我国税务会计模式的构建的总结.docx
- 文档编号:2913428
- 上传时间:2022-11-16
- 格式:DOCX
- 页数:6
- 大小:21.50KB
我国税务会计模式的构建的总结.docx
《我国税务会计模式的构建的总结.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《我国税务会计模式的构建的总结.docx(6页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
我国税务会计模式的构建的总结
我国税务会计模式的构建的总结
篇一:
论我国企业税务会计模式的构建
论我国企业税务会计模式的构建
摘要:
随着我国市场经济的发展和经济全球化趋势的加强,我国企业会计制度和相关税收都历经变革,构建适合我国国情的企业税务会计模式有利于减少企业信息披露成本,也有利于税务机关减少监管成本,为此,对我国税务会计模式的构建做了初步探讨。
关键词:
税务会计;模式
中图分类号:
d9
文献标识码:
a
文章编号:
16723198(20XX)24020502
税务会计与财务会计相对应,是在考虑政府作为征税人信息需求的基础上,按照税法的规定,以货币为计量单位,运用会计学的原理和方法,对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动,其最终成果通常表现为纳税申报表。
税务会计的目的是使纳税人在不违反税法的前提下,及时准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息;而财务会计的目的是遵循实质重于形式的原则,真实反应企业经营业绩,为投资者、债权人等做出决策提供依据。
由于二者目标不一导致二者在编制原则、应纳税所得额(会计利润)金额上出现差异。
在我国,多数企业的财务会计与税务会计并未完全区分,财务会计混乱、税务会计更是按照税务机关要求做应付性的处理,建立一套具有中国特色的税务会计制度既可以减
篇二:
我国税务会计模式的构建
我国税务会计模式的构建
20XX-7-2817:
6:
我国税务会计模式的构建的总结)务会计体系中脱离出来自己形成一独立的体系。
同时.税务会计理论和执行方式在西方等一些发达国家得到了很好地发展,理论与实践知识都相对较为科学及先进。
而我国在这个领域处于一个比较落后的地位相对于欧美等发达国家的模式及理念还有一定差距。
笔者拟通过分析国外先进税务财会模式结合我国实际国情,对现行税务财会模式进行分析探讨我国税务财会模式发展的方向和目标,以期对读者有定帮助。
1、税务会计基本理论概述
1.1税务会计的产生及概念
税务会计是在社会经济发展到一定阶段即文化、教育的普及和提高,生产规模的扩大,生产力的进步,社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束的时候,再加上人们日渐增长的对货币资金时间价值的重视发展起来的一种专业会计。
在税务会计的产生与发展过程中,首先现代所得税法的诞生与完善对其影响最大,因为所得税的计算涉及企业的经营、投资、和筹资环节各方面,涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的全过程;其次,科学先进的增值税的产生与不断完善,也对税务会计的发展产生起了重要的促进作用,因为它对企业会计产生提出了更高的要求,迫使企业在会计凭证、会计帐簿的设置和记载上,分别反映收入的形成和物化劳动转移价值中所包括的已纳税金,这样才能正确核算其增值额,从而正确计算其增值额,。
为了适应纳税人的需要,或者说,纳税人为了适应纳税的需要,税务会计必须从财务会计中独立出来,以充分发挥现代会计的多重功能。
现在,国内外已经有越来越多的人承认,税务会计、管理会计与财务会计构成会计学科三大分支。
1.2税法和会计准则
会计核算和各方的利益有关,必须要有规范来约束。
税务会计与财务会计最大的不同之处在于,税务会计受税法和会计准则的双重规范,而财务会计主要受会计准则的约束。
从税收法理学的角度而言,立法意图主要是保证财政收入的实现,对于税收的计算可能和会计准则规定的方法一致,也可能和会计准则规定的方法不尽一致,如计算时间和计算口径的不一致。
由此,税法目标可能和会计目标相去甚远,这也正是税务会计研究的内容所在。
通过以上分析可以看出。
税务会计主要是解决税法、会计准则以及相关
的各个方面的关系问题。
1.3我国税务会计理论体系的构建
会计理论体系就是将各种会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统,也是对会计实践进行理论认识和指导的规范化理论系统。
作为会计理论体系,它体现一个国家会计理论研究的科学水平,加强对会计理论体系研究,不仅是适应会计理论自身发展的需要,也是指导我国会计实践的迫切需要。
“税务会计是会计学的一个分支,其理论体系必将遵从于会计理论体系的观念,即将各种税务会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统,是指导我国税务会计实践的迫切需要。
2、欧美等发达国家的税务会计模式
税务会计是在企业日常运作中进行筹划税务、核算税金以及申报纳税的一类会计系统的统称。
人们通常认为,税务会计是管理会计和财务会计的种自然延伸。
这种在业务上的自然延伸是因为现在社会的各种税务法规越来越完善,也越来越复杂需要一个专门的形式来完成这一系列的纳税操作。
税务会计与财务会计密切相关财务会计中的核算原则.大部分或基本上也都适用于税务会计。
但又因税务会计与税法的特定联系.税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等,也会非常明显地影响税务会计。
下面分析下国际先进的税务财会管理模式。
2.1英美税务会计模式
英美属于普通法系的国家,真正起作用的不是法律条文本身,成文法只是对普通法的补充,适用的法律是经过法院判例予以的解释。
作为法律之一的税法也不例外,所以法律对经济的约束较笼统、灵活,而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。
因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式,允许与税务会计差异的存在,财务会计有充分的独立性,不受税法的约束。
纳税人的税务事项由税务会计另行处理,无须通过对财务会计的纳税调整来实现。
以股东投资人为导向,税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响,各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则,期末将会计利润(亏损)依照税法的规定调整为纳税利润(亏损)。
与此类似的还有荷兰。
2.2法德税务会计模式
法德属于大陆法系国家,其法律体系的特点是强调成文法的作用,在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。
实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预,法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响,所以,法德的会计与法律的关系十分密切,企业的自主权受到了很大限制,财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。
法德的税务会计模式是典型的财税合一模式,不允许财务会计与税务会计差异的存在,财务会计被认为是面向税务的会计,税务当局是法定的会计信息使用者,税法对会计提出了明确的要求,会计准则与税法的要求一致,企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。
以税收为导向,税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响,会计准则与税法(还有商法、公司法等)一致,对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。
由于计算的会计收益与应税收益一致,无需税务会计调整计算。
该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求,税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。
2.3日本税务会计模式
日本的经济立法全面,近乎大陆法系。
就会计规范而言,起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。
商法、证券交易法不仅仅是法律,而且是会计规范的具体条文,有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。
会计准则具有一定法律效力,原则性的内容较多,事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。
所以,日本的会计处理是一种法律规范,但由于税法与其具有同等法律效力,因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。
日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离,也不像法德那样是典型的财税合一,有其自身的特点,具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计,也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。
3、会计准则的国际趋同对税务会计模式的影响
近年来,会计准则的国际趋同已成主流之势。
会计准则国际趋同是对会计国际化目标的更为具体和现实的表达,但这一过程仍然需要国际会计准则理事会(iaSB)和各国政府多方面的努力。
会计准则的国际趋同必然会影响税务会计模式的变化。
有研究表明,法国、德国的上市公司、跨国公司等大型企业的税务会计与财务会计分离已是必然趋势。
美国、英国等非立法会计国家,其会计与税法分离,并由此导致的税务会计与财务会计发展。
完全采用以税法导向的会计而未执行《小企业会计制度》,实行的是财税合一的会计模式。
美国于20XX年底颁布了小企业税务会计准则,要求小企业根据会计原则编制的会计报表与纳税申报表的编制基础一致。
20XX年,我国财政部颁布的《小企业会计制度》,基本上是财税分离的会计模式,虽然有利与当时的《企业会计制度》对接,降低制度的转换成本,但却提高了小企业的制度遵从成本。
因此,不论从我国的国情看,还是从国际趋看,小企业应该选择财税合一的企业会计模式,即税法导向的税务会计模式。
其他类型的企业可以先采用财税混合会计模式,待条件成熟后,再过渡到财税分享会计模式。
4、影响税务会计模式的因素分析
从国际范围来看,由于国家法律体制的性质、企业组织形式以及会计职业界的力量不同,税务会计的运行模式可以分为两种类型:
财税分离模式(以美、英为代表);财税合一模式(以法、德为代表)。
财税分离模式。
该模式的主要特征是税务会计和财务会计分离。
财务会计处理遵循会计准则,不受税法约束,税务会计不受会计准则的制约,从税基的确定到税款的缴纳都以税法为依据,无须通过对财务会计数据的调整来实现。
财税合一模式。
该模式的主要特征是税务会计和财务会计合二为一,税法对财务会计有直接的影响,会计准则与税法的要求一致,财务会计受税法约束,税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容和形式。
为什么不同的国家,税务会计模式有如此差异?
这主要是因为各个国家的法律体系的性质,企业组织形式以及会计职业界的力量不同而导致的,下面对这三个因素进行详细地分析:
首先,从法律体系上看,美、英属于普通法系的国家,适用的法律是经过法院判例予以的解释,法律对经济活动的规定比较笼统,约束比较灵活宽松。
法、德属于大陆法系国家,这种法律体系的特点是强调成文法的作用,其法规企图包括所有的不测事件,严格制定了资产计价、收益计量和报告格式等各个方面的规范,会计制度与法律的关系非常密切。
其次,从企业组织形式上看,美、英企业组织形式以股权分散的股份制企业为主,遵循公认会计准则,为投资人决策提供有用的信息,成为财务会计的主要目标。
而法国企业的组织形式以小型家族企业为主,德国的公司大部分由银行控制或拥有,会计首要目标是满足国家对税收管理的需要。
最后,从会计职业界的力量上看,英美国家强大的股东集团促进了注册会计师行业的发展,会计职业界具有强大的力量、规模和能力。
财务会计遵循公认会计原则的要求,
不受税法的约束。
法德由于缺乏强大的股东集团对公司会计信息的需求,制约了注册会计师行业的发展,会计职业界的力量、规模和能力都较弱,会计制度均由政府制定。
从以上的比较分析可以看出,证券市场的发育程度决定了投资主体的不同,导致会计服务导向的不同。
保护投资者利益的会计目标是税务会计与财务会计分离的内因,法律体系和会计职业界的力量为税务会计与财务会计是否分离提供了外部条件。
5、我国税务会计的客观环境分析
首先,从我国的经济环境来看,第一,我国的市场经济才刚刚建立,现代企业制度有待完善,在相当长的一段时间内,我国企业的组织形式仍然以国有企业为主;第二,由于经济组织的主体仍然是国有企业,而国有企业又是国家独资经营,因而,资本市场只能在有限的程度上发挥作用;第三,市场机制正处于逐步完善之中,要素市场尚未完全建立。
1994年我国进行了社会保障、价格、金融等方面的改革,使市场机制逐步完善,但是,市场要素尚未完全建立,主要表现在:
劳动力的自由流动上存在较大的困难,医疗、保险、住房等社会保障也还有困难;生产资料市场仍存在一定的国家政策保护,限制了社会资本的自由流动;市场价格体制有待进一步完善;证券市场不发达,企业的资金主要来源于银行借贷。
其次,从我国目前的税收和会计法律环境来看,现行的税收法律法规较接近于大陆法系的国家,而企业会计准则和制度则较接近于普通
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 我国 税务 会计 模式 构建 总结