各种金融资产会计处理以及会计分录精华版.docx

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各种金融资产会计处理以及会计分录精华版

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

交易性金融资产的会计处理

初始计量

按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益（投资收益）

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

会计分录

（一）企业取得交易性金融资产

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）

贷：

银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：

投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1．公允价值上升

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

2．公允价值下降

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

借：

银行存款（价款扣除手续费）

贷：

交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：

公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：

投资收益

或：

借：

投资收益

贷：

公允价值变动损益

二、持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的会计处理

初始计量

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）

实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目

后续计量

采用实际利率法，按摊余成本计量

持有至到期投资转换为可供出售金融资产

可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

会计分录

（一）持有至到期投资的初始计量

借：

持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

贷：

银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

三、贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项的会计处理

初始计量

按公允价值与交易费用之和计量

后续计量

采用实际利率法，按摊余成本计量

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益

（一）贷款

1．未发生减值

（1）企业发放的贷款

借：

贷款——本金（本金）

贷：

吸收存款等

贷款——利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日

借：

应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：

利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

借：

吸收存款等

贷：

贷款——本金

应收利息

利息收入（差额）

2．发生减值

（1）资产负债表日，确定贷款发生减值

借：

资产减值损失

贷：

贷款损失准备

同时：

借：

贷款——已减值

贷：

贷款（本金、利息调整）

（2）资产负债表日确认利息收入

借：

贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

贷：

利息收入

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

（3）收回贷款

借：

吸收存款等

贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

贷：

贷款——已减值

资产减值损失（差额）

3．对于确实无法收回的贷款

借：

贷款损失准备

贷：

贷款——已减值

4．已确认并转销的贷款以后又收回

借：

贷款——已减值

贷：

贷款损失准备

借：

吸收存款等

贷款损失准备

贷：

贷款——已减值

资产减值损失（差额）

四、可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理

初始计量

债券投资

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）

实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目

股票投资

按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）

持有至到期投资转换为可供出售金融资产

可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”

（一）企业取得可供出售金融资产

1.股票投资

借：

可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：

银行存款等

2.债券投资

借：

可供出售金融资产——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：

银行存款等

（二）资产负债表日计算利息

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

资本公积——其他资本公积

2.公允价值下降

借：

资本公积——其他资本公积

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动

（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：

应收股利

贷：

投资收益

（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

贷：

持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融资产

借：

银行存款等

贷：

可供出售金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：

资本公积——其他资本公积

（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

贷：

投资收益

小结：

类别

初始计量

后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

公允价值,交易费用计入当期损益

公允价值,公允价值变动计入当期损益

持有至到期投资

公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

摊余成本

贷款和应收款项

可供出售金融资产

公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失）