中级会计资格基础精讲班讲义061064.docx

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中级会计资格基础精讲班讲义061064

第二单元 收入总额

【考点3】免税收入（P335）

（2010年多选题、2011年综合题、2012年单选题、2014年多选题、2015年单选题、2016年多选题、2016年简答题、2017年简答题）（★★★）

1.国债利息收入

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益

【解释】对于上述第2.3条：

（1）来自非上市公司（居民企业）的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入；

（2）来自上市公司（居民企业）的股息、红利等权益性投资收益：

连续持有上市公司股票12个月以上的，属于免税收入；不足12个月的，不属于免税收入。

4.符合条件的非营利组织的免税收入

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【解释1】企业取得的各项“免税收入”对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

【解释2】企业的“不征税收入”用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的“不征税收入”用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

【例题1•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（   ）。

（2010年）

A.财政拨款

B.国债利息

C.物资及现金溢余

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】ACD

【解析】

（1）选项AD：

属于“不征税收入”；

（2）选项C：

属于“应税收入”。

【例题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（   ）。

（2012年）

A.财政拨款

B.租金收入

C.产品销售收入

D.国债利息收入

【答案】A

【解析】

（1）选项BC：

属于“应税收入”；

（2）选项D：

属于“免税收入”。

【例题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人取得的下列收入，应计入应纳税所得额的有（   ）。

（2014年）

A.转让股权的收入

B.接受捐赠的收入

C.取得的财政拨款

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】AB

【解析】

（1）选项AB：

属于“应税收入”；

（2）选项CD：

属于“不征税收入”。

【例题4•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应计入应纳税所得额计征企业所得税的是（   ）。

（2015年）

A.财政拨款

B.国债利息收入

C.债务重组收入

D.符合条件的居民企业之间的股息收入

【答案】C

【解析】

（1）选项A：

属于“不征税收入”；

（2）选项BD：

属于“免税收入”。

【例题5•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于不征税收入的有（   ）。

（2016年）

A.营业外收入

B.财政拨款

C.国债利息收入

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】BD

【解析】

（1）选项A：

属于应税收入；

（2）选项C：

属于免税收入。

第三单元 税前扣除项目

【考点1】准予扣除项目（P313）（★★★）

1.工资薪金支出

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

（2012年判断题）

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2012年单选题、2015年单选题）

【解释1】三项经费中只有“职工教育经费”可以结转以后纳税年度扣除。

【解释2】软件生产企业发生的职工教育经费中的“职工培训费用”，在计算当年的企业所得税应纳税所得额时，可以据实全额扣除。

（2016年判断题）

【解释3】符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

【例题1•判断题】某有限责任公司2011年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2011年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。

（   ）（2012年）

【答案】×

【解析】职工福利费税前扣除限额=950×14%=133（万元），实际发生额（150万元）超过了税前扣除限额，税前只能扣除133万元，而非据实扣除。

【例题2•判断题】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，在计算当年的企业所得税应纳税所得额时，可以据实全额扣除。

（   ）（2016年）

【答案】√

【例题3•单选题】某超市2013年实发工资总额1000万元，发生职工教育经费支出29万元。

2014年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出28万元。

根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2014年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（   ）万元。

（2015年）

A.25

B.28

C.30

D.32

【答案】C

【解析】

（1）2013年职工教育经费支出税前扣除限额=1000×2.5%=25（万元），实际发生额（29万元）超过了税前扣除限额，2013年税前只能扣除25万元，其余4万元可以结转至以后年度扣除；

（2）2014年职工教育经费支出税前扣除限额=1200×2.5%=30（万元），当年实际发生额28万元加上2013年结转的4万元合计为32万元，超过了税前扣除限额，2014年税前只能扣除30万元，剩余2万元可以结转至以后年度扣除。

3.保险费（2011年综合题、2014年单选题）

（1）社会保险

①企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（五险一金），准予扣除。

②企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

（2）商业保险

①除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

②企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。

（3）财产保险

企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。

【例题•单选题】某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。

根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为（   ）万元。

（2014年）

A.260

B.230

C.200

D.150

【答案】C

【解析】

（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费（150万元）可以全额在税前扣除；

（2）企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（1000×5%=50万元），在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除；

（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费（30万元），不得扣除。

4.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（2011年综合题、2013年综合题、2014年多选题、2015年单选题、2017年单选题）

【解释1】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括会计核算中的“主营业务收入”和“其他业务收入”以及会计上不确认收入但税法上确认的“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”和“股息、红利等权益性投资收益”。

【解释2】企业将自产或者外购的货物无偿赠送给他人，会计上不确认收入但税法上确认为“视同销售收入”，应计入当年销售（营业）收入，作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。

【解释3】销售收入为不含增值税的收入。

【例题1•单选题】某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。

根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（   ）万元。

（2015年）

A.10.8

B.15

C.16

D.18

【答案】A

【解析】业务招待费扣除限额1=18×60%=10.8（万元），业务招待费扣除限额2=（3000+200）×5‰=16（万元），税前准予扣除的业务招待费为10.8万元。

【例题2•单选题】甲公司2016年销售收入为2200万元，当年发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出为60万元，且能够提供有效凭证。

根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（   ）万元。

（2017年）

A.11

B.60

C.36

D.50

【答案】A

【解析】业务招待费扣除限额1=60×60%=36（万元），业务招待费扣除限额2=2200×5‰=11（万元），税前准予扣除的业务招待费为11万元。

5.广告费和业务宣传费

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2011年综合题、2013年综合题、2014年多选题、2017年简答题）

（2）化妆品制造或者销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2018年新增）

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

（2018年新增）

【解释1】与生产经营无关的非广告性质的赞助支出，不得在税前扣除。

【解释2】对于超过税前扣除标准的广告费和业务宣传费，准予在以后纳税年度结转扣除；但业务招待费不得结转扣除。

【例题1•多选题】甲公司2013年度取得销售收入4000万元，当年发生的与生产经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（   ）。

（2014年）

A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

【答案】AD

【解析】

（1）选项AB：

业务招待费扣除限额1=60×60%=36（万元），业务招待费扣除限额2=4000×5‰=20（万元），税前准予扣除的业务招待费为20万元；

（2）选项CD：

广告费和业务宣传费税前扣除限额=4000×15%=600（万元），实际发生额（200万元）未超过税前扣除限额，可以全部在税前扣除。

【例题2•单选题】2017年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费60万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2017年准予扣除的广告费是（   ）万元。

A.460

B.510

C.450

D.340

【答案】C

【解析】2017年甲企业广告费税前扣除限额=3000×15%=450（万元），当年实际发生额（400万元）+上年结转广告费（60万元）=460（万元），甲企业2017年税前准予扣除的广告费为450万元。

【例题3•单选题】2017年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费40万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2017年准予扣除的广告费是（   ）万元。

A.460

B.510

C.450

D.440

【答案】D

【解析】2017年甲企业广告费税前扣除限额=3000×15%=450（万元），当年实际发生额（400万元）+上年结转广告费（40万元）=440（万元），甲企业2017年税前准予扣除的广告费为440万元。

6.公益性捐赠

（2011年综合题、2012年单选题、2013年综合题、2014年单选题、2017年单选题、2017年多选题）

（1）纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

（2）自2017年1月1日起，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

【解释1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

【解释2】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门和直属机构，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【解释3】企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

（2018年新增）

【解释4】准予结转扣除的项目包括：

（1）职工教育经费；

（2）广告费和业务宣传费；（3）公益性捐赠（3年内）。

【例题1•单选题】某企业2011年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会组织向贫困地区的捐款5万元。

根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2011年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（   ）万元。

（2012年）

A.5

B.2.4

C.1.5

D.1

【答案】B

【解析】公益性捐赠税前扣除限额=20×12%=2.4（万元），实际发生额（5万元）超过了税前扣除限额，2011年只能在税前扣除2.4万元。

【例题2•单选题】2013年度某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。

该企业当年的利润总额为1000万元。

假设不考虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为（   ）万元。

（2014年）

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

【答案】B

【解析】

（1）该企业通过市政府向灾区的捐款100万元，属于公益性捐赠支出，2013年税前扣除限额=1000×12%=120（万元），实际捐赠额（100万元）未超过税前扣除限额，无需进行纳税调整；

（2）直接向受灾小学的捐款20万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元；（3）该企业2013年度应纳税所得额=1000+20=1020（万元）。

【例题3•单选题】甲公司2016年的年度利润总额为300万元，当年发生的公益性捐赠支出为50万元。

甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出的数额为（   ）万元。

（2017年）

A.50

B.30

C.45

D.36

【答案】D

【解析】公益性捐赠税前扣除限额=300×12%=36（万元），实际发生额（50万元）超过了税前扣除限额，2016年只能在税前扣除36万元。

【例题4•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

下列各项中，属于该有关费用的是（   ）。

（2012年）

A.工会经费

B.社会保险费

C.职工福利费

D.职工教育经费

【答案】D

【例题5•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，超出规定扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除的有（   ）。

（2017年）

A.职工福利费

B.补充养老保险费

C.职工教育经费

D.业务宣传费

【答案】CD

【解析】准予结转扣除的项目包括：

（1）职工教育经费；

（2）广告费和业务宣传费；（3）公益性捐赠（3年内）。

第三单元 税前扣除项目

【考点1】准予扣除项目（P313）（★★★）

7.租赁费支出

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

【例题•多选题】甲企业2016年利润总额为2000万元，全年已计入成本费用的工资薪金支出为1500万元。

根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算2016年企业所得税应纳税所得额时准予全额扣除的有（   ）。

A.公益性捐赠支出200万元

B.职工福利费支出160万元

C.职工教育经费支出40万元

D.2016年7月至2017年6月期间的厂房租金支出50万元

【答案】AB

【解析】

（1）选项A：

公益性捐赠支出税前扣除限额=2000×12%=240（万元），实际发生200万元未超过扣除限额，准予全额在税前扣除；

（2）选项B：

职工福利费税前扣除限额=1500×14%=210（万元），实际发生额160万元，没有超过扣除限额，准予全额在税前扣除；（3）选项C：

职工教育经费税前扣除限额=1500×2.5%=37.5（万元），实际发生额40万元，超过扣除限额，税前允许扣除的职工教育经费为37.5万元；（4）选项D：

2016年7月至2017年6月期间的厂房租金支出50万元，应按租金所属年度分别在2016年度和2017年度扣除，而非全部在2016年度扣除。

8.利息支出

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

（2011年综合题.2013年综合题.2016年单选题）

【例题•单选题】2015年6月，甲公司向乙公司临时拆借资金200万元，借款期限为4个月，甲公司支付利息8万元。

已知金融机构同期同类贷款的月利率为0.3%，同期存款的月利率为0.1%。

甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，该项借款利息允许扣除的金额为（   ）万元。

（2016年）

A.8

B.2.4

C.0.8

D.0.6

【答案】B

【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类“贷款”利率计算的数额部分，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。

因此，该项借款利息允许扣除的金额=200×0.3%×4=2.4（万元）。

（3）企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例计算的部分，准予扣除，超过的部分不得扣除。

除另有规定外，企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：

金融企业为5∶1；其他企业为2∶1。

【案例】2017年1月1日，甲公司（居民企业）为生产经营向关联方乙公司（居民企业）借入1年期经营性资金600万元，利息支出50万元。

已知，乙公司对甲公司的权益性投资为200万元，银行同期同类贷款年利率为6%。

在本案中：

（1）合理的借款总额=权益性投资×2=200×2=400（万元）；

（2）合理的利率水平的利息费用=400×6%=24（万元），即税前准予扣除的利息支出为24万元，应调增应纳税所得额=50-24=26（万元）。

9.借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照有关规定扣除。

【解释】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【案例】某居民企业向银行借款4000万元用于建造厂房，借款期限自2017年1月1日至12月31日，支付全年借款利息240万元。

该厂房自2017年1月1日开始建造，于2017年10月31日达到预定可使用状态并交付使用。

在本案中：

（1）固定资产建造期间发生的合理的利息费用应予以资本化；

（2）达到预定可使用状态并交付使用后发生的利息（2017年最后2个月的利息），可在发生当期按规定扣除，该企业当年税前可直接扣除的利息费用=240÷12×2=40（万元）。

10.税金

纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等税金及附加，准予扣除。

【解释】企业发生的除“企业所得税和允许抵扣的增值税”以外的各项税金及附加，准予在税前扣除。

企业缴纳的增值税属于价外税，不得在税前扣除。

【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（   ）。

（2010年）

A.增值税

B.消费税

C.土地增值税

D.房产税

【答案】A

11.其他支出

（1）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

（2）汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

（3）企业依照国家有关规定提取的用于环境保护.生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

（4）除另有规定外，非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过服务协议或者合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

（2017年单选题）

（5）符合条件的贷款损失准备金，允许在税前扣除。

【例题•单选题】2016年5月，甲生产企业因业务需要，经某具有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为20万元。

甲生产企业向该中介机构支付佣金2万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲生产企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣除的数额为（   ）万元。

（2017年）

A.0.5

B.1.5

C.1

D.2

【答案】C

【解析】除另有规定外，非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过服务协议或者合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除。

在本题中，税前扣除限额=20×5%=1（万元），实际发生额（2万元）超过了税前扣除限额，税前只能扣除1万元。

【考点2】禁止扣除项目（P319）

（2010年多选题、2011年多选题、2011年综合题、2013年综合题、2014年多选题、2015年综合题、2016年单选题、2017年单选题）

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

2.企业所得税税款

3.税收滞纳金

4.罚金、罚款和被没收财物的损失

【解释】纳税人按照合同约定支付的违约金（包括银行罚息）和诉讼费用，准予在税前扣除。

5.国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出

6.企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出

7.未经核定的准备金支出

除国务院财政、税务