税务师考题必备后附答案 47.docx
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税务师考题必备后附答案47
一、单项选择题
1、在进行所得税会计处理时,下列各项交易或事项不会导致资产、负债产生暂时性差异的是( )。
A、计提固定资产折旧
B、期末计提坏账准备
C、期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值
D、取得的国债利息收入
2、甲公司20×7年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响),适用的所得税税率为33%。
20×8年初适用所得税税率改为25%。
甲公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。
20×8年末固定资产的账面价值为6000万元,计税基础为6600万元,20×8年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元,年末预计负债的账面价值为100万元,计税基础为0。
则甲公司20×8年末“递延所得税资产”科目借方余额为( )万元。
A、150
B、175
C、198
D、231
3、某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理,所得税税率为25%。
该企业2012年度利润总额为110000元,发生的应纳税暂时性差异为10000元。
经计算,该企业2012年度应交所得税为25000元。
则该企业2012年度的所得税费用为( )元。
A、29700
B、25000
C、27500
D、39600
4、甲公司2009年1月1日购入一项无形资产。
该无形资产的实际成本为1000万元,摊销年限为10年(与税法规定相同),采用直线法摊销(与税法规定相同)。
2013年12月31日,该无形资产发生减值,预计可收回金额为360万元。
计提减值准备后,该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。
所得税税率为25%。
2014年12月31日,与该无形资产相关的“递延所得税资产”科目余额为( )万元。
A、30
B、72
C、36
D、28
5、A企业2011年为开发新技术发生研发支出共计500万元,其中研究阶段支出100万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元,其余均符合资本化条件,当年年底该无形资产达到预定可使用状态。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
假定该项无形资产在2011年尚未摊销,则2011年末该项无形资产产生的暂时性差异为( )万元。
A、175
B、0
C、350
D、525
6、A公司2011年12月31日购入一台固定资产,价值为10万元,会计和税法规定都按直线法计提折旧,会计上的使用年限为5年,税法上按10年计提折旧,净残值为0,则2014年12月31日可抵扣暂时性差异的余额为( )万元。
A、7
B、4
C、6
D、3
7、2013年甲公司以100万元购入一项可供出售金融资产,2013年末该项金融资产的公允价值为130万元,2014年末该项金融资产的公允价值为110万元,则该可供出售金融资产2014年末的暂时性差异为( )。
A、无差异
B、应纳税暂时性差异10万元
C、可抵扣暂时性差异20万元
D、应纳税暂时性差异110万元
8、乙公司于2014年1月取得一项投资性房地产,取得成本为300万元,采用公允价值模式计量。
2014年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定,房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧,残值率为3%。
则该项投资性房地产在2014年末的计税基础为( )万元。
A、300
B、350
C、272.5
D、273.33
9、2013年12月31日,甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动,分别确认了10万元的递延所得税资产和15万元的递延所得税负债。
甲公司当期利润为150万元,所得税税率为25%。
假定不考虑其他因素,该公司2013年度应交所得税的金额为( )万元。
A、47.5
B、37.5
C、32.5
D、42.5
10、M公司2014年实现利润总额700万元,适用的所得税税率为25%。
当年发生的与所得税相关的事项如下:
接到环保部门的通知,支付罚款9万元,业务招待费超支14万元,国债利息收入28万元,年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元,当年提取产品质量担保费20万元,实际发生8万元的产品质量担保费。
税法规定,企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳税所得额时不允许税前扣除,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
M公司2014年净利润为( )万元。
A、523.25
B、525
C、526.25
D、700
11、某企业2013年因债务担保确认了预计负债800万元,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用,因产品质量保证确认预计负债200万元。
假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除,产品质量保证在实际发生时允许扣除。
那么2013年末企业的预计负债的计税基础为( )万元。
A、800
B、600
C、1000
D、200
二、多项选择题
1、下列项目中,产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A、计提存货跌价准备
B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C、对采用公允价值模式计量的投资性房地产,企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D、对无形资产,企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
E、企业发生的可以用以后5个年度税前利润弥补的经营亏损
2、下列各事项中,计税基础等于账面价值的有( )。
A、支付的各项赞助费
B、购买国债确认的利息收入
C、支付的违反税收规定的罚款
D、因提供债务担保而确认的预计负债
E、计提的产品质量保证
3、下列有关所得税的列报的表述中,不正确的有( )。
A、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B、递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C、递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D、递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
E、所得税费用单独列示在利润表中
4、下列关于递延所得税的表述中,正确的有( )。
A、根据准则规定,与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入所有者权益
B、如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除,则不形成暂时性差异
C、非同一控制下的企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的,应于购买日确认递延所得税资产,同时调整所得税费用
D、资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,应当转回原确认的递延所得税资产
E、企业根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税,应在实际收到时冲减收到当期的所得税费用
5、下列关于资产或负债计税基础的表述中,正确的有( )。
A、资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B、负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C、如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异
D、资产在初始确认时通常不会导致其账面价值与计税基础之间产生差异
E、资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量
三、计算题
1、甲公司为集成电路生产企业,适用的所得税税率为25%,2013年实现利润总额为2000万元。
企业在2013年决定自2014年1月1日起开始生产线宽为0.2微米的集成电路,税法规定,对于集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业,可以减按15%的税率缴纳企业所得税。
已知2013年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有:
(1)当期计提存货跌价准备700万元;
(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。
假定该企业2013年1月1日不存在暂时性差异,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
除上述事项外,无其他纳税调整事项。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
<1> 、甲企业2013年应确认的应交所得税为( )万元。
A、500
B、675
C、225
D、135
<2> 、甲企业2013年应确认的递延所得税资产( )万元。
A、105
B、250
C、175
D、235
<3> 、甲企业2013年应确认的递延所得税负债为()万元。
A、225
B、275
C、375
D、105
<4> 、甲企业2013年应确认的所得税费用为()万元。
A、425
B、255
C、345
D、335
四、综合题
1、乙公司系2007年12月25日改制的股份有限公司,每年按净利润的10%计提法定盈余公积。
2013年度有关资料如下:
(1)从2013年1月1日起,所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。
乙公司历年的所得税税率均为25%。
2012年12月31日止(不包括下列各项因素),发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元,发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元(假定无转回的暂时性差异)。
计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。
(2)从2013年1月1日起,生产设备的预计使用年限由12年改为8年;同时,将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。
根据税法规定,生产设备采用平均年限法计提折旧,折旧年限为12年,预计净残值为零。
A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产A产品)。
乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
年末库存A产品未发生减值。
上述生产设备已使用3年,其账面原价为2400万元,累计折旧为600万元(未计提减值准备),预计净残值为零。
(3)从2013年起,乙公司试生产某种新产品(B产品),对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
乙材料2013年年初账面余额为零。
2013年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤,每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。
2013年度为生产B产品共领用乙材料600公斤,发生人工及制造费用21.5万元,B产品于年底全部完工。
但因同类产品已先占领市场,且技术性能更优,乙公司生产的B产品全部未能出售。
乙公司于2013年底预计B产品的全部销售价格为76万元(不含增值税),预计销售所发生的税费为6万元。
剩余乙材料的可变现净值为40万元。
(4)乙公司2013年度实现利润总额为8000万元。
2013年度实际发生的业务招待费80万元,按税法规定允许抵扣的金额为70万元;国债利息收入为2万元;其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元(非暂时性差异)。
除本题所列事项外,无其他纳税调整事项。
根据上述资料,回答下列问题:
<1> 、2013年度的应交所得税对应的所得税费用为( )万元。
A、2242
B、1675
C、2144.5
D、2785.4
<2> 、2013年度递延所得税资产冲减后的所得税费用为( )万元。
A、2007
B、2469.2
C、2762.1
D、976.42
<3> 、2013年12月31日应纳税暂时性差异的金额为( )万元。
A、2000
B、1200
C、800
D、500
<4> 、乙公司2013年库存B产品和乙材料产生的可抵扣暂时性差异的金额为( )万元。
A、10
B、40
C、30
D、7.5
<5> 、乙公司2013年度应计提的生产设备的折旧额为( )万元。
A、500
B、600
C、620
D、720
<6> 、2013年度因设备折旧产生的可抵扣暂时性差异的金额为( )万元。
A、240
B、130
C、520
D、237.6
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查永久性差异知识点。
按照税法的有关规定,国债利息收入为免税收入,因此,不产生暂时性差异。
【该题针对“永久性差异”知识点进行考核】
2、
【正确答案】B
【答案解析】20×8年末“递延所得税资产”科目的借方余额=[(6600-6000)+100]×25%=175(万元)。
【该题针对“所得税税率发生变动时所得税费用的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】C
【答案解析】发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债2500元(10000×25%),2012年度所得税费用=25000+2500=27500(元)。
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】D
【答案解析】2013年12月31日该无形资产的账面价值=1000-1000×5/10=500(万元),所以2013年年末应计提的减值准备=500-360=140(万元)。
2014年无形资产摊销金额=360/5=72(万元),所以2014年年末的账面价值=360-72=288(万元),计税基础=1000-1000×6/10=400(万元),递延所得税资产科目余额=(400-288)×25%=28(万元)。
【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】A
【答案解析】无形资产的计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%,所以产生的暂时性差异=(500-100-50)×150%-(500-100-50)=175(万元)。
【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】
6、
【正确答案】D
【答案解析】2014年12月31日固定资产的账面价值=10-10/5×3=4(万元),计税基础=10-10/10×3=7(万元),可抵扣暂时性差异的余额=7-4=3(万元)。
【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】
7、
【正确答案】B
【答案解析】2014年末可供出售金融资产的账面价值为110万元,但是税法上认可的只是初始购入的成本,即计税基础为100万元。
所以应纳税暂时性差异=账面价值-计税基础=110-100=10(万元)。
【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】
8、
【正确答案】C
【答案解析】按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失,2014年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。
税法规定的月折旧额=300×2÷20÷12=2.5(万元),计税基础=300-2.5×11=272.5(万元)。
【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
9、
【正确答案】A
【答案解析】应交所得税=(150+10/25%)×25%=47.5(万元)
相关会计分录为:
借:
所得税费用 37.5
递延所得税资产 10
其他综合收益15
贷:
递延所得税负债 15
应交税费——应交所得税 47.5
【该题针对“直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用”知识点进行考核】
10、
【正确答案】C
【答案解析】预计负债的年初账面余额为30万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额=30+20-8=42(万元),计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异42万元;递延所得税资产借方发生额=42×25%-30×25%=3(万元);2014年应交所得税=(700+9+14-28+20-8)×25%=176.75(万元);2014年所得税费用=176.75-3=173.75(万元);因此,2014年净利润=700-173.75=526.25(万元)。
或:
所得税费用=(700+9+14-28)×25%=173.75(万元),净利润=700-173.75=526.25(万元)。
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
11、
【正确答案】A
【答案解析】因担保产生预计负债的计税基础=账面价值800万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=800(万元)。
因产品质量保证产生预计负债的计税基础=账面价值200万元-可从未来经济利益中扣除的金额200=0(万元)。
2013年末企业的预计负债的计税基础为800万元。
【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ADE
【答案解析】选项BC产生的是应纳税暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异的类型”知识点进行考核】
2、
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A、C、D,按照税法的有关规定,支付的各项赞助费,支付的违反税收规定的罚款,债务担保损失在以后期间不得在税前扣除,因此,其计税基础等于其账面价值;选项B,购买国债的利息收入税法上不要求纳税,计税基础也等于账面价值;选项E,对于计提的产品质量保证,当期税法上不允许扣除,保修费用实际发生时可税前扣除,负债的计税基础为0,负债的账面价值和计税基础不相等。
【该题针对“永久性差异”知识点进行考核】
3、
【正确答案】BD
【答案解析】递延所得税应当作为非流动项目进行列报。
【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】
4、
【正确答案】ABDE
【答案解析】选项C,非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异的,应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产,同时调整商誉。
【该题针对“企业合并中产生的递延所得税费用”知识点进行考核】
5、
【正确答案】DE
【答案解析】选项A,资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项B,负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项C,负债的账面价值与计税基础是否产生差异主要看税法未来期间允许税前扣除的金额,无需考虑负债的确认是否涉及损益。
【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
三、计算题
1、
【正确答案】C
【答案解析】甲企业2013年应交所得税=(2000+700-1500-300)×25%=225(万元)
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
【正确答案】A
【答案解析】甲企业2013年应确认的递延所得税资产=700×15%=105(万元)
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
【正确答案】A
【答案解析】甲企业2013年应确认的递延所得税负债=1500×15%=225(万元)
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
【正确答案】C
【答案解析】所得税费用=225+225-105=345(万元)
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
四、综合题
1、
【正确答案】C
【答案解析】应交所得税=[8000+(720-200)(会计折旧与税法折旧的差异)+(90-70)(新产品计提的跌价准备)+(50-40)(乙材料计提的跌价准备)+(80-70)(业务招待费)+20(其他)-2(国债利息收入)]×25%=2144.5(万元)
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
【正确答案】A
【答案解析】2013年上述两项业务产生的递延所得税资产借方发生额=130+7.5=137.5(万元)
所得税费用=2144.5-137.5=2007(万元)
借:
所得税费用2007
递延所得税资产137.5
贷:
应交税费-应交所得税2144.5
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
【正确答案】A
【答案解析】应纳税暂时性差异的金额为2000万元。
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
【正确答案】C
【答案解析】领用原材料成本=(1000×200+1200×300+1250×100)=685000(元)=68.5(万元)
新产品成本=68.5+21.5=90(万元)
新产品年末可变现净值=76-6=70(万元)
因新产品可变现净值低于其成本,乙公司应为新产品计提跌价准备20万元。
剩余乙材料年末成本=400×1250=500000(元)=50(万元)
剩余乙材料可变现净值40万元
因剩余乙材料可变现净值低于其成本,所以,剩余乙材料应计提跌价准备10万元。
可抵扣暂时性差异的金额为30万元。
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
【正确答案】D
【答案解析】乙公司2013年度应计提的生产设备的折旧额=(2400-600)×2/5=720(万元)
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
【正确答案】C
【答案解析】按税法规定,乙公司2013年应计提折旧=2400÷12=200(万元),乙公司2013年实际计提折旧720万元。
可抵扣暂时性差异的金额为520万元。
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
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