第七章 管理会计基础doc.docx
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第七章管理会计基础doc
第七章 管理会计基础
第一节 管理会计概述
一、管理会计概念与目标
管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位,下同)内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥童要作用的管理活动。
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划。
二、管理会计体系
中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加服务市场构成的“4+1”的管理会计有机系统;
①理论体系是基础,解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题;
②指引体系是保障,与时俱进的拓展和开发管理会计工具方法,为管理会计的实务应用提供指导示范;
③人才队伍是关键,是该体系发挥主观能动性的核心;
④信息系统是支撑,通过现代化的信息化手段,充分实现会计和业务的有机融合,支撑管理会计的应用与发展。
⑤咨询服务是确保四大任务顺利实施推进的外部支撑,为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案。
管理会计指引体系是管理会计理论研究成果的基础,形成的可操作性的系列标准。
(一)管理会计基本指引
管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用,是制定应用指引和建设案例库的基础。
基本指引是将管理会计普遍规律上升到标准,是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。
但是,不同于企业会计准则基本准则,管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华,并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。
(二)管理会计应用指引
在管理会计指引体系中,应用指引居于主体地位,是对单位管理会计工作的具体指导。
(三)管理会计案例库
对国内外管理会计经验的总结提炼,是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。
三、管理会计要素及具体内容
(一)应用环境
①外部环境:
国内外经济、市场、法律、行业等因素
②内部环境:
与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素。
a.价值创造模式:
单位应准确分析和把握价值创造模式,推动财务与业务等的有机融合;
b.组织架构:
单位应根据组织架构特点,建立健全能够满足管理会计活动所需的管理会计组织体系。
c.管理模式;单位应根据管理模式确定责任主体,明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限,制定管理会计实施方案,以落实管理会计责任。
d.资源;单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作,加强资源整合,提高资源利用效率效果,确保管理会计工作顺利开展。
单位应注重管理会计理念、知识培训,加强管理会计人才培养。
e.信息系统;单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划,通过信息系统整合、改造或新建等途径,及时、高效地提供和管理相关信息,推进管理会计实施。
(二)管理会计活动
管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展,是单位利用管理会计信息,运用管理会计工具方法,在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
在了解和分析其应用环境的基础上,单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节,形成完整的管理会计闭环。
(三)工具方法
管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段,是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。
管理会计工具方法具有开放性,随着实践发展不断丰富完善。
管理会计工具方法主要应用于以下领域:
战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。
应用领域
具体工具方法
战略管理领域
战略地图、价值链管理等
预算管理领域
滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等
成本管理领域
目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法
营运管理领域
本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等
投融资管理领域
贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等
绩效管理领域
关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等
风险领域
风险矩阵
(四)信息与报告
管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息,是管理会计报告的基本元素。
管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告,按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。
单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。
一般应以公历期间作为报告期间,也可以根据特定需要设定报告期间。
四、管理会计应用原则和应用主体
1.战略导向原则:
以战略规划为导向;
2.融合性原则:
将财务与业务融合;
3.适应性原则:
与单位应用环境和自身特征相适应;
4.成本效益原则:
权衡实施成本和预期效益。
管理会计应用主体视管理决策主体确定,可以是单位整体,也可以是单位内部的责任中心。
【例题▪多选题】我国的管理会计指引体系包括()
A.管理会计基本指引
B.管理会计应用指引
C.管理会计应用指南
D.案例库
【答案】ABD
【解析】我国管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。
【例题▪多选题】下列属于管理会计应用原则的是()。
A.战略导向原则
B.适应性原则
C.成本效益原则
D.制衡性原则
【答案】ABC
【解析】管理会计应用原则包括战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则;选项D属于企业内部控制基本原则
【例题▪多选题】下列属于战略管理领域应用工具方法的是()。
A.平衡积分卡
B.战略地图
C.本量利分析
D.价值链管理
【答案】BD
【解析】平衡记分卡属于绩效管理应用工具方法,本量利分析属于营运管理领域工具方法。
五、货币时间价值
(一)含义
货币时间价值,是指一定量货币在不同时点上的价值量差额。
货币的时间价值来源于货币进入社会再生产过程后的价值增值。
通常情况下,它是指没有风险也没有通货膨胀情况下的社会平均利润率,是利润平均化规律发生作用的结果。
根据货币具有时间价值的理论,可以将某一时点的货币价值金额折算为其他时点的价值金额。
(二)终值与现值
1.相关概念
①终值又称将来值,是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额,通常用字母“F”表示。
②现值,是指未来某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额,通常用字母“P”表示。
现值和终值是一定量货币在前后两个不同时点上对应的价值,其差额即为货币的时间价值。
③计算利息的期数
现值和终值对应的时点之间划分为的计算利息的期数,划分时相邻两次计息的间隔,如年、月、日,除非特别说明,一般为1年。
通常用字母“n”表示。
④利率
利率为货币时间价值的一种具体表现,也称为折现率。
通常用字母“i”表示。
利息用字母“I”表示。
⑤年金
年金是指一定时期内,每隔相同的时间,收入或支出相同金额的系列款项。
通常用字母“A”表示。
年金包括普通年金(后付年金)、预付年金(先付年金)、递延年金、永续年金等形式。
a.普通年金
普通年金是年金的最基本形式,是指从第一期起,在一定时期内每期期末等额收付的系列款项,又称为后付年金。
b.预付年金
预付年金是指从第一期起,在一定时期内每期期初等额收付的系列款项,又称为先付年金或即付年金。
c.递延年金
递延年金是指隔若干期后才开始发生的系列等额收付款项。
d.永续年金
永续年金是指无限期收付的年金,即一系列没有到期日的等额现金流。
⑥计息方式
a.单利
按照固定的本金计算利息的一种计息方式,所生利息均不加入本金重复计算利息。
【例题▪计算题】以单利方式向银行借入100元,期限5年,年利率4%,计算到期后应偿还的本利和。
第一年末本利和=100+100×4%×1=104
第二年末本利和=100+100×4%×2=108
第三年末本利和=100+100×4%×3=112
第四年末本利和=100+100×4%×4=116
第五年末本利和=100+100×4%×5=120
或=100×(1+4%×5)=120
b.复利
不仅对本金计算利息,还对利息计算利息的一种计息方式。
【例题▪计算题】以复利方式向银行借入100元,期限5年,年利率4%,计算到期后应偿还的本利和。
第一年末本利和=100+100×4%=104
第二年末本利和=104+104×4%=108.16
第三年末本利和=108.16+108.16×4%=112.4864
第四年末本利和=112.4864+112.4864×4%=116.985856
第五年末本利和=116.985856+116.985856×4%=121.66529024
或=100×(1+4%)5=121.67
2.复利
①复利终值
一定量的货币,按复利计算的若干期后的本利总和,其计算公式如下:
F=P(1+i)n=P×(F/P,i,n)
(1+i)n为复利终值系数,记为(F/P,i,n)
【例题▪计算题】某人将10000元存入银行,年利率2%,计算10年后的终值。
F=P×(F/P,i,n)=P(1+i)n=10000×(1+2%)10=12190
②复利现值
未来某期的一定量的货币,按复利计算的现在价值,计算公式如下:
P=F/(1+i)n=F×(1+i)-n
(1+i)-n为复利现值系数,记为(P/F,i,n)
【例题▪计算题】某人为了10年后能从银行取出10000元,年利率2%,求当前应存入的金额。
P=F×(P/F,i,n)=F×(1+i)-n=10000×(1+2%)-10=8203
复利现值
终值×复利现值系数
F×(P/F,i,n)
F×(1+i)-n
复利终值
现值×复利终值系数
P×(F/P,i,n)
P×(1+i)n
①复利终值与复利现值互为逆运算;
②复利终值系数与复利现值系数互为倒数。
3.普通年金
①普通年金现值
普通年金现值是指将一定时期内按相同时间间隔在每期期末收付的相等金额折算到第一期期初的现值之和。
②普通年金终值
普通年金终值是指普通年金最后一次收付时的本利和,它是每次收付款项的复利终值之和。
已知年金A,求终值FA
【例题▪计算题】小王是位热心于公众事业的人,自2009年12月底开始,他每年都要向一位失学儿童每年捐款1000元,帮助这位失学儿童从小学一年级读完九年义务教育。
假设每年定期存款利率都是2%,则小王9年的捐款在2017年年底相当于多少钱?
【分析】根据“自2009年12月底开始,他每年都要向一位失学儿童每年捐款1000元”,判断属于普通年金。
已知:
n=9,i=2%,A=1000,求FA。
【答案】FA=1000×(F/A,2%,9)
=1000×9.7546
=9754.6(元)
【例题▪计算题】某投资项目于2017年年初动工,假设当年投产,从投产之日起每年末可得收益100000元。
按年利率5%计算,计算预期5年收益的现值。
【分析】根据“每年末可得收益100000元”,判断属于普通年金。
已知:
n=5,i=5%,A=100000,求PA。
【答案】
PA=A×(P/A,i,n)
=100000×(P/A,5%,5)
=100000×4.3295
=432950(元)
4.预付年金
①预付年金终值
预付年金终值是指一定时期内每期期初等额收付的系列款项的终值。
【例题▪计算题】为给儿子上大学准备资金,王先生连续10年于每年年初存入银行10000元。
若银行存款利率为2%,则王先生在第10年年末能一次取出本利和多少钱?
【分析】根据“每年年初”,判断属于预付年金。
已知:
n=10,i=2%,A=10000,求FA。
【答案】
FA=A×(F/A,i,n)×(1+i)
=10000×(F/A,2%,10)×(1+2%)
=111690(元)
②预付年金现值
预付年金现值是指一定时期内按相同时间间隔在每期期初收付的相等金额折算到第一期期初的现值之和。
【例题▪计算题】某公司2017年底租入一套办公用房,按租赁合同须自2018年起于每年年初向出租方支付100000元租金,假设银行利率为2%,计算预期5年租金的现值,已知(P/A,2%,5)=4.7135
【分析】根据“每年年初”,判断属于预付年金。
已知:
n=5,i=2%,A=100000,求PA。
PA=A×(P/A,i,n)×(1+i)
=100000×(P/A,2%,5)×(1+2%)
【例题▪计算题】某公司打算购买一台设备,有两种付款方式:
一是一次性支付500万元,二是每年年初支付200万元,3年付讫。
由于资金不充裕,公司计划向银行借款用于支付设备款。
假设银行借款年利率为5%,复利计息。
要求:
通过比较现值判断哪种支付方式更有利。
①一次性支付方式下的现值=500(万元)
②分期支付方式下的现值
PA=A×[(P/A,i,n-1)+1]
=200×[(P/A,5%,2)+1]
=200×(1.8594+1)
=571.88(万元)
因为分期支付的现值(571.88万元)大于一次性支付现值(500万元),所以,一次性支付500万元更有利。
5.永续年金
永续年金是指无限期收付的年金,即一系列没有到期日的等额现金流。
①永续年金终值
②永续年金现值
【例题▪计算题】某企业家在一西部地区某县城关中学设立奖学金。
奖学金每年发放一次,奖励每年县高考的文理科状元各10000元。
奖学金的基金保存在中国农业银行该县支行。
银行一年的定期存款利率为2%。
问该企业家要投资多少钱作为奖励基金?
由于每年都要拿出20000,因此奖学金的性质是一项永续年金。
PA=20000/2%=1000000
复利现值
P=F×(F/P,i,n)
①互为逆运算
②系数互为倒数
复利终值
F=P×(P/F,i,n)
普通年金现值
PA=A×(P/A,i,n)
普通年金终值
FA=A×(F/A,i,n)
预付年金现值
PA=A×(P/A,i,n)×(1+i)
预付年金终值
FA=A×(F/A,i,n)×(1+i)
永续年金现值
PA=A/i
第二节 产品成本核算概述
一、成本核算的要求
(一)做好各项基础工作
(二)正确划分各种费用支出的界限
费用着重于按会计期间进行归集,一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据;成本着重于按产品进行归集,一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据,不包括期间费用。
为正确计算产品成本,必须正确划分以下五个方面的费用界限:
1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限;
2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限;
3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限;
4.正确划分各种产品成本费用的界限;
5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。
(三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
产品成本的计算,关键是选择适当的产品成本计算方法。
目前,企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。
(四)遵守一致性原则
企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定,不得随意变更,在成本核算中,各种处理方法要前后一致,使前后各项的成本资料相互可比。
(五)编制产品成本报表
二、成本核算的一般程序
1.根据生产特点和成本管理的要求,确定成本核算对象。
2.确定成本项目。
3.设置有关成本和费用明细账。
4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等,并对所有已发生费用进行审核
5.归集所发生的全部费用,并按照确定的成本计算对象予以分配,按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。
6.结转产品销售成本。
【例题▪单选题】在制造成本法下,以下各项支出中,可以计入产品成本的有()。
A.生产车间管理人员的工资
B.生产设备的修理费用
C.存货跌价损失
D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧
【答案】A
【解析】行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。
三、产品成本核算对象
(一)成本核算对象的概念
成本核算对象,是指确定归集和分配生产费用的具体对象,即生产费用承担的客体。
(二)成本核算对象的确定
(1)大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的,以产品品种为成本核算对象;
(2)小批单件生产产品的,以每批或每件产品为成本核算对象;
(3)多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的,以每种产品及各生产步骤为成本核算对象;
(4)产品规格繁多的,可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品,适当合并作业成本核算对象。
四、产品成本项目
1.直接材料;
2.燃料及动力;
3.直接人工;
4.制造费用。
如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。
各企业可根据具体情况,增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目。
【例题▪单选题】某企业只生产和销售甲产品,2016年4月初,在产品成本为3.5万元。
4月份发生如下费用:
生产耗用材料6万元,生产工人工资2万元,行政管理部门人员工资1.5万元,制造费用1万元。
月末在产品成本3万元,该企业4月份完工甲产品的生产成本为()万元。
A.9.5
B.12.5
C.11
D.9
【答案】A
【解析】甲产品的生产成本=3.5+6+2+1-3=9.5(万元),行政管理部门人员的工资应该记入管理费用。
【例题▪单选题】下列各项中,应计入产品成本的是()。
A.固定资产报废净损失
B.支付的矿产资源补偿费
C.预计产品质量保证损失
D.基本生产车间设备计提的折旧费
【答案】D
【解析】选项A计入营业外支出;选项B计入管理费用/税金及附加;选项C计入销售费用。
【例题▪多选题】下列各项中,应计入产品成本的有()。
A.预计产品质量保证损失
B.生产车间耗用的水电费
C.生产设备报废净损失
D.生产设备计提的折旧费
【答案】BD
【解析】选项A计入销售费用,选项C计入营业外支出。
第三节产品成本的归集和分配
一、产品成本归集与分配的基本原则
1.受益性原则,即谁受益、谁负担,负担多少视受益程度而定;
2.及时性原则,即要及时将各项成本费用分配给受益对象,不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期;
3.成本效益性原则,即成本分配所带来的效益要远大于分配成本;
4.基础性原则,即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据;
5.管理性原则,即成本分配要有助于企业加强成本管理。
二、要素费用的归集与分配
(一)成本核算的科目设置
1.生产成本
基本生产车间:
生产成本—基本生产成本
辅助生产车间:
生产成本—辅助生产成本
辅助生产较多的企业,也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。
2.制造费用
制造费用—基本生产车间
制造费用—辅助生产车间
初级会计实务考试中,辅助车间发生的费用(直接和间接)均计入生产成本—辅助生产成本。
(二)材料、燃料、动力费用的归集和分配
1.一般分配法
某种产品分配的费用=该产品分配标准×分配率
【例题▪计算题】基本生产车间生产A、B产品共耗用材料5000千克@10元,A产品生产工时4000小时,B产品生产工时6000小时;按生产工时分配A、B产品分配的材料费用。
分配率=50000÷(4000+6000)=5
A产品分配费用=4000×5=20000
B产品分配费用=6000×5=30000
借:
基本生产成本—A产品 20000
—B产品 30000
贷:
原材料 50000
2.定额分配法
在消耗定额比较准确的情况下,原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。
方法一:
某产品定额消耗量=该产品实际产量×定额消耗量
某产品分配费用=该产品定额消耗量×分配率×材料单价
方法二:
某产品定额消耗量=该产品实际产量×定额消耗量
某产品分配费用=该产品定额消耗量×分配率
【例题▪计算题】甲工厂2016年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克,每千克20元。
本月投产的A产品为200件,B产品为250件。
A产品的材料消耗定额为15千克,B产品的材料消耗定额为10千克;计算A、B产品耗用的材料费用。
方法一:
A产品的材料定额消耗量=200×15=3000(千克)
B产品的材料定额消耗量=250×10=2500(千克)
材料消耗量分配率=4400÷(3000+2500)=0.8
A产品分配的材料费用=3000×0.8×20=48000(元)
B产品分配的材料费用=2500×0.8×20=40000(元)
方法二:
A产品的材料定额消耗量=200×15=3000(千克)
B产品的材料定额消耗量=250×10=2500(千克)
分配率=4400×20÷(3000+2500)=16
A产品分配的材料费用=3000×16=48000(元)
B产品分配的材料费用=2500×16=40000(元)
借:
基本生产成本—A产品 48000
—B产品 40000
贷:
原材料 88000
【例题▪计算题】根据下列资料编制会计分录:
成本项目
直接计入
分配计入
费用合计
基本生产成本
A产品
直接材料
95000
48000
143000
B产品
直接材料
87000
40000
127000
辅助生产成本
机修车间
直接材料
15000
15000
运输车间
直接材料
制造费用
基本车间
机物料
8000
8000
机修车间
机物料
4000
4000
运输车间
机物料
1000
1000
合计
298000
(1)假设辅助车间的间接费用通过制造费用核算
借:
基本生产成本—A产品 143000
—B产品 127000
辅助生产成本 15000
制造费用—基本生产车间 8000
—机修车间 4000
—运输车间 1000
贷:
原材料 298000
(2)假设辅助车间的间接费用通过辅助生产成本核算
借:
基本生产成本—A产品 143000
—B产品 127000
辅助生产成本 20000(15000+4000+1000)
制造费用 8000
贷:
原材料 298000
【提示】考试中,辅助车间的费用(直接费用和间接费用)计入辅助生产成本。
【例题•单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。
6月份生产A产品500件,B产品400件,共支付动力费11040元。
该企业按定额消耗量比例分配动力费,当月A产品应分配的动力费为()元。
A.3840
B.4800
C.6134
D.6240
【答案】B
【解析】定额分配率=11040÷(500×4+400×6.5)=2.4;
A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4800(元)。
(三)职工薪酬的归集和分配
1.一般分配法
某种产品分配的工资=该产品
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