企业成本计算的基本方法.docx
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企业成本计算的基本方法
第十五章 收入、成本费用和利润
一、本章概述
(一)内容提要
本章阐述了商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入的条件认定及各自的会计处理;相关的所得税核算。
本章应重点掌握如下知识点:
1.商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入及建造合同收入的确认条件;
2.特殊商品销售收入(委托代销、分期收款出售、售后回购)等的会计处理;
3.跨年度劳务收入完工百分比法的会计处理;
4.建造合同收入的会计处理;
5.产品成本的计算方法;
6.期间费用的归属认定;
7.资产负债表债务法下所得税的会计处理,应掌握所得税费用、应交所得税和递延所得税资产(负债)的本期发生额与期末余额的计算。
(二)历年试题分析
年份
题型
题数
分数
考点
2007
单选题
4
4
商品回购的会计处理;分期收款销售商品的会计处理;公允价值变动损益的界定;所得税费用的计算;
多选题
4
8
让渡资产使用权收入的确认条件认定;管理费用的界定;应纳税暂时性差异的界定;其他业务成本的界定;
计算题
1
8
生产成本的计算与债务重组的结合
2008
单选题
5
5
管理费用的界定;财务费用的计算;销售费用的界定;政府补助的界定;所得税费用的计算;
多选题
3
6
营业利润的界定;收入的确认;可抵扣暂时性差异的界定;
2009
单选题
2
2
售后回购的会计处理;跨年度劳务收入的计算;
多选题
2
4
销售商品收入的确认条件;判定收入论断的正误;
综合题
1
12
所得税的会计处理
二、知识点精讲
15.1收入
15.1.1收入的概念、特征及分类
(一)收入的概念
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入。
(二)收入的基本特征
1.产生自企业的日常活动中;
2.表现为三种形式:
A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之;
3.收入能导致企业所有者权益的增加;
4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
【要点提示】收入的辨认是测试的重点。
(三)收入的分类
1.按收入的性质分:
①销售商品收入
②提供劳务收入
③让渡资产使用权
2.按收入的主次分:
①主营业务收入
②其他业务收入
15.1.2销售商品收入的确认
销售商品收入的确认,必须同时符合以下5个条件:
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
手写板提示:
判断标准:
商品的增值收益、贬值风险、破损风险等是否转移至购买方.
(1)一般判断标准:
商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。
(2)特殊情况:
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任,此时不能确认收入。
②在非包销委托代销方式下,委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。
只有在收到受托方的代销清单时,方可认定收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分,在安检完毕后方可确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性时,应在退货期满时确认收入。
另外,在认定此标准时,要重实质不能仅看形式。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;这里强调的是主要管理和控制权。
在售后回购方式下,就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入。
手写板提示:
售后回购销售商品方式下,相当于用该商品作抵押取得借款,售价与回购价之间的差额属于融资费用。
3.收入的金额能够可靠地计量;
4.相关的经济利益很可能流入企业;
[例6](P295)假设例3长城公司10月5日发给长虹机器厂的1000件甲产品,在发出商品并办妥托收手续后得知,该厂在另一笔交易中发生巨额损失,资金周转十分困难,经与购货方交涉,确定此项收入本月收回的可能性不大,决定不确认收入。
则长城公司应作如下会计处理:
[答疑编号1088150101:
针对该题提问]
『正确答案』
(1)将已发出商品成本转入“发出商品”科目,该批商品的成本为350000元。
会计分录为:
借:
发出商品 350000
贷:
库存商品——甲产品 350000
(2)将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。
会计分录为:
借:
应收账款——长虹机器厂 85000
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额)85000
注:
如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作这笔分录,待实际发生时再作该笔分录。
假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转,长虹机器厂也承诺付款,此时,长城公司确认该项收入时,应作如下会计分录:
借:
应收账款——长虹机器厂 500000
贷:
主营业务收入 500000
同时,
借:
主营业务成本 350000
贷:
发出商品 350000
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【经典例题1·多选题】(2009年)企业销售商品时,确认收入须同时满足的条件有( )。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业已提供与售出商品相关的劳务
C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益很可能流入企业
E.相关的将发生的成本能够可靠地计量
[答疑编号1088150102:
针对该题提问]
『正确答案』ACDE
『答案解析』销售商品不一定会涉及劳务,因此选项B的说法不正确。
【要点提示】记住商品销售收入的确认条件,尤其是特殊情况下收入的确认条件。
15.1.3销售商品收入的会计处理
(一)销售商品收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应确认为未实现融资收益,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
(二)销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理
1.现金折扣,是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入财务费用。
2.商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
3.销售折让,是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
发生在收入确认当期的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入,一般会计分录如下:
借:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:
应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
(三)销售退回的会计处理
分类
会计处理
销售退回
未确认收入的已发出商品的退回
将“发出商品”转回“库存商品”
已确认收入的销售商品退回
非日后期间退回
直接冲减退回当月的收入、成本和增值税额,相应的现金折扣一并反转。
日后期间退回
按资产负债表日后事项来处理
[例10](P298)某生产企业2007年12月18日销售A商品一批,售价50000元,增值税额8500元,成本26000元。
合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30,买方于12月27日付款。
2008年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
[答疑编号1088150103:
针对该题提问]
『正确答案』
该企业应作如下会计分录:
(1)销售商品时:
借:
应收账款 58500
贷:
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
借:
主营业务成本 26000
贷:
库存商品 26000
(2)收回货款时:
借:
银行存款 57330
财务费用 1170
贷:
应收账款 58500
(3)销售退回时:
借:
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
贷:
银行存款 57330
财务费用 1170
借:
库存商品 26000
贷:
主营业务成本 26000
如上述销售退回是在2007年12月31日以后,2008年4月24日财务报告批准报出日前发生的(假定发生在年终所得税汇算清缴前),该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理,在2007年账上作如下调整分录(假定该企业适用所得税率为33%,不考虑其他相关税费):
[答疑编号1088150104:
针对该题提问]
『正确答案』
借:
以前年度损益调整 (50000-1170)48830
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
贷:
银行存款 57330
借:
库存商品 26000
贷:
以前年度损益调整 26000
借:
应交税费——应交所得税 7533.9
贷:
以前年度损益调整 7533.9
“以前年度损益调整”科目余额15296.1元应转入“利润分配”科目:
借:
利润分配——未分配利润 15296.1
贷:
以前年度损益调整 15296.1
企业应根据其已制定的利润分配方案调整利润分配的有关数据,并调整报告年度会计报表相关项目的数字。
根据配比原则,企业应在销售商品收入确认时,确认销售商品成本。
销售商品成本金额的计算应按存货发出的计价方法确定。
销售商品成本的结转可以在销售实现时进行,也可以统一在月末集中进行。
借:
主营业务成本
贷:
库存商品(发出商品)
采用计划成本或售价核算库存商品的,平时的营业成本按计划成本或售价结转,月末计算并结转本月已确认收入的销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价,调整当期的主营业务成本。
(四)特殊销售业务的会计处理
【要点提示】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。
1.代销方式
手写板提示:
受托方确认的“受托代销商品”和“受托代销商品款”金额按照协议价——每件1万元确定。
(1)视同买断方式与收取手续费方式的区别
方式
委托方确认收入的时间
受托方有无定价权
受托方确认收入的时间
受托方的收入方式
非包销形式的视同买断
都是在收到代销清单时确认收入
有
在卖出商品时即可确认收入
视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益
收到手续费
无
在有权收取手续费时确认收入
以手续费方式认定收入
包销形式的视同买断
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理
(2)非包销的视同买断的账务处理
业务
会计处理
委托方
受托方
交付商品
借:
委托代销商品(或发出商品)
贷:
库存商品
借:
受托代销商品(协议价)
贷:
受托代销商品款
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单
①借:
应收账款——受托方
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
②借:
主营业务成本
贷:
委托代销商品 (或发出商品)
①借:
银行存款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
②借:
主营业务成本
贷:
受托代销商品
③借:
受托代销商品款
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款——委托方
结算货款
借:
银行存款
贷:
应收账款——受托方
借:
应付账款——委托方
贷:
银行存款
(3)收取手续费方式
业务
会计处理
委托方
受托方
交付商品
借:
委托代销商品(或发出商品)
贷:
库存商品
借:
受托代销商品
贷:
受托代销商品款
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单
①借:
应收账款——受托方
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
②借:
主营业务成本
贷:
委托代销商品(或发出商品)
①借:
银行存款
贷:
应付账款——委托方
应交税费——应交增值税(销项税额)
②借:
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
③借:
受托代销商品款
贷:
受托代销商品
结算货款和手续费
①借:
销售费用
贷:
应收账款——受托方
②借:
银行存款
贷:
应收账款——受托方
借:
应付账款
贷:
银行存款
主营业务收入(或其他业务收入)
[例9](P297)A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元/件,该商品实际成本60元∕件,增值税率17%。
A企业收到B企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票,发票上注明售价10000元,增值税1700元。
B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价12000元,增值税为2040元。
假设B企业对代销商品采用进价核算。
[答疑编号1088150201:
针对该题提问]
『正确答案』
(1)A企业应作如下会计分录:
①A企业将甲商品交付B企业时:
借:
发出商品 6000
贷:
库存商品 6000
②A企业收到代销清单时:
借:
应收账款——B企业 11700
贷:
主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
借:
主营业务成本 6000
贷:
发出商品 6000
③收到B企业汇来的货款11700元时:
借:
银行存款 11700
贷:
应收账款——B企业 11700
(2)B企业应作如下会计分录:
①收到甲商品时:
借:
受托代销商品 10000
贷:
代销商品款 10000
②实际销售时:
借:
银行存款 14040
贷:
主营业务收入 12000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2040
借:
主营业务成本 10000
贷:
受托代销商品 10000
③收到A企业开具的增值税专用发票时:
借:
代销商品款 10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:
应付账款——A企业 11700
④实际向A企业付款时:
借:
应付账款——A企业 11700
贷:
银行存款 11700
2.预收款方式销售
(1)收入确认时间:
在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时
(2)一般会计分录
①预收款项时:
借:
银行存款
贷:
预收账款
②发出商品时:
借:
预收账款
贷:
主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
③结转成本时:
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
④收取差额:
借:
银行存款
贷:
预收账款
[例4](P294)长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。
[答疑编号1088150202:
针对该题提问]
『正确答案』
(1)10月10日按合同规定向繁星商场预收货款500000元,作会计分录:
借:
银行存款 500000
贷:
预收账款 500000
(2)10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件,增值税专用发票注明价款400000元,增值税额68000元,确认销售收入实现,作会计分录:
借:
预收账款 468000
贷:
主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68000
(3)同日将多余款项退还给繁星商场,作会计分录:
借:
预收账款 32000
贷:
银行存款 32000
3.分期收款销售
[例8](P296)某公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备,合同价格为1000万元,分5年于每年年末收取。
假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元,不考虑增值税。
该项销售应收款项的收取时间较长,相当于对客户提供信贷,具有融资性质,因此应按800万元确认收入,合同价格1000万元与800万元的差额200万元应当作为未实现融资收益,在5年内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。
根据1元年金现值系数表,可计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%,即为该笔应收款项的实际利率。
该笔应收款项账面余额。
减去未实现融资收益账面余额后的差额,即为应收款项的摊余成本;摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。
[答疑编号1088150203:
针对该题提问]
『正确答案』
各年应摊销的未实现融资收益计算如下:
第1年=(1000-200)×7.93%=63.44(万元)
第2年=[800-(200-63.44)]×7.93%=52.61(万元)
第3年=[600-(200-63.44-52.61)]×7.93%=40.92(万元)
第4年=[400-(200-63.44-52.61-40.92)]×7.93%=28.31(万元)
第5年=200-63.44-52.61-40.92-28.31=14.72(万元)
会计分录如下:
(1)销售成立时
借:
长期应收款 10000000
贷:
主营业务收入 8000000
未实现融资收益 2000000
(2)第1年末
借:
银行存款 2000000
贷:
长期应收款 2000000
借:
未实现融资收益 634400
贷:
财务费用 634400
(3)第5年末
借:
银行存款 2000000
贷:
长期应收款 2000000
借:
未实现融资收益 147200
贷:
财务费用 147200
(1)会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。
(2)一般账务处理
①发出商品时:
借:
长期应收款
贷:
主营业务收入
未实现融资收益
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费――应交消费税
②每期收款时
借:
银行存款
贷:
长期应收款
③每期计算确认各期利息收益
借:
未实现融资收益
贷:
财务费用
【经典例题1·单选题】2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套,合同规定不含增值税的销售价格为900万元,分二次于每年12月31日等额收取。
假定在现销方式下,该商品不含增值税的销售价格为810万元,不考虑其他因素,甲公司2007年应确认的销售收入为( )万元。
A.270
B.300
C.810
D.900
[答疑编号1088150204:
针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』分期收款方式下:
借:
长期应收款 900
贷:
主营业务收入 810
未实现融资收益 90
4.附有销货退回条件的商品销售
(1)会计处理原则
①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
[例11](P299)甲公司是一家健身器材销售公司。
20×7年1月1日,甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元,增值税税额为425000元。
协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退回健身器材。
健身器材已经发出,款项尚未收到。
假定甲公司根据
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