财务报告编制与分析第2版赵威 教案55页.docx
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财务报告编制与分析第2版赵威教案55页
课时分配表
各章
课时
理论
实践
总课时
第一章财务报告编制与分析理论基础
4
第二章财务报告分析程序与方法
6
第三章资产负债表的编制与分析
12
第四章利润表的编制与分析
8
第五章现金流量表编制分析
6
第六章所有者权益变动表编制与分析
4
第七章偿债能力分析
10
第八章获利能力分析
10
第九章企业营运能力分析
8
第十章财务报告综合分析与评价
4
合计
72
第一章财务报告编制与分析理论基础
一、教学目的
通过本章学习使同学了解财务报告的构成、分类、作用以及编制要求。
理解财务报告和财务报告分析的内涵。
掌握不同财务报告分析主体的分析目的。
二、教学方法
理论联系实际的方法,采用案例导入,启发学生通过案例资料结合财务报告分析的基本理论,掌握财务报告编制与分析的基本内涵,为今后的学习奠定理论基础。
三、重点难点
1、财务报告及财务报告分析的内涵。
2、财务报告分析的目的。
四、课时安排
两次课(4学时)
五、教具学具准备
多媒体教室、教学课件。
六、教学过程
(一)组织教学
(二)开篇导读
(三)导入新课
(四)讲授内容
第一节财务报告分析的信息基础
一、财务报告的含义
财务报告,是指有关会计主体对外提供的反映其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
二、财务报告的组成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表由报表及其附注两部分组成。
(一)财务报表
1.财务报表主表
财务报表主表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这四张财务报表相互结合,全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。
2.财务报表附表
(二)附注
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
1.企业的基本情况
2.财务报表的编制基础
3.遵循企业会计准则的声明
企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
4.重要会计政策和会计估计的说明
5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6.重要报表项目的说明
三、财务报表的种类
四、财务报告的作用
五、财务报告的编制要求
(一)数字真实
(二)内容完整
(三)说明清楚
(四)报送及时
第二节财务报告分析的基本理论
一、财务报告分析的内涵
财务报告分析是以会计核算资料和报告资料以及其他相关资料为依据,采用一系列专门的分析技术和方法,对企业等经济组织过去现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力情况等进行分析和评价,为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织和个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来、做出正确决策与估价提供准确的信息或依据的经济应用学科。
二、财务报告分析的主体及分析目的
财务报告分析主体是指与企业存在一定现实或潜在的利益关系,为特定目的,对企业进行财务报告分析的单位、团体和个人。
(一)财务报告分析的主体
(二)财务报告分析的目的
1.企业投资者进行财务报告分析的目的
2.企业债权人进行财务报告分析的目的
3.企业管理者进行财务报告分析的目的
4.其他财务分析者的目的
三、财务报告分析的依据标准
(一)财务报告分析的主要依据
1.财务报表。
2.其他报告。
3.非财务信息。
4.企业外部环境。
(二)财务报告分析的标准
1.行业标准。
2.历史标准。
3.预算标准。
(五)课堂小结
财务报告分析是以会计核算资料和报告资料以及其他相关资料为依据,采用一系列专门的分析技术和方法,对企业等经济组织过去现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力情况等进行分析和评价,为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织和个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来、做出正确决策与估价提供准确的信息或依据的经济应用学科。
本章对财务报告分析的信息基础以及财务报告分析的基本概念进行了阐述,是全书的基础知识,为财务报告分析的应用奠定了理论基础。
(六)布置作业及预习(略)
【本章小结】
财务报告分析是以会计核算资料和报告资料以及其他相关资料为依据,采用一系列专门的分析技术和方法,对企业等经济组织过去现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力情况等进行分析和评价,为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织和个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来、做出正确决策与估价提供准确的信息或依据的经济应用学科。
本章对财务报告分析的信息基础以及财务报告分析的基本概念进行了阐述,是全书的基础知识,为财务报告分析的应用奠定了理论基础。
第二章财务报告分析程序与方法
一、教学目的
通过本章学习使同学熟悉财务报告分析的基本原则。
理解财务报告分析的程序。
掌握财务报告分析的基本方法。
运用比较分析法和比率分析法编制比较报表和共同比报表。
运用因素分析法对综合指标进行分解和因素分析。
二、教学方法
理论联系实际的方法,采用案例导入,启发学生通过案例资料结合财务报告分析的基本方法,掌握财务报告编制与分析的基本方法的应用。
三、重点难点
重点:
财务报告分析的基本方法及其运用。
难点:
因素分析法的应用。
四、课时安排
三次课(6学时)
五、教具学具准备
多媒体教室、教学课件、相关资料。
六、教学过程
(一)组织教学
(二)复习旧课
(三)导入新课
(四)讲授内容
第一节财务报告分析的原则
财务报告分析的原则是指财务报告使用者在进行财务报告分析时应遵循的一般规范。
一、明确目标原则
二、全面分析原则
三、系统分析原则
四、定量分析与定性分析相结合的原则
五、成本效益原则
六、动态分析原则
第二节财务报告分析的程序
财务报告分析的程序,也被称为财务报告分析的一般方法,是指进行财务报告分析时应遵循的一般过程。
一、明确分析目标
二、制定分析计划
三、收集整理分析资料
四、实施财务报告分析
(一)战略分析与会计分析
1.企业战略分析
2.财务报表会计分析
(二)财务指标分析和因素分析
1.财务指标分析
2.基本因素分析
五、财务报告分析综合评价阶段
(一)财务综合分析与评价
(二)财务预测与价值评估
(三)形成分析报告
第三节财务报告分析的基本方法
一、比较分析法
比较分析法是通过经济指标在数量上的比较,来揭示经济指标的数量关系和数量差异的一种方法。
比较分析法又绝对数比较分析法和相对数比较分析法两种。
(一)绝对数比较分析法
绝对数比较分析法是将各个有关财务报表项目的数额与比较对象进行对比,绝对数比较分析一般是通过编制比较财务报表进行,包括比较资产负债表、比较利润表等。
(二)相对数比较分析法
相对数比较分析法是利用财务报表中有相关关系的数据的相对数进行对比。
如将绝对数换算成百分比、结构比重等进行对比,以揭示相对数之间的差异。
二、比率分析法
比率是两个数据相比所得的值,比率分析时通过把财务报表内的某一个数据与其他的相关数据比较,建立数据之间的联系,从而得出分析结论或提出待解释问题的一种分析方法。
(一)相关比率
相关比率分析法是以某个项目与相互关联但性质有不相同的项目加以对比,算出比率,反映有关经济活动的相互关系。
(二)效率比率
效率比率是某项经济活动中所费与所得的比率,反映投入与产出的关系。
(三)构成比率
构成比率也称为结构比率,它是某项经济指标各一个或几个组成部分占总体的比重,以反映部分与总体之间的相互关系。
财务报告分析中常用的构成比率有:
1.资产各项目占资产总额的比重。
2.负债各项目占负债总额的比重。
3.负债、所有者权益各项目占资产总额的比重。
4.各类固定资产占固定资产总额的比重。
5.各成本项目占总成本的比重。
6.各类存货占存货总额的比重。
7.各项成本、费用、利润占营业收入的比重。
8.各项现金流入(出)占现金总流入(出)的比重。
三、趋势分析法
趋势分析法是计算连续若干期的相同指标,揭示和预测发展趋势的一种方法。
(一)定基动态比率
定基动态比率是某一时期为基数,其他各期均与该期的基数进行比较分析。
(二)环比动态比率
环比动态比率是指分别以上一时期为基数,下一时期与上一时期的基数进行比较。
四、因素分析法
因素分析法也被称为因素替换法,它是从数量上来确定一个综合经济指标所包含的各项因素的变动对该指标影响程度的一种分析方法。
(一)连环替代法
连环替代法是用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度的一种分析方法。
其主要程序如下:
1.分解某项综合指标的各项构成因素;
2.确定各个因素与某项经济指标的关系,如加减乘除的关系;根据分析指标的报告其数值与基期数值列出两个关系式。
3.连环顺序替代,计算替代结果。
连环顺序替代是以基期指标体系为计算基础,用实际指标体系中的每一个因素的实际数顺序地替代其相应的基期数据,每次替代一个因素,替代后的因素被保留下来。
计算替代结果,就是在每次替代后,按关系式计算其结果。
有几个因素就替代几次,并确定计算结果。
4.比较各因素的替代结果。
确定各因素的影响程度。
即把每个指标与该因素替代前的指标相比较,确定该因素变动对经济指标所造成的影响。
5.检验分析结果。
检验分析结果就是将各因素对分析指标的影响额相加,其代数和应该等于分析对象,即报告期数据与基期数据的差额。
如果相等说明分析结果可能是正确的。
(二)差额分析法
差额分析法是连环替代的简化形式,基本原理与连环替代法相同;区别在于分析程序上,差额计算法可直接利用各影响因素的实际数与基期数的差额,在其他因素不变的假设条件下,计算各该因素对分析指标的影响程度。
(五)课堂小结
财务报告分析的程序,也被称为财务报告分析的一般方法,是指进行财务报告分析时应遵循的一般过程。
研究财务报告分析程序是进行分析的基础和关键,为正确的开展财务分析工作,掌握财务分析方法指明了方向。
财务报告分析程序包括明确分析目标、制定分析计划、收集整理分析资料、实施财务报告分析、财务报告分析综合评价五项内容。
财务报告分析方法是实现分析目标的手段,由于不同的信息使用者的分析目标不同,分析时需采用多种方法以实现分析目标。
常用的财务报告分析方法又比较分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法。
(六)布置作业及预习(略)
【本章小结】
财务报告分析程序,也被称为财务报告分析的一般方法,是指进行财务报告分析时应遵循的一般过程。
研究财务报告分析程序是进行分析的基础和关键,为正确的开展财务分析工作,掌握财务分析方法指明了方向。
财务报告分析程序包括明确分析目标、制定分析计划、收集整理分析资料、实施财务报告分析、财务报告分析综合评价五项内容。
财务报告分析方法是实现分析目标的手段,由于不同的信息使用者的分析目标不同,分析时需采用多种方法以实现分析目标。
常用的财务报告分析方法又比较分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法。
比较分析法是通过经济指标在数量上的比较,来揭示经济指标的数量关系和数量差异的一种方法。
比较分析法又绝对数比较分析法和相对数比较分析法两种。
比率是两个数据相比所得的值,比率分析时通过把财务报表内的某一个数据与其他的相关数据比较,建立数据之间的联系,从而得出分析结论或提出待解释问题的一种分析方法。
财务比率包括构成比率、效率比率和相关比率。
趋势分析法是计算连续若干期的相同指标,揭示和预测发展趋势的一种方法。
因素分析法也被称为因素替换法,它是从数量上来确定一个综合经济指标所包含的各项因素的变动对该指标影响程度的一种分析方法。
因素分析法可以全面分析若干因素对某一经济指标的共同影响,又可以单独分析其中某个因素对某一经济指标的影响。
因素分析法又可以分为连环替代法和差额分析法。
第三章资产负债表的编制与分析
一、教学目的
通过本章学习使同学理解资产负债表的作用。
掌握资产负债表的编制方法。
掌握对资产负债表进行综合分析的方法并运用资产负债表数据结合利润表及现金流量表资料对企业的短期偿债能力和长期偿债能力进行分析。
二、教学方法
理论联系实际的方法,采用案例导入,启发学生通过案例资料结合资产负债表分析的基本方法,对企业的资产负债表进行综合分析及指标分析。
三、重点难点
重点:
资产负债表的编制、资产负债表的综合分析。
难点:
资产负债表综合分析评价运用。
四、课时安排
六次课(12学时)
五、教具学具准备
多媒体教室、教学课件、资产负债表相关资料。
六、教学过程
(一)组织教学
(二)复习旧课
(三)导入新课
(四)讲授内容
第一节资产负债表编制
一、资产负债表概述
(一)资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有的或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权的财务报表。
(二)资产负债表的作用
(1)资产负债表可以提供某一日期的资产总额及其构成,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。
(2)资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其构成,表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿的时间。
(3)资产负债表可以提供某一日期的所有者权益的构成情况,表明企业所有者所拥有的权益,据以判断资产保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
(4)有助于评价企业的资本结构、财务弹性。
(5)反映企业财务状况的发展趋势。
二、资产负债表的结构
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,右方为负债及所有者权益项目。
三、资产负债表的编制方法
(一)“年初余额”的填列方法
表中“年初余额”栏内各项目数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和上年度不一致,应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,按调整后的数字填入本表“年初余额”栏目内。
(二)“期末余额”的填列方法
“期末余额”的填列方法有以下5种。
(1)直接根据总账账户余额填列。
(2)根据几个总账账户的余额计算填列。
(3)根据有关总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列。
(4)根据有关总账账户所属明细科目期末余额计算填列。
(5)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
四、资产负债表编制实务
【实例3.1】某企业20×9年12月31日结账后“库存现金”科目余额为5000元,“银行存款”科目余额为2000000元,“其他货币资金”科目余额为500000元。
计算该企业20×9年12月31日资产负债表中“货币资金”项目金额。
货币资金=5000+2000000+500000=2505000(元)
【实例3.2】某企业20×9年12月31日应付管理人员工资150000元,应计提福利费21000元。
计算该企业20×9年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额。
应付职工薪酬=150000+21000=171000(元)
【实例3.3】某企业20×9年“长期待摊费用”期末余额为187500元,将于一年内摊销的金额为102000元,计算资产负债表中20×9年“长期待摊费用”的金额。
长期待摊费用=187500-102000=85500(元)
【实例3.4】某企业20×9年12月31日结账后“固定资产”科目余额为500000元,“累计折旧”科目余额为50000元,计算资产负债表中20×9年12月31日“固定资产”项目金额。
固定资产=500000-50000=450000(元)
【实例3.5】某企业20×9年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额见表3.2所示。
表3.2明细科目借贷方余额
单位:
元
会计科目
明细科目借方余额
明细科目贷方余额
应收账款
800000
50000
预付账款
400000
30000
应付账款
200000
900000
预收账款
300000
700000
计算该企业20×9年12月31日资产负债表有关项目金额如下:
应收账款=800000+300000=1100000(元)
预付账款=400000+200000=600000(元)
应付账款=30000+900000=930000(元)
预收账款=700000+50000=750000(元)
【实例3.6】某企业“持有至到期投资”账户2010年12月31日期末借方余额为500000元,其中2007年3月购入的四年期国库券为300000元,2009年末购入企业债券200000元。
假设上述投资没有计提减值准备,企业不存在其他一年内到期的非流动资产。
在编制2010年度资产负债表时,“一年内到期的非流动资产”和“持有至到期投资”的金额分别为多少元?
“一年内到期的非流动资产”=300000(元)
“持有至到期投资”=500000-300000=200000(元)
第二节资产负债表重点项目分析
一、资产重点项目分析
(一)货币资金
现金分析应关注现金的比例是否适中、货币资金管理分析和货币资金构成分析。
(二)应收票据
应收票据是指企业因销售商品、产品和提供劳务等收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种形式。
应收票据分析应从分析票据的业务基础及报表附注中披露的信息两方面进行。
(三)应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项,如应收的价款、增值税款以及代垫的运杂费等。
实务中应收账款分析主要是通过比较分析、结构分析、比率分析来进行。
(四)存货
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产,包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品以及委托代销商品等。
对存货具体分析主要包括比较分析、结构分析、比率分析。
(五)固定资产
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
在分析时还要重视企业固定资产的构成,在各类固定资产中,生产用固定资产,特别是生产设备在企业全部固定资产中应占有较大比重,而非生产用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产占全部固定资产的比重应该较低。
此外还应对固定资产的结构进行分析。
判断固定资产结构是否合理的财务指标主要是固定资产占总资产的比重。
(六)无形资产
无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产,包括商标权、著作权(版权)、专利权、非专利技术、土地使用权、特许权等。
与固定资产类似,无形资产是能够给企业带来较长期的经济利益的资产。
随着科技进步和知识创新的步伐的加快,无形资产所占比重对于部分企业而言会越来越大,并构成企业价值和核心竞争力的主要来源。
二、负债重点项目分析
(一)短期借款
短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
短期借款筹资的优点在于可以随企业的需要安排,便于灵活使用,取得程序较为简便。
银行为了防范风险,对发放中长期贷款一般比较谨慎,利率也较高,这种情况下,短期借款就成为很多企业最为重要的财务资源通道。
(二)应付票据
应付票据反映企业因购买材料、商品或接受劳务供应等开出的商业票据。
包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
相对于应付账款而言,应付票据可变现能力更强,更容易为客户所接受。
(三)应付账款
应付账款反映企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应商的款项。
应付账款是一种商业信用行为,要求以企业的商业信用作保证。
在分析应付账款时应与存货联系起来。
如果企业产销平衡,应付账款的规模还应该与营业收入有对应关系。
(四)预收账款
预收款项是指企业因销售商品、提供劳务而预先向客户收取的款项。
作为一笔流动负债,它意味着后续的商品或服务支出。
企业大量而稳定的预收账款的存在往往意味着后续期内较为稳定的收入来源,这对于以后期间的利润具有一定的保障作用。
(五)应付职工薪酬
应付职工薪酬反映企业按照规定应当向职工支付的各项报酬。
(六)应交税费
应交税费用来核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费,这些税费在尚未缴纳之前暂时停留在企业形成一项负债。
(七)长期借款
长期借款作为我国传统的企业长期资金融通方式,相对于发行股票和债券而言,具有融资成本低、筹资速度快、借款弹性大等优点。
(二)资本公积
资本公积在会计核算中被分为两大类:
一是资本(股本)溢价,二是其他资本公积。
三、所有者权益项目分析
(一)股本
上市公司发行的全部股份按面值计算,在会计上称之为股本。
(三)盈余公积和未分配利润
盈余公积和未分配利润合称为留存收益,它们都表示企业经营活动中的积累,二者并没有本质区别。
未分配利润是利润具体分配后的剩余。
确切地说,就是公司期初的累积未分配利润,
第三节资产负债表综合分析
一、资产负债表比较分析
(一)资产负债表比较分析法
资产负债表比较分析主要是通过对企业连续两期或多期资产负债表中的数据进行比较,计算其增减变动的数额和增减变动的百分比,从而了解企业财务状况的变化趋势,包括资产、负债和所有者权益项目变动的方向、数额和幅度,从而预测企业未来财务活动的发展前景。
(二)比较资产负债表的编制与分析
比较资产负债表分析时可以参照以下步骤:
第一:
从投资或资产角度进行分析评价。
(1)分析总资产规模及各类、各项资产的变动状况,揭示资产变动的主要方面,从总体上了解企业经过一定时期经营后资产的变动情况。
(2)发现变动幅度较大或对总资产变动影响大的重点项目。
(3)注意资产变动的合理性与效益性。
(4)注意考察资产规模变动与所有者权益变动的适应程度。
(5)注意分析会计政策变动的影响。
第二:
从筹资或权益角度进行分析评价。
(1)分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况,揭示出权益总额变动的主要方面,从总体上了解企业经过一定时期经营后权益总额的变动情况。
(2)发现变动幅度大或对权益总额变动影响较大的重点类别和重点项目,为进一步分析指明方向。
(3)注意结合会计报表附注,分析表外数据对权益影响。
(三)资产负债表变动原因分析
我们从资产负债表单项分析侧重于分析了资产负债表项目发生了哪些变化,还不能接受资产负债表变动的深层次原因。
如果从资产负债表左右两方对应关系方面进行分析,对资产负债表的变动原因的解释则更具有说服力。
一般而言,引起资产负债表变动的原因可以归纳为以下四种类型。
1.负债变动性
负债变动型是指在其他权益项目不变时,由于负债变动引起资产发生变动。
2.追加投资变动型
追加投资变动型是指其他权益项目不变时,由于投资人追加或收回投资引起的资产发生变动。
3.经营变动型
经营变动型是指其他权益项目不变时,由于企业经营原因变动引起资产发生的变动。
4.股利分配变动型
股利分配变动型是指在其他权益项目不变的情况下,由于股利分配原因引起资产发生变动。
二、资产负债表结构分析
(一)资产负债表结构分析方法
会计报表的结构分析(也称为垂直分析),是在同一会计报表的同类项目之间,通过计算同类项目
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