天津会计从业资格第六章讲义.docx
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天津会计从业资格第六章讲义
第六章 会计账簿
分值:
15分左右
题型:
单选、多选、判断、个别知识点结合主观题
主观题考核的知识点:
更正错账方法、个别账簿的登记
理解:
第一节会计账簿的概念、意义、分类
第二节会计账簿的记账规则
第七节会计账簿的更换与保管
掌握:
第三节账簿登记方法
第四节对账方法
第五节更正错账方法
第六节结账方法
第一节 会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
(一)会计账簿的概念和意义
会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
(二)会计账簿的意义
设置和登记账簿是重要的会计核算基础工作,是连接会计凭证与会计报表的中间环节。
1.通过账簿的设置和登记,可以记载、储存会计信息。
2.通过账簿的设置和登记,可以分类、汇总会计信息。
3.通过设置和登记账簿,可以检查、校正会计信息。
4.通过设置和登记账簿,可以编报、输出会计信息。
二、会计账簿与账户的关系
会计账簿是账户的表现形式。
账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。
账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
三、会计账簿的分类
(一)会计账簿按其用途分类
账簿按用途不同,分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
1.序时账簿。
序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。
按其记录内容的不同,序时账簿又分为普通日记账和特种日记账两种。
普通日记账:
逐笔登记全部经济业务。
特种日记账:
逐笔登记各单位某一类经济业务。
主要有现金日记账、银行存款日记账。
在我国,大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账,而不设置普通日记账。
2.分类账簿。
分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。
分类账簿按其反映内容详细程度不同,又分为总分类账和明细分类账两种。
按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿,简称总账——根据一级会计科目设置。
按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿,简称明细账——根据明细科目设置。
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
序时账簿能提供连续系统的信息,反映企业资金运动的全貌。
小型经济单位,业务简单,总分类账户不多,为简化工作,可以把序时账簿与分类账簿结合起来,设置联合账簿。
3.备查账簿。
备查账簿简称备查簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿,又称为辅助账簿。
例如,租入固定资产备查簿、应收票据备查簿。
备查账簿与序时账簿和分类账簿不同,存在两点不同之处:
一是登记依据可能不需要记账凭证,甚至不需要一般意义上的原始凭证;二是账簿的格式和登记方法不同。
备查账簿的主要栏目不记录金额,更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。
(1.单选题)( )是按照经济业务发生先后顺序,逐日逐笔登记经济业务的账簿
A.序时账 B.分类账
C.明细账 D.备查账
【答疑编号911060101】
【答案】A
(2.判断题)备查账簿的登记应以审核无误的会计凭证作为依据。
【答疑编号911060102】
【答案】×
(二)账簿按账页格式分类
会计账簿按其账页的格式不同,可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
1.两栏式账簿。
两栏式账簿是指只设有借方和贷方的两个基本金额栏目的账簿。
2.三栏式账簿。
三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账均可使用三栏式账簿。
三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。
3.多栏式账簿。
多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。
收入、费用明细账一般均采用多栏式的账簿。
4.数量金额式账簿。
数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。
如材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
(3.单选题)下列账户中,适用多栏式明细分类账的是( )
A.应收应付类账户 B.负债类账户 C.成本费用类账户 D.存货类账户
【答疑编号911060103】
【答案】C
(三)账簿按外形特征分类
会计账簿按其外形特征不同,可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
1.订本账。
订本账是启用之前就已将账页装在一起,并对账页进行了连续编号的账簿。
订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页;其缺点是不能准确地为各账户预留账页。
一般适用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。
2.活页账。
活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹内。
当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才将账页予以装订,加具封面,并给各账页连续编号。
优点:
记账时可以根据实际需要,随时将空白账页装入账簿,或抽去不需用的账页,也便于分工记账。
缺点:
如果管理不善,可能会造成账页散失或故意抽换账页。
各种明细分类账一般采用活页账形式。
3.卡片账。
卡片式账簿是将账户所需格式印刷在硬卡上。
卡片式账簿也是一种活页式账簿。
在我国,企业一般只对固定资产的核算采用卡片式账簿形式。
第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容
会计账簿的基本内容包括:
1.封面。
账簿的封面主要注明账簿的名称。
2.扉页。
账簿的扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
格式如表6-1所示。
表6一l 账簿启用和经管人员一览表
账簿名称:
单位名称:
账簿编号:
账簿册数:
账簿页数:
启用日期:
会计主管:
记账人员:
移交日期
移交人
接管日期
接管人
会计主管
年
月
日
姓名
签章
年
月
日
姓名
签章
姓名
签章
3.账页。
是会计账簿用来记录经济业务事项的载体,其格式因记录经济业务内容的不同而不同,其主要内容为:
(1)账户的名称(总分类账户、二级账户或明细账户)
(2)登记账户的日期栏。
(3)凭证种类和号数栏。
(4)摘要栏(简要说明所记录经济业务的内容)。
(5)金额栏,包括发生额及相应的余额栏。
(6)总页次和分户页次。
二、会计账簿的启用
会计账簿应由专人负责登记。
启用会计账簿时,应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
并在账簿扉页上附启用表。
三、会计账簿的记账规则
必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿,并符合下列要求:
1.准确完整
登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2.注明记账符号
登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾,表示记账完毕。
3.书写留空
会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的二分之一。
4.正常记账应适用蓝黑墨水或碳素墨水
登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
5.特殊记账使用红墨水
下列情况,可以用红色墨水记账:
(1)按照红字冲销的记账凭证,冲销错误记录。
(2)在不设借、贷等栏的多栏式账页中,登记减少数。
(3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额。
(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
6.顺序连续登记
记账时,必须按账户页次逐页逐行登记,不得隔页、跳行。
如果发生隔页、跳行现象,应当将空页、空行处用红色墨水画对角线注销或者注明“此行空白”、“此页空白”字样,并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)签名或者盖章。
7.结出余额
凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。
没有余额的账户,应当在“借或贷”栏内写“平”字,并在余额栏用“0”表示。
8.过次承前
每一账页登记完毕时,应当结出本页合计数及余额,在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”,并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内,在该行“摘要”栏内注明“承前页”。
对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额,也不需要结计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。
9.不得刮擦涂改
如发生账簿记录错误,不得刮擦挖补或用褪色药水更改字迹,而应采用规定的方法更正。
实行会计电算化的单位,总账和明细账应当定期打印;发生收款和付款业务的,在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账,现金日记账应与库存现金核对无误。
用计算机打印的会计账簿必须连续编号,经审核无误后装订成册,并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。
(4.单选题)实行会计电算化的单位,总账和明细账应当( )打印,经审核无效后装订成册。
A.随时 B.每天
C.转天 D.定期
【答疑编号911060201】
【答案】D
(5.多选题)下列关于会计账簿的说法中,正确的有( )
A.会计账簿一般都由封面、扉页、账页等几部分构成
B.启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称
C.使用订本式账簿,应当按账户顺序编号,并须定期装订成册
D.会计账簿应当有专人负责登记
【答疑编号911060202】
【答案】ABD
(6.多选题)记账时如果发生跳行现象,应当在空行处用红色墨水划对角线注销,或者注明“此行空白”字样,并由( )签名或盖章。
A.记账人员 B.审核人员 C.会计档案保管人员 D.会计机构负责人
【答疑编号911060203】
【答案】AD
第三节 会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
(一)现金日记账的格式和登记方法
现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。
由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证(现金收款、付款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证),按时间顺序逐日逐笔进行登记。
根据“上日结余+本日收入一本日支出=本日余额”的公式,逐日结出余额,与库存现金实存数核对。
格式:
三栏式和多栏式。
三栏式现金日记账的格式如表6—2所示。
表6—2 现金日记账三栏式
年
凭证号
摘要
对方科目
收入
支出
结余
月
日
多栏式现金日记账的借方(收入)和贷方(支出)金额栏都按对方科目设专栏,也就是按收入的来源和支出用途设专栏。
其格式如表6—3所示。
实际工作中,一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。
如表6-4和表6-5。
表6—4 现金收入日记账
年
贷方科目
月
日
凭证号
摘要
银行存款
主营业务收入
…
合计
支出合计
结余
表6—5 现金支出日记账
年
结算凭证
借方科目
支出
月
日
凭证号
摘要
种类
编号
银行存款
其他应收款
……
合计
(二)银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账户。
设置要求:
应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。
由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证(银行存款收款、付款凭证和有关的现金付款凭证),按时间先后顺序逐日逐笔进行登记,每日结出存款余额。
格式:
三栏式和多栏式。
不管三栏式还是多栏式,都应当在适当位置增加一栏“结算凭证”,以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号,便于与银行核对账目。
银行存款日记账(三栏式)
年
凭证
月日
字
号
摘要
现金支票号数
转账支票号数
对方科目
收入
支出
结余
(7.判断题)银行存款日记账不管三栏式还是多栏式,都应在适当位置增加一栏“结算凭证”,以便记账时表明每笔业务的结算凭证及编号,便于与银行核对账目。
【答疑编号911060204】
【答案】√
二、总分类账的格式和登记方法
每一企业都应设置总分类账。
总分类最常用的格式为三栏式,设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目,表6—6为设对方科目的三栏式总分类账、表6—7为一般三栏式总分类账。
现在一般很少采用多栏式设置总分类账。
表6—6 总分类账
会计科目:
第 页
年
凭证号
摘要
对方科目
借方金额
贷方金额
借或贷
余额
月
日
表6—7 总分类账
会计科目:
第 页
年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
总分类账登记的依据和方法,主要取决于所采用的账户处理程序。
既可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表和汇总记账凭证登记。
(三)明细分类账的格式与登记方法
不同类型经济业务的明细分类账,可根据管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。
明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种,分别介绍如下:
1.三栏式明细分类账
三栏式明细分类账设有借方、贷方和余额三个栏目,格式与三栏式总账相同。
适用于只进行金额核算的账户。
如应收账款、应付账款、应交税金等往来结算账户,以及待摊费用、预提费用等账户。
三栏式明细分类账
会计科目:
第 页
年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
2.多栏式明细分类账
多栏式明细分类账将属于同一个总分类账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。
这种格式适用于成本费用类科目的明细核算。
如表6-8和表6-9所示。
表6一8
管理费用明细分类账
会计科目:
年
凭证号
摘要
借方
月
日
工资及福利费
办公费
差旅费
……
合计
表6一9
管理费用明细分类账
会计科目:
年
凭证号
摘要
借方
贷方
合计
月
日
工资及福利费
办公费
差旅费
……
3.数量金额式明细分类账
适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。
如材料、库存商品、包装物、低值易耗品等存货账户,其格式如表6—10所示。
表6一l0 库存商品明细分类账
类别:
库存商品编号:
品名或规格:
储备定额:
存放地点:
计量单位:
年
凭证号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4.横线登记式明细分类账
这种明细账实际上也是一种多栏式明细账,其登记方法是采用横线登记,即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
下面以“其他应收款”账户的备用金明细账为例说明该类明细账的登记方法。
某企业××年3月发生以下有关业务:
3月5日职工李明借款500元,3月7日张军借款600元,3月26日张军报销600元,上述业务记账之后,有关备用金明细账的内容见表6-11。
表6—11
其他应收款——备用金明细账
××年
凭证号
摘
借方
××年
摘
贷方
月
日
要
原借
补付
合计
月
日
凭证号
要
报销
退回
合计
余额
3
5
6
李明
500
3
7
10
张军
600
600
3
26
90
报销
600
600
0
四、备查账簿的格式和登记方法
备查账簿是一种补充登记的账簿,设置的目的是为某些经济业务的内容提供必要的补充资料。
它一般没有统一的格式,各单位可根据实际工作需要设置。
如“租入固定资产备查簿”等,其一般格式和内容如表6-12所示。
第四节 对账
对账的主要内容包括以下几个方面:
一、账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证号、内容、金额是否一致,记账方向是否相符。
如:
总分类账应与记账凭证汇总表(科目汇总表)或记账凭证核对;现金、银行存款日记账和明细分类账应与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。
二、账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。
具体内容包括:
1.核对总分类账簿的记录
总分类账各账户的期末的借方余额合计数与贷方余额合计数核对。
方法:
编制余额试算平衡表
2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对
总分类账各账户的期末余额与其所属的各明细分类账账户的期末余额之和核对相符。
3.总分类账簿与序时账簿核对
检测现金总账和银行存款总账的期末余额,与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。
4.明细分类账簿之间的核对
会计部门有关实物资产的明细分类账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对,以检查其余额是否相符。
三、账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。
核对的主要内容有:
1.现金日记账的余额应每天与库存现金实有数额核对,使账款相符。
2.银行存款日记账的余额要定期与银行对账单进行核对使账单相符,并编制银行存款余额调节表。
3.各项财产物资的明细分类账的金额和数量应定期与实存金额和数量核对相符。
4.有关债权债务明细账账面余额应以函询方式或其他方式与有关债权债务单位的账簿记录核对相符。
第五节 错账更正方法
一、查找记账错误的方法
试算平衡是查找记账错误的重要方法。
造成账簿试算不平衡的主要原因:
(1)试算表本身的有些金额抄错,汇总的合计数加错;
(2)记账凭证中会计分录编制错误;
(3)记账凭证中会计分录正确但登账错误;
(4)账簿本身的余额计算错误。
查找记账错误的方法:
(一)全面检查
在错账较多,而且有些错误通过试算平衡不能发现时,一般采用全面检查方法。
具体检查程序分为正查法和反查法。
正查法又称顺查法,即按记账顺序,从会计凭证开始检查至试算平衡表。
反查法又称逆查法,即从试算平衡表检查至会计凭证,与记账顺序相反。
实际工作中,大多采用反查法。
(二)个别检查
个别检查就是针对错误的数字,进行抽查账目的方法,具体
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