费,税审后当年扣除)
16.差旅费、会议费、董事会费:
17.各类保险和统筹基金按国务院省府标准缴补充养老‘’医疗保险税前扣,补缴的当期扣(额大~3年均匀扣)
18.残疾人就业保障基金‘’‘’‘’‘’‘’补‘’‘’‘’‘’‘’当期扣(额大~3年均匀扣)
19.保险公司缴纳的保险保障基金:
1.财产、伤害、短期健康险:
自留保费的~1%
2.无保利率长期寿健康险:
‘’‘’‘’~0.5%
3.有‘’‘’‘’‘’‘’‘’:
‘’‘’‘’~0.15%
4.其他:
不得超保监会定%
1.准予据实税前扣:
4
财
‘’再保
综合‘’
1.险公司保障基金余额达总资产6%~
2.不得税前扣:
2
寿
‘’再保
健康
2.险公司保障基金余额达总资产1%
(其余)
20.支付给职工的一次性补偿金
21.(工商联合会)会员费:
移交地方,退休留企基本养老金差额企发
未‘’‘’‘,在职退休统筹外项目企发
22.国企办中小学
教师待遇:
’04.1.1.~
∑<同类标准税前扣
23.汇兑损益:
当期扣除
管理费用
财务费用
24.借款利息支出:
向金融机构借按实际数
原则
非资本化利息当期扣
资本化利息不得扣
具体
不高于金融机构同类、同期贷款利率的部分
超过部分不得扣
向关联方借款:
本企注册资本~50%部分
超过部分不得扣
购建固’无’时,非正常中断(时间较长)期
购建固’必需程序,不得扣。
作资本化
企业筹建期:
计入开办费
房地产开发完工前,计入开发成本
‘’非‘’‘’‘’
特:
国务院发改委批电信发行的企业债券、利支,当期据实扣
损失
准备金提取比例:
年末应收账’余额的5‰ef:
外企(信贷、租赁业:
3%)
发生损失时:
冲减准备金,超出准备金部分当期直接扣
核销坏账时:
增加当期所得额
25.坏账损失准备金
损失:
据实扣
准备:
经税务批后也可扣
处理原则:
1.损失当期申扣,不得提前/置后具体略
2.扣损后价值恢复/得补偿:
并入所得征(包括:
因债权人原因3年~无法付;ef:
外,2年)
3.需经批才能扣范围:
8“非正常损耗”
4.资损证据:
3略P2781.外部证据2.中介机构的经济鉴证证明3.企业内部证据
1.债务人破产、撤消、吊销工商营业执照、死亡、失踪,剩余财产/遗产不足清偿
2.‘’‘逾期3年~未清偿且有证据表明无力清偿
3.符合条件的债务重组形成的坏账
4.因自然灾害、战争、国际政治事件等不可抗力无法收回的应收款
26.企业财产损失
所得税前扣除:
注:
因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金,应视同企业财产损失,准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除
5.损失认定:
应收/预付账款坏损
申扣条件:
(符合其一)
6.资产永久实质性损害认定:
按扣除变价收入、可收回金额、责任/保险赔款后额确认
1.固’长’投’:
按账面余额的5%
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