注册会计师考试专业阶段《会计》 模拟考试一.docx
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注册会计师考试专业阶段《会计》模拟考试一
2011年注册会计师考试专业阶段《会计》模拟考试
(一)
一、单项选择题
(本题型共16题,每小题1.5分,共24分。
每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
)
1.
甲公司2010年1月1日,支付银行存款300万元取得乙公司20%股权,能够对乙公司施加重大影响,当日乙公司可辨认净资产的公允价值(等于账面价值)为1400万元。
2011年1月1日甲公司以无形资产作为对价支付给乙公司的原股东,取得其手中乙公司40%股权,实现企业合并。
其中,该无形资产的账面价值为800万元(原值1000万元,已计提摊销额200万元),公允价值为960万元。
2011年1月1日,甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为400万元;乙公司可辨认净资产账面价值为1700万元,公允价值为1800万元。
2010年度乙公司持有的可供出售金融资产公允价值上升150万元,实现净利润150万元,未分配现金股利。
甲公司与乙公司在甲公司对乙公司投资前不存在关联方关系。
。
要求:
根据上述资料,不考虑相关税费等其他因素的影响,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)2011年1月1日甲公司个别财务报表中,甲公司持有乙公司的长期股权投资的账面价值为( )。
A.1360万元 B.1020万元 C.1080万元 D.1320万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
D
∙试题解析:
通过多次交易分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并的,在个别财务报表中应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本,则长期股权投资的账面价值为300+(150+150)×20%+960=1320(万元)。
2011年1月1日个别财务报表相关会计分录为:
借:
长期股权投资 960
累计摊销 200
贷:
无形资产 1000
营业外收入 160
借:
长期股权投资 360
贷:
长期股权投资——成本 300
——损益调整 30(150×20%)
——其他权益变动 30(150×20%)
(2)在甲公司2011年1月1日合并财务报表中应确认的投资收益的金额为( )。
A.0 B.40万元 C.70万元 D.100万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
隐藏答案收藏提问
∙正确答案:
C
∙试题解析:
在合并财务报表中,购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,则应确认的投资收益=400-[300+(150+150)×20%]+150×20%=70(万元)。
2.
甲公司应收乙公司账款1400万元已经逾期,甲公司已计提了80万元坏账准备。
经协商决定进行债务重组。
乙公司以银行存款200万元、一项无形资产和一项对C公司的长期股权投资偿付部分债务,剩余债务免除。
乙公司该项无形资产的账面原值为600万元,已累计摊销200万元,债务重组日公允价值为500万元,该项长期股权投资的账面余额为700万元,已计提减值准备100万元,债务重组日公允价值为560万元。
要求:
根据上述资料,不考虑相关税费和其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)以下甲公司的确认计量中,不正确的是( )。
A.以公允价值作为受让非现金资产的计量基础
B.重组债权的账面价值是1320万元
C.确认债务重组损失为60万元
D.冲减资产减值损失60万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
隐藏答案收藏提问
∙正确答案:
D
∙试题解析:
甲公司重组债权的账面价值=1400-80=1320(万元),受让现金和非现金资产的公允价值共计=200+500+560=1260(万元),放弃的应收债权为债务重组损失=1320-1260=60(万元),计入营业外支出。
(2)乙公司因该项债务重组对利润总额的影响金额为( )。
A.100万元 B.-60万元 C.140万元 D.200万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
隐藏答案收藏提问
∙正确答案:
D
∙试题解析:
乙公司转让无形资产收益=500-(600-200)=100(万元),乙公司转让长期股权投资收益=560-(700-100)=-40(万元),合计转让资产收益=100-40=60(万元);乙公司债务重组利得=1400-200-500-560=140(万元);因此,乙公司因该债务重组对利润总额的影响=60+140=200(万元)。
3.
甲公司经批准2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,发行价款4800万元。
该债券期限为3年,面值为5000万元,票面年利率为3%,利息于每年的12月31日支付;该债券均可以在发行1年后可以转换为甲公司普通股股票,共可转换为400万股。
甲公司发行该可转换公司债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。
已知:
(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)下列说法中不正确的是( )。
A.该债券为混合金融工具,应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆
B.负债成份的公允价值为合同规定的未来现金流量按照适用的市场利率折现的现值
C.可转换公司债券的负债成份在转换为股份前按照实际利率和摊余成本确认利息费用
D.转换为股份时,应冲减债券的账面价值,确认转换损益并计入财务费用
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
隐藏答案收藏提问
∙正确答案:
D
∙试题解析:
可转换公司债券转换为股份时,不确认转换损益。
(2)假定可转换公司债券持有人全部于2011年1月1日将其进行转换,则“资本公积——股本溢价”的金额为( )。
A.4525.94万元 B.4324.887万元
C.4925.937万元 D.4400万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
A
∙试题解析:
该债券在发行日负债成份的公允价值=5000×0.8396+5000×3%×2.6730=4598.95(万元)。
该债券2010年12月31日的账面价值=4598.95×(1+6%)-5000×3%=4724.89(万元),则2011年1月1日转换日产生的“资本公积——股本溢价”=应付债券账面价值4724.89+权益成份(4800-4598.95)-转换时增加的股本400=4525.94(万元)。
相关会计分录如下:
2010年1月1日
借:
银行存款 4800
应付债券——可转换公司债券(利息调整)401.05
贷:
应付债券——可转换公司债券(面值) 5000
资本公积——其他资本公积 201.05(4800-4598.95)
2010年12月31日
借:
财务费用 275.94(4598.95×6%)
贷:
应付利息 150
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 125.94(差额)
支付利息:
借:
应付利息 150
贷:
银行存款 150
此时应付债券的账面价值=5000-(401.05-125.94)=4724.89(万元)。
2011年1月1日
借:
应付债券——可转换公司债券(面值) 5000
资本公积——其他资本公积 201.05
贷:
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 275.11
股本 400
资本公积——股本溢价 4525.94
4.
甲公司拟建造一项固定资产(大型生产线),工期预计为1.5年。
有关资料如下:
(1)2010年1月1日,甲公司向中国银行专门借款1000万元,期限为3年,年利率为8%,每年1月1日付息。
(2)除专门借款外,甲公司只有一笔一般借款,为甲公司2009年7月1日借入的长期借款4000万元,期限为5年,年利率为6%,每年7月1日付息。
(3)甲公司于2010年3月1日开工建造,相关建造支出为:
2010年4月1日发生支出400万元,7月1日发生支出800万元,10月1日发生支出200万元。
(4)专门借款中未支出部分存入银行,假定月利率为0.5%。
全年按照360天计算。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)2010年度专门借款利息应予资本化的利息费用为( )。
A.60万元 B.51万元 C.48万元 D.54.67万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
B
∙试题解析:
2010年度专门借款利息资本化的金额=资本化期间利息1000×8%×9/12-资本化期间存款利息收入(1000-400)×0.5%×3=51(万元)。
(2)2010年度一般借款应予资本化的利息费用为( )。
A.400万元 B.24万元 C.150万元 D.9万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
D
∙试题解析:
2010年占用一般借款累计资产支出加权平均数=(400+800-1000)×6/12+200×3/12=150(万元),2010年一般借款借款利息资本化金额=150×6%=9(万元)。
5.
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司2010年有关职工薪酬的业务如下:
(1)2011年1月,甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司中层管理人员。
该批产品的单位成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。
(2)甲公司于2011年1月1日购入10套商品房,每套商品房的购入价为200万元,并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员,出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房至少为公司服务10年。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)因资料
(1)应计入应付职工薪酬的金额为( )。
A.0 B.770万元 C.1000万元 D.1170万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
D
∙试题解析:
因资料
(1)应计入应付职工薪酬的金额=500×2×(1+17%)=1170(万元)。
(2)甲公司因上述业务计入管理费用的金额为( )。
A.1170万元 B.400万元 C.1210万元 D.1570万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
C
∙试题解析:
资料
(1),应计入管理费用的金额等于应付职工薪酬金额1170万元;资料
(2),甲公司以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房,属于甲公司给予职工的一项非货币性福利。
出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,甲公司应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,计入管理费用;因此甲公司因该业务应计入管理费用的金额=200×10×20%÷10=40(万元)。
所以甲公司因上述业务计入管理费用的金额=1170+40=1210(万元)。
6.
甲公司为房地产开发企业,适用的所得税税率为25%。
甲公司2009年12月31日将一项账面原值5000万元、已经计提存货跌价准备500万元的待售商品房转为经营性出租,作为投资性房地产核算。
转换日公允价值为5200万元,2010年12月31日其公允价值为5100万元。
税法规定,对该项房地产采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为50年,预计净残值为0。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)假定甲公司对本公司的投资性房地产采用成本模式计量,且对该项房地产的折旧方法、使用年限、预计净残值与税法一致,则2010年12月31日该项投资性房地产账面价值为( )。
A.5000万元 B.5200万元 C.4500万元 D.4410万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
D
∙试题解析:
若甲公司对该项投资性房地产采用成本模式进行后续计量,则则2010年12月31日该项投资性房地产的账面价值=(5000-500)-(5000-500)/50=4410(万元)。
(注:
商品房为出租前,作为企业的存货核算,无需计提折旧)
(2)假定甲公司对本公司的投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量,则2010年12月31日因该项房地产确认的递延所得税负债金额为( )。
A.0 B.197.5万元 C.50万元 D.175万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
C
∙试题解析:
2010年12月31日该房地产的计税基础=5000-5000/50=4900(万元),账面价值=2010年12月31日的公允价值5100万元,产生应纳税暂时性差异200万元,应确认递延所得税负债50万元(200×25%)。
7.
A公司2010年度归属于普通股股的净利润为为3600万元(不包括子公司B公司利润或B公司支付的股利),发行在外普通股加权平均数为3000万股,持有子公司B公司80%的普通股股权。
B公司2010年度净利润为1620万元,发行在外普通股675万股(本年度在外发行的普通股未发生变化),普通股平均市场价格为9元。
2010年1月1日B公司对外发行45万份1年后可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为4元,A公司持有9万份认股权证。
假定B公司本年度未分配现金股利且母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)2010年度合并利润表中,基本每股收益为( )。
A.1.2元/股 B.1.5元/股
C.1.63元/股 D.1.74元/股
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
C
∙试题解析:
B公司2010年度基本每股收益=1620/675=2.4(元/股);合并利润表基本每股收益=(3600+2.4×675×80%)/3000=1.63(元/股)或:
合并利润表基本每股收益=(3600+1620×80%)/3000=1.63(元/股)。
(2)2010年度合并利润表中,稀释每股收益为( )。
A.1.2元/股 B.2.4元/股
C.1.63元/股 D.1.62元/股
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
D
∙试题解析:
B公司2010年度调整增加的普通股股数=45-45×4/9=45-20=25(万股);B公司2010年度稀释每股收益=1620/(675+25)=2.31(元/股);合并利润表稀释每股收益=[3600+2.31×(675×80%+25×9/45)]/3000=1.62(元/股)。
8.
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
其所体现的会计计量属性是( )。
A.重置成本 B.可变现净值
C.历史成本 D.公允价值
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
B
∙试题解析:
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
9.
甲公司2010年4月因城市规划,与金山市白山区政府签订了拆迁补偿协议。
根据协议约定,给予甲公司补偿款4200万元,具体补偿项目如下:
新厂房建设、新生产线建设
2500万元
停工损失
1000万元
其他费用项目支出
700万元
甲公司必须于2010年12月31前搬迁完毕。
甲公司已于2010年6月30日收到拆迁补偿款。
甲公司2010年6月30日收到拆迁补偿款时,该款项记入的会计科目为( )。
A.递延收益 B.营业外收入
C.资本公积 D.专项应付款
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
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∙正确答案:
D
∙试题解析:
该知识点教材并未提到,属于准则解释公告内容,因近几年会计考试会涉及教材未提到但解释公告中存在内容,所以这里给大家补充,建议大家了解。
内容为:
企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、深陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿费,应作为专项应付款处理。
其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照政府补助准则进行会计处理。
企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积处理。
企业收到除上述之外的搬迁补偿款,应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。
二、多项选择题
(本题型共12题,每小题2分,共24分。
每小题备选答案中,至少有两个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
)
1.
甲公司20×9年发生下列各项交易或事项:
(1)取得联营企业分配的现金股利300万元;
(2)为购建固定资产支付专门借款利息360万元;
(3)购买持有至到期投资支付价款3000万元;
(4)因固定资产毁损收取保险公司赔偿90万元;
(5)以银行存款向税务部门缴纳所得税600万元;
(6)以银行存款支付经营租入生产设备租赁费300万元;
(7)收到投资性房地产的租金收入400万元;
(8)确认债务重组利得200万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)下列各项现金流量中,不属于投资活动产生的现金流量的有( )。
A.取得联营企业分配的现金股利300万元
B.为购建固定资产支付专门借款利息360万元
C.购买持有至到期投资支付价款3000万元
D.因固定资产毁损收取的保险公司赔偿90万元
E.以银行存款向税务部门缴纳所得税600万元
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
E
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∙正确答案:
B,E
∙试题解析:
选项B,属于筹资活动产生的现金流量;选项E,属于经营活动产生的现金流量。
(2)下列有关现金流量表的填列,正确的有( )。
A.以银行存款向税务部门缴纳所得税600万元填列“支付的各项税费”项目
B.以银行存款支付经营租入生产设备租赁费300万元填列“支付其他与经营活动有关的现金”项目
C.投资性房地产收到的租金收入400万元填列“取得投资收益收到的现金”项目
D.购买持有至到期投资支付价款3000万元填列“投资支付的现金”项目
E.确认债务重组利得200万元填列“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
∙
A
∙
B
∙
C
∙
D
∙
E
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∙正确答案:
A,B,D
∙试题解析:
选项C,填列“收到其他与经营活动有关的现金”项目;选项E,对债务重组利得部分不产生现金流量。
2.
甲公司、乙公司、丙公司、丁公司相关业务如下:
(1)甲公司于2010年3月1日发行普通股股票3000万股,每股面值1元,按照5元发行,按照发行收入的2%支付券商手续费用。
(2)乙公司2010年7月1日经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行500万元人民币融资债券5万份,期限为1年,票面利率为8%,每张面值为100元,到期一次还本付息。
乙公司将该融资债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
其中发生交易费用为10万元。
2010年12月31日,该短期融资债券的市场价格为每张110元(不含利息)。
(3)丙公司于2010年9月1日向A公司以5万元的价格发行了以自身普通股为标的看涨期权,根据该期权合同,行权日A公司有权以每股102元的价格从丙公司购入普通股1万股。
合同规定行权时以现金结算其净值。
2010年12月31日,该看涨期权公允价值为3万元。
(4)丁公司2010年1月1日经相关部门批准,按照面值发行分离交易可转换公司债券10万份,每份面值为100元。
可转换公司债券发行价格总额为1000万元,支付发行费用为18.9万元,可转换公司债券的期限为2年,自2010年1月1日起至2011年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为第一年1%,第二年2%,次年1月1日支付上一年
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