小税种总结.docx

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小税种总结

【城建税及教育附加】

一、特点：

专款专用；受益税；附加税；按规模设计税率；范围广。

二、作用：

补充城建资金；限制派；调动地方；方便分税制。

三、税目：

城市；县城/建制镇+征收三税的其他地区。

四、纳税人：

1、外资2、个体商贩和个人在集市上交增值税的，由省确定。

五、税率：

城市7%；县城，建制镇，铁道部5%/其他地区1%。

六、计税依据：

三税缴纳额，不含滞纳金，但出口免抵增值税额征。

七、直接减免税：

1、进口不征；2、出口不退；3、先征后返退的不退；4、符合政策退库的不征。

八、行业减免税：

1、石油储备基地第一期；2、投资者保护基金公司；3、三峡工程04-09年；4、金融机构撤销。

九、慈善减免税：

1.新办零售商贸企业招下岗失业人员（退役士兵同）30%及签1年以上的，免3年；2.下岗失业人员（退役士兵同）从事建筑娱乐广告桑吧外个体经营的，免3年；3.新办广告桑吧外服务企业招退役士兵30%及签1年以上的，免3年。

十、义务时间：

同三税（增值税、消费税、营业税）。

十一、纳税地点：

同三税（增值税、消费税、营业税）。

十二、特殊情况

（1）：

货物运输业代开发票，先按7%，减免的下一征期退税。

十三、特殊情况

（2）：

教育纲附加3%，不同的是：

1、出口外减免三税的可退；2、行业减免中无石油和三峡工程。

【资源税】

一、特点：

只征特定资源、受益税、级差收入税、从量定额征、普遍。

二、作用：

调节资源级差收入、合理开采、税收杠杆、财政收入。

三、税目：

原油、天然气、原煤、其他非，黑色，有色金属矿原矿、固体，液体盐。

四、纳税人：

1、收购未税矿产品的单位为扣缴人；2、开采，生产或收购，单一环节。

五、税率：

按数量按幅度（未列明的由省级政府30%内浮动）征，铁矿石减征40%，冶金独立矿山的铁矿石减征60%。

六、计税依据：

直接销售数量/自用数量或产量*单位定额税额

七、直接减免税：

1、人造石油/煤矿产的天然气/洗煤等加工产品不征；2、精矿形式伴选出的副产品不征。

八、行业减免税：

无

九、慈善减免税：

1.不分别税目的从高；2.移送煤炭可按综合回收率折算原煤；3.矿原矿精矿可按选矿比折算原矿；4.稠高稀油不分的按稀油数量；5.液体盐加工固体盐的按固体盐征，外购所耗用的液体盐税额可抵扣。

十、义务时间：

1.分期按合同收款日期；2.预收款按发出日期；3.其他按收款或凭证当天；4.自用按移送；5.扣缴按支付。

十一、纳税地点：

1.开采或生产地；2.扣缴为收购地。

十二、特殊情况

（1）：

无

十三、特殊情况

（2）：

扣缴税率:

1.独立矿山和联合企业收购相同的按本单位税率；2.其他按收购地税率。

【车辆购置税】

一、特点：

范围，环节单一/特定目的中央税/价外，不转嫁税负。

二、作用：

筹集资产/规范政府行为/调节收入差别/打击走私。

三、税目：

汽车/摩托车/电车/挂车/农用四轮运输车。

四、纳税人：

境内购买/进口/受赠/自产/获奖/其他使用的单位和个人。

五、税率：

10%；因质量退回的，申报日起每满1年扣10%后退税，未满1年全退。

六、计税依据：

基本同增值税，代收要看谁开票，控购费不征。

七、直接减免税：

1.04/10/1起三轮车不征；2.设有固定装置的非运输车辆免税。

八、行业减免税：

1.使馆驻华及外交人员自用车辆；2.列入军队装备计划的车辆；3.防汛消防指挥等专用车。

九、慈善减免税：

1.回国留学人员用现汇购1辆自用国产小汽车；2.长期定居外国专家1辆自用小汽车；3.底盘发生更换的重新申报；4.己用未税的滞纳金从登记日/出厂后60日起算，超过3年或没有凭证的按3年算。

十、义务时间：

在上牌前的使用环节，购车发票日期/其他取得日/进口报关日起60日内。

十一、纳税地点：

1.车辆登记注册地；2.不登记的在所在地。

十二、特殊情况

（1）：

没有购价或偏低的按最低计税价。

十三、特殊情况

（2）：

己用车辆税额=最低价*[1-（已用年/规定年）]*10%，减去已缴数补征，多缴不退。

【车船税】

一、特点：

财产税/面广/税源流动性强/纳税人多为个人。

二、作用：

筹集资产/加强车船管理/调节财富分配。

三、税目：

在车船管理部门登记的车船，包括内部场所行驶作业但登记的。

四、纳税人：

车辆船舶的所有人或管理人。

五、税率：

客电车60-660/辆，货车专项车挂车牵引车16-120/自重吨，三轮汽车低速货车24-120/自重吨，摩托车36-180/辆，船舶3-6/净吨。

六、计税依据：

按数量，拖船2马力=1吨，船舶<1按1吨算。

七、直接减免税：

1.非机动车船（不含非机动驳船；2.农业拖拉机；3.捕捞/养殖渔船；4.已经缴纳船舶吨税的船舶。

八、行业减免税：

1.军队/武警专用车船；2.公安/安全/监狱/劳教/法院/检察院等警用车船。

九、慈善减免税：

1.使馆驻华及外交人员自用车船；2.城市农村公共交通车船定期减免税由省级政府定；3.车辆尾数0.5吨以下的按0.5吨，以上的按1吨，船舶尾数0.5吨以下的不计，以上的按1吨算。

十、义务时间：

登记当月，未登记的发票当月，其他税务定；按年申报纳税，具体期限由省级定。

十一、纳税地点：

省级按实际定，跨省的在登记地。

十二、特殊情况

（1）：

完税车船被盗/报废/灭失的，或退年内剩余月的税，但变更的不退不征。

十三、特殊情况

（2）：

新购或短期=数量*年税*应税月/12；未缴从06年补缴，分年从强险截止次日算万分5滞纳金。

【关税】

一、特点：

进出境货物和物品/单一环节价外税/涉外性。

二、作用：

按对象分进口/出口/过境税；按标准分从量/从价/复合/选择/滑动税，按性质分普通/优惠/差别税，按保护分非/壁垒。

三、税目：

商品名称及编码协调制度:

21类，97章，前2位章，前4位目，56位子目，共8位；出口只征少量资源性/须规范的。

四、纳税人：

进口货物的收货人/出口货物的发货人/进出境物品的所有人。

五、税率：

进口:

最惠国/协定/特惠/普通/配额/暂定税率等，分四栏，具体看适用情况；出口:

23种商品0-20%暂定税率，16种0，6种1%以下，真正只20种；按进出口之日，先申报按申报进境之日，分期租赁按原进口。

六、计税依据：

完税价格=CIF*中间价，CIF=（FOB+运）/（1+保险率），CFR=FOB+运费。

七、直接减免税：

1.税额50元下/无值样品/外国赠送/放行前损失/运输必需品；2.展示表演等非商业6月内复运；3.因品质1年仙复运/更换/退货/退关等；4.学校或科研机构非营利国内不产直接投用的科教用品；5.康复机构等进口国内不产的残疾人专用品；6.捐赠给团体或政府直用的扶贫慈善性物资。

八、行业减免税：

1.石油天然气开采进口/部分纺织品出口/台湾进口水果；

2.规定进口设备/边境贸易/保税区/出口加工区；3.来料加工和补偿贸易的来料设备/剩料2%/3千下内销的免税；4.进料加工的进料按复出口数量免/成品出口免税/剩料和增产品2%/5千下免税。

九、慈善减免税：

1、进口成交价格的调增:

2、买方负担的购货佣金外的佣金和经纪费；3、一体的容器费；4、包装材料和劳务，买方提供的材料零件；5、工具；6、消耗材料；7、工程设计等，买方支付的有关；8、构成销售条件的特许权使用费（技术/商标/著作/销售等），卖方从买方进口后获得收益；9、单独标明不计入CIF：

进口后的保修外的安装维修费，起卸后运保费，关税及代征税，境内复制货物费用，境内外技术培训及境外考察费，有证明的专门利息费用；出口价格不包括列明由卖方承担的佣金。

十、义务时间：

进口申报进境14日内/出口监管区装货24小时前申报，填发缴款书日起15日内交，海关错1年内/他错3年内补征。

十一、纳税地点：

原产地标准1）完全一国生产准则

（2）实质性改变准则，分改变四位税号/列出加工程度表/从价百分比30%方法。

十二、特殊情况

（1）：

内销:

进料加工以原进口价，来料加工和保税区以同时同类价，边角料以内销价为基础；进口无法确定的运费按运费率，保险费按（货价+运费）*0.3%，铁公的按口岸价1%。

十三、特殊情况

（2）：

特殊进口价格:

境外修理加工货物由修理加工费+料件费+复运运保费，租赁进口由租金+利息，补税的减免税货物由原进口价*[1-实际进口月/（监管年限，15日以上算1月，以下不算。

【土地增值税】

一、特点：

房地产转移增值税/面广/扣除和评估法/超率累进/按次。

二、作用：

加强宏观调控/抑制炒买炒卖/规范收益分配方式。

三、税目：

有偿转让国有土地使用权及地上建筑物附着物的增值额，开发企业用于福利/投资等视同销售，出让/无偿不征。

四、纳税人：

转让人，但不涉及房地产企业的投资/合作建房自用/兼并的暂免征。

五、税率：

增值额/扣除项目=增值率*100%≤50%，按30%，速算扣除系数0%；50—100%，按40，扣5%；100—200%，按50，扣15%；>200%，按60，扣35%。

六、计税依据：

税=（收入-扣除项目）*适用税率-扣除项目*速算扣除系数。

七、直接减免税1.建造普通标准住宅出售，增值≤20%的，但未分别的不行；

2.被政府征用收回的；3.旧房转为廉租/经济适应房，增值≤20%的。

八、行业减免税：

1.个人普通住房免；非普通住宅≥5年免，3-5年减半；08/11/1起个人一律免；2.94/1/1前签合同的，但超过7年转让的征；3.个人交换免征，企业交换征。

九、慈善减免税：

扣除分：

1.新房扣土地地价款费用+开发成本（含契税，能转让的配套设施收入算，成本也扣）+开发费用[=利息（有证明，≤同期贷款利率，不含超期和加罚）+（地价费+成本）*5%内或=（地价费+成本）*10%内]+税金（不含开发企业印花税）+开发企业加计20%；2.旧房扣土地地价费+评估价（=重置成本*成新率）+转让税金（不含购买契税）。

十、义务时间：

一次付清的登记前，分期的按合同，竣工前先转让或预售的预征，后清算；签合同起7日内（开发公司可按期）按次申报。

十一、纳税地点：

在房产所在地，也就是坐落地。

十二、特殊情况

（1）：

收入包括所有收入，其中代政府收费1.一并收计入，也可扣除，但加扣20%时基数不含；2.单独收不计入，也不扣除。

十三、特殊情况

（2）：

开发企业清算:

竣工并售完/未竣工但整体转让/转让土地；税务要求清算:

竣工并85%转让或剩余出租自用的/许可证满3年/税务注销/其他。

【城镇土地使用税】

一、特点：

对占用土地的行为征/对象是土地/限定范围/差别幅度。

二、作用：

合理节约用地/调节土地级差收入/广集财政资金。

三、税目：

城市县城建制镇工矿区的土地。

四、纳税人：

拥有土地使用权的单位和个人/权属不清的实际使用人/共有的各方。

五、税率：

50万人以上大城市1.5-30元；20万-50万人中等城市1.2-24元；小城市0.9-18元；县城建制镇工矿区0.6-12元。

六、计税依据：

实际占用的土地面积（平分米）。

七、直接减免税：

1.机关/人民团体/军队自用；2.财政拨付经费事业单位自用；3.寺庙公园名胜自用；4.街道广场绿化等公共用地；5.开山填海地。

八、行业减免税：

1.直接农业生产地；2.铁路/人行/中储/中油/林业/盐场矿/矿山/电力/水利/核总/海油/港口/民航部分；3.石油储备基第一期。

九、慈善减免税：

1.老年机构自用；2.高校后勤实体自用06-08年；3.廉租/经济适应房用地；4.核电站除生活办公（基建期减半）外用地；5.国家储备库自用06-08年；6.天然林保护工程自用；7.居民供热生产地；8.劳教劳改用地。

十、义务时间：

购新的交付/购存的登记/租借/非耕地的征用/自用的使用次月起；新征耕地的征用起满1年开始。

十一、纳税地点：

土计算征收，分期纳，各地一般按月季半年或一年征。

十二、特殊情况

（1）：

经省级定可免的:

安全防范用地/企业内荒林湖泊/搬迁后不用的原场地。

十三、特殊情况

（2）：

个人居住房及院/福利工厂/集体或个人办的学校等/大型扶持项目/农贸市场等由省级定。

【房产税】

一、特点：

个别财产税/城镇经营性房屋/区别经营方式征税。

二、作用：

筹集地方财收/调节财富分配/加强房屋管理。

三、税目：

城市县城建制镇工矿区的经营性房屋，不含独立的建筑物。

四、纳税人：

产权所有人/承典人/代管人或使用人，外资及外国人经营的不交。

五、税率：

按房产余值的1.2%或租金12%；08/3/1前个人出租居住4%，后不分用途4%；企业等按市价租给个人居住4%。

六、计税依据：

税=租金收入*12%或=原价*（1-减除比）*1.2%。

七、直接减免税：

1.机关/人民团体/军队自用；2.财政拨付经费事业单位自用；3.寺庙公园名胜自用；4.个人非营业用；5.开发商品房售前。

八、行业减免税：

1.工地临时房屋；2.连续停用半年在大修期间；3.邮政划分城镇外的；4.铁道企业自用；5.人行自用；6.天然林保护工程。

九、慈善减免税：

1.学校医院等自用；2.军队空余租赁/毁损停用；3.老年机构自用；4.公有住房/廉租住房；5.学生公寓/高校后勤实体自用；6.国家储备库及经营储备商品企业自用的08/12/31前。

十、义务时间：

原有的经营/验收前使用租借之月起，自建的建成/委托的验收/租借/购新的交付/购存的登记次月起。

十一、纳税地点：

在房产所在地，按年征收，分期纳，各地一般按季或半年。

十二、特殊情况

（1）：

融资租赁按1.2%；投资联营分红共担分险的按1.2%，不担的按12%。

十三、特殊情况

（2）：

房产原价包括不可分割附属及配套设备，如冷暖通风，更换的用差额计入，但易坏零配件不算。

【契税】

一、特点：

财产转移税/土地房屋的购买人缴纳。

二、作用：

增加地方财收/保护合法产权/调节财富分配。

三、税目：

土地使用权出让/转让，房屋买卖；抵债/交换/投资/赠与/折料/翻建。

四、纳税人：

承受土地或房屋权属的单位或个人。

五、税率：

3%–5%，由省级自定；个人首次购买90平米以下的，08/11/1起按1%征。

六、计税依据：

成交价格/市场价格/评估价格/基准地价。

七、直接减免税：

1.机关/事业/团体/军队自用；2.荒地用于农业的；3.使馆驻华及外交人员承受；4.国有控股公司投资新设85%股权公司。

八、行业减免税：

1.石油储备基地第一期；2.已购公有住房补土地出让金后为完全产权的；3.改制/合并/分立/重组划转/破产后债权人承受。

九、慈善减免税：

1.城镇职工第一次购公有住房的/首次购买单位集资或购进的普通住房；2.不可抗力重购的可减或免；3.拆迁补偿款内重购的；4.廉租/经济适应房单位购买为廉租租/经济适应房的；5.个人购买普通住房的减半。

十、义务时间：

签订土地房屋权属转移合同（或其他合同性质凭证）的当天，义务发生日起10日内申报。

十一、纳税地点：

土地房屋所在地。

十二、特殊情况

（1）：

房屋交换价值相等的不交，超出部分应交支付方交。

十三、特殊情况

（2）：

单独转移附属设施的不交，连同土地或房屋一起转移的按总价交；实质性转移，没证书也交。

【印花税】

一、特点：

兼有凭证和行为税/范围广/税率低税负轻/自行完成。

二、作用：

广集财收/促进法制/培养纳税/维护涉外权/监督其他。

三、税目：

经济合同/产权转移书据/营业账簿/权利/许可证照/其他。

四、纳税人：

立合同当事人；立账簿人；立据当事人；领受人；使用人；不含保人，证人。

五、税率：

1‰:

租赁/仓储/保险/证券；0.5‰:

加工/勘察/运输/产权/资金；0.3‰:

购销/建筑/技术；0.05‰:

借款；5元/本:

其他。

六、计税依据：

凭证所载份额或凭证数量；没金额的先5元，后补。

七、直接减免税：

1.凭证副本及抄本；2.无息贴息贷款合同；3.国企改制上市国有股权无偿转让；4.改制产权转移书据及变更执行主体的合同。

八、行业减免税：

1.军货抢救物资/新建临管线运输；2.邮政99/1/1前资金分立；3.投资者保护基金公司；4.石油储备基地第一期。

九、慈善减免税：

1.赠予政府福利学校的书据；2.指定收购部门与村委或农民立的农产品收购；3.房产管理部门个人租房合同；4.外国优惠贷款合同；5.投资者封闭式基金买卖；6.涉及廉租经济适用住房管理单位及购买人。

十、义务时间：

书立或领受时，外国的入境时；保存10年。

十一、纳税地点：

就地纳税，全国性订货会回所在地。

十二、特殊情况

（1）：

电网与用户的供电合同/企业与主管部门的承包合同/法律会计审计咨询。

十二、特殊情况

（2）：

未标明按市价/书立日外汇价拆算；未分别的从高；<1角免；以角舍入；租赁>1角<1元，按1元。