营业税概述及营业税税制的规定1011.docx
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营业税概述及营业税税制的规定1011
技工院校文化理论课教案(首页)
STGJ-WI-7.5-1-07-1版号:
A/1
共页
科目
税收基础知识
第4章第1.2.3节
课题:
营业税概述及税制的相关规定
授课日期
第6周(2015.4.13.17)
课时
4节
班级
会计131、132、133
授课方式
以讲授法为主,辅以讨论法。
作业题数
拟用时间
教学目的
理解营业税的概念、特点,熟悉营业税的征税范围
选用教具挂图
重点
1.营业税的概念2.营业税的特点3.营业税的征税范围
难点
营业税的征税范围,特别是混合销售行为和兼营行为的区分
教学回顾
说明
1.自2014年1月1日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。
2.(2014)营改增分项适用税率及原营业税税率对比表
3.电信业2014年6月1日起试点营改增,邮电通信业税目将停止执行
审阅签名:
教学过程
【组织教学】
清查人数,营造学习氛围,组织好教学过程的相关活动。
【复习导入】
1.复习提问
1)自产自用应税消费品应纳税额如何计算?
委托加工呢?
2)流转税具体包括哪些税种?
2.引入新课
大家知道了流转税包括了营业税,那什么是营业税?
它有哪些特点?
它的征税范围包括哪些呢?
今天我们一起来学习.....
【讲授新课】
一、营业税的概念
营业税(Businesstax),是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税属于流转税制中的一个主要税种。
2011年11月17日,财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。
二、营业税的特点
1.征税范围广、税源普遍
2.以营业额为计税依据,计算方法简便
营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额(三者统称为营业额),税收收入不受成本、费用高低影响,收入比较稳定。
营业税实行比例税率,计征方法简便。
3.按行业设计税目税率,税率多样化
三、营业税的征税范围
营业税的征税范围可以概括为:
在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。
一)、交通运输业
1、全部纳入了营改增范围。
2、水路运输中的打捞,航空运输中的通用航空业务和航空地面服务业务,装缷搬运子目,是按物流辅助服务而不是按交通运输服务营改增的。
3、营改增将出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,纳入了营改增征税范围。
现行营业税政策,出租车公司收取的管理费或承包费,属于内部分配行为,不征收营业税。
营改增不认定该部分收入为内部分配行为了。
4、程租期租的前面都有个远洋运输的定语,湿租仅限于航空运输,非远洋运输、非航空运输的程租期租湿租不营改增。
二)、建筑业本税目没有营改增业务。
不过,目前有些业务,比如装饰性广告、网络布线、监控系统安装等,应该按服务业、广告业还是按建筑业征税政策界定不是很清晰,界定不清的业务是否营改增也不是太清楚。
三)、金融保险业中的融资租赁按有形动产租赁纳入营改增。
四)、 财政部和国家税务总局于4月30日印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》。
《通知》明确从2014年6月1日起,将电信业纳入营改增试点范围,实行差异化税率,基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率,为境外单位提供电信业服务免征增值税。
五)、娱乐业没有营改增。
六)、服务业
1、代理业。
货物运输代理和代理报关服务纳入了营改增,其他代理业务,如代购代销、介绍服务、其他代理业务一概没有营改增。
2、旅店业、餐饮业。
虽然没有营改增,但总局2011年62号公告,2013年17号公告,规定:
旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税。
等于将营业税挖走了一大块。
3、仓储业。
全部营改增。
4、租赁业。
有形动产租赁营改增。
5、广告业。
全部营改增。
6、其他服务业。
设计、制图、测绘、勘探、审计会计鉴证、咨询服务等全部营改增。
技术培训应属于文化体育业,没有营改增。
7、营改增的现代服务业中研发技术服务、信息技术服务等确实是传统服务业中原本少有的。
七)、转让无形资产中的转让专利、非专利技术、商标、著作权等全部营改增。
转让土地使用权虽然没有营改增,但总局2011年47号公告明确:
纳税人转让土地使用权或者销售不动产,同时销售附着于土地或不动产上的固定资产,分别征收营业税和增值税。
以前是全部征收营业税。
八)、销售不动产没有营改增。
讨论:
1.自建自用建筑物,其自建行为是不是属于建筑业税目的征税范围?
(不是)出租或投资入股的自建建筑物呢?
(也不是)
2.你知道游览场所(如汕头礐石风景区)的门票收入,按哪一个项目缴纳营业税吗?
(文化体育业)
3.娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务,按照哪一个项目缴纳营业税?
(娱乐业)
四、混合销售行为和兼营行为
混合销售行为和兼营行为
1.区分
(1)一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务(主要指营业税应税劳务),为混合销售行为。
(2)纳税人的经营范围既包括销售货物或者提供增值税应税劳务,还包括提供非增值税应税劳务的,为兼营行为。
【讨论1】生产厂家在销售货物同时送货上门,属于增值税混合销售行为,还是营业税混合销售行为?
(属于增值税混合销售行为)。
卡拉OK厅在提供卡拉OK服务的同时,销售烟、酒、鲜花的行为,又属于什么行为呢?
(属于营业税混合销售行为)。
【讨论2】建材商店既销售建材,并为其他客户提供装饰劳务的,属于何种行为?
(兼营行为);宾馆既提供住宿服务,又在门口开设了独立核算的小超市,又属于何种行为呢?
(兼营行为)。
2.混合销售的税务处理
(1)一般处理:
“从主业,交一种税”
①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者(增值税纳税人)的混合销售行为,视为销售货物,应当一并缴纳增值税;
②其他单位和个人(营业税纳税人)的混合销售行为,视为提供非增值税应税劳务,应当一并缴纳营业税。
【案例】甲商场属于增值税一般纳税人,3月份零售家用空调并负责安装,向消费者开具的普通发票上注明零售价为2340元:
(1)甲商场的同一个销售行为既涉及销售货物,又涉及提供安装劳务,属于混合销售行为;
(2)由于甲商场的主营业务是销售货物,所以不必从中区分货物销售价款和提供劳务价款,应一并征收增值税;即就该项业务,甲商场应计算销项税额340元(2340÷1.17×17%)。
(2)特殊规定:
“分别交税”
纳税人“销售自产货物并同时提供建筑业劳务”的行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额。
3.兼营行为的税务处理——分别交税
纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额(而非一并征收增值税)。
思考:
下列销售行为中,应纳营业税的是
五、营业税的纳税人和税率
一)营业税的纳税人
(一)纳税义务人
根据营业税有关规定负有代扣代缴营业税义务的单位和个人。
主要
有:
1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包者为纳税人。
2、建筑安装业务实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人。
3、金融保险业纳税人包括:
(1)银行,包括人民银行、商业银行、政策性银行。
(2)信用合作社。
(3)证券公司。
(4)证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。
(5)保险公司。
(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。
(二)扣缴义务人
在现实生活中,有些具体情况难以确定纳税人,因此税法规定了扣缴义务人。
营业税的扣缴义务人主要有以下几种:
(一)委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;金融机构接受其他单位或个人的委托,为其办理委托贷款业务时,如果将委托方的资金转给经办机构,由经办机构将资金贷给使用单位或个人,由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。
(二)纳税人提供建筑也应纳税劳务时应按照下列规定确定应用文税扣缴义务人:
1、建筑业工程实行总承包、分包方式的,以总承包人为扣缴义务人。
2、纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人:
(1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县,下同)工程提供建筑业应税劳务的;
(2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
(三)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以受让者或者购买者为扣缴义务人。
(四)单位或者个人进行演出,由他人售票的,其应纳税款以售票这为扣缴义务人,演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。
(五)分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人。
(六)财政部规定的其他扣缴义务人。
二)营业税的税目税率
(2014)营改增分项适用税率及原营业税税率对比表
增值税
营业税
行业大类
税 目
具体经营项目
税率
营业税税目
税率
交通运输业
陆路运输服务
铁路运输服务
11%
陆路运输
3%
其他陆路运输服务
(公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨运输)
水路运输服务
水路运输服务
11%
水路运输
3%
航空运输服务
航空运输服务
(含航天运输服务)
11%
航空运输
3%
管道运输服务
管道运输服务
11%
管道运输
3%
邮政业
邮政业服务
邮政普遍服务
邮政特殊服务
其他邮政服务
11%
邮电通信业
——邮政
3%
部分现代服务业
研发和技术服务
研发服务
6%
其他服务业
5%
技术转让服务
6%
转让专利权、
转让非专利技术
5%
技术咨询服务
6%
其他服务业
5%
合同能源管理服务
6%
其他服务业
5%
工程勘察勘探服务
6%
测绘、勘探
5%
信息技术服务
软件服务
6%
其他服务业
5%
电路设计及测试服务
6%
其他服务业
5%
信息系统服务
6%
其他服务业
5%
业务流程管理服务
6%
其他服务业
5%
文化创意服务
设计服务
6%
其他服务业
5%
商标著作权转让服务
6%
转让商标权、
转让著作权、
转让商誉
5%
知识产权服务
6%
其他服务业
5%
广告服务
6%
广告业
5%
会议展览服务
6%
其他文化业
3%
物流辅助服务
通用航空业务和航空地面服务业务
6%
航空运输
3%
港口码头服务
6%
水路运输
3%
货运客运场站服务
6%
公路运输、
其他服务业
3%、5%
打捞救助服务
6%
水路运输
3%
货物运输代理服务
6%
代理业
5%
代理报关服务
6%
代理业
5%
仓储服务
6%
仓储业
5%
装卸搬运服务
6%
装卸搬运
3%
有形动产租赁服务
有形动产融资租赁
17%
融资租赁
5%
有形动产经营性租赁
17%
租赁业
5%
鉴证咨询服务
认证服务
6%
其他服务业
5%
鉴证服务
6%
其他服务业
5%
咨询服务
6%
咨询
5%
广播影视服务
广播影视节目(作品)制作服务
6%
文化体育业
3%
广播影视节目(作品)发行服务
6%
文化体育业
3%
广播影视节目(作品)播映服务
6%
文化体育业
3%
【巩固小结】
【布置作业】
【板书设计】
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